胥倩

摘要：隨著銀行業(yè)凈息差持續(xù)收窄，作為以息差為主要盈利來源的農(nóng)信社，其盈利能力、可持續(xù)發(fā)展能力受到極大沖擊，嚴(yán)峻的形勢也倒逼其提升核心競爭力。農(nóng)信社應(yīng)該以建立全面預(yù)算管理為抓手，切實提升盈利能力和市場競爭力。作為普商兼容的金融機構(gòu)，農(nóng)信社要正確處理社會責(zé)任與商業(yè)的關(guān)系，結(jié)合自身實際，建立一套符合社情的全面預(yù)算管理體系。目前，農(nóng)信社的全面預(yù)算體系尚處于起步階段，在預(yù)算中多以財務(wù)核算的理念進(jìn)行。文章將以F農(nóng)信社為例，探索運用管理會計工具完善全面預(yù)算管理體系。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算;管理會計

一、全面預(yù)算管理概述

（一）全面預(yù)算管理的概念

農(nóng)信社的全面預(yù)算管理是業(yè)務(wù)規(guī)劃和動態(tài)控制的管理方法與工具，通過科學(xué)、動態(tài)的管理手段，為經(jīng)營決策提供科學(xué)依據(jù)。通過預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部的各項財務(wù)和非財務(wù)資源進(jìn)行合理配置，對執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督和分析，對執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評價和反饋，指導(dǎo)經(jīng)營活動的改善和調(diào)整，推動實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。預(yù)算的全過程是指預(yù)算編制、預(yù)算控制、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算考核四個階段。

（二）管理會計對全面預(yù)算管理的應(yīng)用價值

管理會計起源于西方，在國內(nèi)的研究和應(yīng)用都較晚。財政部于2014 年 10 月 27 日，發(fā)布《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，強調(diào)了全面推進(jìn) 管理會計體系建設(shè)的重要性和緊迫性，但農(nóng)信社系統(tǒng)仍然習(xí)慣于傳統(tǒng)的財務(wù)會計方式。近年來，由于外部市場環(huán)境與經(jīng)營情況發(fā)生重大變化，農(nóng)信社也開始推廣管理會計來適應(yīng)。但由于財務(wù)會計理念的根深蒂固，管理會計僅僅停留在理論導(dǎo)入階段，一直未實際運用于管理中。為提升全面預(yù)算管理的水平和效率，農(nóng)信社在全面預(yù)算管理中可以應(yīng)用本量利分析、邊際分析、零基預(yù)算等多種管理會計工具，增強價值創(chuàng)造能力，最終實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

二、實施全面預(yù)算管理中存在的主要問題

（一）預(yù)算以戰(zhàn)術(shù)目標(biāo)為主、未體現(xiàn)戰(zhàn)略導(dǎo)向

目前，F(xiàn)農(nóng)信社以省農(nóng)信聯(lián)社下達(dá)的各項經(jīng)營目標(biāo)任務(wù)為起點編制預(yù)算，以收定支，根據(jù)省農(nóng)信聯(lián)社下達(dá)的各項任務(wù)預(yù)測年內(nèi)實現(xiàn)的營業(yè)凈收入，根據(jù)收入成本比的情況倒算業(yè)務(wù)及管理費用的總額。在確保剛性費用支付后，結(jié)合各條線的業(yè)務(wù)安排對資源進(jìn)行合理配置。由于近年來營業(yè)凈收入持續(xù)下降、省農(nóng)信聯(lián)社也一直倡導(dǎo)勤儉辦社，著力壓降收入成本比。因此業(yè)務(wù)及管理費用承壓日趨明顯。聯(lián)社在編制預(yù)算時多圍繞中短期目標(biāo)配置戰(zhàn)術(shù)性資源，較少在預(yù)算中體現(xiàn)戰(zhàn)略導(dǎo)向，預(yù)算策略注重經(jīng)營利潤和成本費用的考核，存在與長期價值創(chuàng)造相脫節(jié)的問題。

（二）預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)缺乏準(zhǔn)確性、未建立信息系統(tǒng)

預(yù)算是涉及企業(yè)、財務(wù)各個流程，需要進(jìn)行大量的數(shù)據(jù)收集、整理和分析。F農(nóng)信社屬于地方性中小金融機構(gòu)、單體力量較為薄弱。省農(nóng)信聯(lián)社也未開發(fā)與預(yù)算相關(guān)的信息管理系統(tǒng)。由于沒有信息系統(tǒng)收集處理數(shù)據(jù)，手工獲取的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性較差。在實際工作中，聯(lián)社依靠手工完成預(yù)算編制，難免出現(xiàn)預(yù)算誤差。

（三）預(yù)算內(nèi)容缺乏精細(xì)化、重規(guī)模而輕結(jié)構(gòu)

聯(lián)社的預(yù)算內(nèi)容包括資本預(yù)算、資產(chǎn)預(yù)算、負(fù)債預(yù)算、營業(yè)收支預(yù)算、利潤預(yù)算及管理。由于目前的經(jīng)營模式還沒有完全從規(guī)模導(dǎo)向轉(zhuǎn)為利潤導(dǎo)向，業(yè)務(wù)發(fā)展中難免出現(xiàn)規(guī)模沖動。受規(guī)模導(dǎo)向的影響，在編制預(yù)算時，往往關(guān)注規(guī)模而輕視業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)。

（四）預(yù)算編制缺乏多樣化、方法落后且單一

聯(lián)社在預(yù)算編制時大多采用增量預(yù)算，即根據(jù)以前年度基礎(chǔ)水平，分析預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)影響因素的變化情況，按照特定的增加或者減少的方式調(diào)整基期項目及數(shù)額編制預(yù)算。在預(yù)算編制時，采用這種簡單的編制方法，不能對未來的發(fā)展做出正確的決策和判斷。當(dāng)遇到預(yù)算期情況發(fā)生變化時，預(yù)算數(shù)額會受到基期不合理因素的干擾，使得實際執(zhí)行金額偏離預(yù)算。單純在基期數(shù)據(jù)上增減計算，不能真實準(zhǔn)確反映預(yù)算期水平，使得預(yù)算編制流于形式失去意義。

（五）預(yù)算執(zhí)行缺乏管控、未及時糾偏或調(diào)整

聯(lián)社對預(yù)算缺少分析機制，未及時分析預(yù)算差異，有時將預(yù)算執(zhí)行與業(yè)務(wù)經(jīng)營管理互相孤立。當(dāng)外部市場及經(jīng)營情況發(fā)生重大變化時，也未及時糾偏或調(diào)整預(yù)算，以致于執(zhí)行結(jié)果偏離預(yù)算。

（六）預(yù)算評價不全面，僅僅體現(xiàn)經(jīng)營和財務(wù)指標(biāo)

在編制預(yù)算時，聯(lián)社并非圍繞省農(nóng)信聯(lián)社的戰(zhàn)略目標(biāo)分解任務(wù)建立指標(biāo)體系，而是緊緊圍繞省農(nóng)信聯(lián)社的業(yè)務(wù)經(jīng)營計劃編制各項業(yè)務(wù)預(yù)算。對于預(yù)算的考核，主要針對各項經(jīng)營指標(biāo)的完成情況，評價體系較為單一。全面預(yù)算管理依然缺乏有效的評估體系，尚未形成平衡計分卡綜合績效考核體系。

三、加強全面預(yù)算管理的對策建議

（一）以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向編制預(yù)算

近年來，銀行業(yè)金融機構(gòu)的競爭加劇。國有大行和大型股份制銀行具有較大的規(guī)模效益和較高的市場份額，采用成本領(lǐng)先競爭戰(zhàn)略，即使在各項資產(chǎn)價格下降的情況下，仍能保持一定的盈利空間。作為地方性中小銀行的農(nóng)信社，具有較高的經(jīng)營成本，服務(wù)于縣域經(jīng)濟，具有人熟地熟情況熟的優(yōu)勢，應(yīng)選擇差異化的經(jīng)營戰(zhàn)略。為實現(xiàn)這一戰(zhàn)略，省農(nóng)信聯(lián)社提出做“合規(guī)銀行、智慧銀行、主力軍銀行”的中長期戰(zhàn)略規(guī)劃。聯(lián)社在編制預(yù)算應(yīng)該以此戰(zhàn)略目標(biāo)為起點，將資源重點向這三大目標(biāo)傾斜。建議省聯(lián)社在考核收入成本比時，應(yīng)將用于戰(zhàn)略目標(biāo)的預(yù)算單獨考核，鼓勵行社對長期價值創(chuàng)造的關(guān)注。

（二）以信息科技為支撐編制預(yù)算

為編制預(yù)算提供可靠數(shù)據(jù)、應(yīng)強化數(shù)據(jù)治理、提高數(shù)據(jù)質(zhì)量，尤其是管控好數(shù)據(jù)源的質(zhì)量。全面預(yù)算管理的實施應(yīng)該以現(xiàn)代化信息管理系統(tǒng)為支撐。建議省農(nóng)信聯(lián)社建立現(xiàn)代化的預(yù)算信息管理系統(tǒng)，該系統(tǒng)能實時跟進(jìn)市場動向，監(jiān)控宏微觀政策變化，評估企業(yè)面臨的各項風(fēng)險，評價各業(yè)務(wù)單位的經(jīng)營績效，實現(xiàn)專業(yè)化預(yù)算管理。

（三）以結(jié)構(gòu)優(yōu)化為目標(biāo)編制預(yù)算

聯(lián)社應(yīng)該以優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)為目標(biāo)編制預(yù)算，增強預(yù)算的精細(xì)化和高質(zhì)量。

制定資產(chǎn)預(yù)算時，按照RAROC（風(fēng)險調(diào)整資本回報率）的高低確定資產(chǎn)配置的優(yōu)先級別、考慮戰(zhàn)略導(dǎo)向和各條線的投放潛力，有效提升資產(chǎn)收益水平。

制定負(fù)債預(yù)算時，不僅僅圍繞量價進(jìn)行預(yù)算，而要通過預(yù)算引導(dǎo)各業(yè)務(wù)部門調(diào)整優(yōu)化負(fù)債結(jié)構(gòu)。

營業(yè)收入預(yù)算分為利息凈收入和非息收入預(yù)算。對于利息凈收入，不能僅僅考慮做大生息資產(chǎn)規(guī)模，而應(yīng)結(jié)合自身現(xiàn)有的凈息差情況，考核“利率并軌”帶來的息差承壓風(fēng)險，提高自身的定價能力。對于非息收入，其資本耗用低，應(yīng)提升其業(yè)務(wù)占比，但非息收入是農(nóng)信的業(yè)務(wù)短板，為補短板，農(nóng)信應(yīng)制定中長期戰(zhàn)略規(guī)劃達(dá)到行業(yè)平均水平，將資源投放于拓展非息業(yè)務(wù)渠道。

編制營業(yè)支出預(yù)算，一是實行資金成本、風(fēng)險成本、營運成本、稅收成本、資本成本等全要素成本全覆蓋。二是重點關(guān)注實行IFRS9金融工具新會計準(zhǔn)則對銀行業(yè)金融機構(gòu)撥備預(yù)算的影響，提前做好相應(yīng)的應(yīng)對措施。三是制定費用預(yù)算時，應(yīng)關(guān)注費用收益比，評估費用的使用效率。

此外，還需要做好利潤預(yù)測及管理預(yù)算，重點關(guān)注資產(chǎn)營收能力、成本費用管控、當(dāng)年計提的撥備以及稅務(wù)安排。

（四）綜合運用多項方法編制預(yù)算

編制預(yù)算時，應(yīng)根據(jù)預(yù)算項主體特點，采用適當(dāng)?shù)木幹品椒ā?/p>

一是嘗試滾動預(yù)算編制預(yù)算。一直以來，農(nóng)信社以1年為預(yù)算編制周期，但很少按月度或季度進(jìn)行滾動預(yù)算。由于市場經(jīng)濟瞬息萬變，年初的預(yù)算編制基礎(chǔ)在年內(nèi)會發(fā)生較大變化，若不定期滾動，會導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行偏離較大。通過采用滾動預(yù)算，可以提升預(yù)算的精準(zhǔn)性。

二是根據(jù)業(yè)務(wù)經(jīng)營與預(yù)算項目的關(guān)系，分別確定預(yù)算編制方法。對于純費用型的預(yù)算項目，采用標(biāo)準(zhǔn)成本法編制預(yù)算。對于收入型預(yù)算項目，根據(jù)費用和收入的比例關(guān)系配比費用。對于具有明顯成本性態(tài)的預(yù)算項目，采用公式法Y=A+BX編制預(yù)算。其中A為該項成本中的固定成本總額，B為該項成本中的單位變動成本總額，X為預(yù)計的業(yè)務(wù)量，以此測算預(yù)算期的成本費用總額。而這一模型的應(yīng)用，要求必須具有充足完整準(zhǔn)確的歷史成本數(shù)據(jù)，區(qū)分成本性態(tài)進(jìn)行回歸分析。在對預(yù)算期業(yè)務(wù)量數(shù)據(jù)預(yù)測的基礎(chǔ)上，結(jié)合公式法編制預(yù)算。

三是采用零基預(yù)算。在經(jīng)營情況發(fā)生重大變化時，基期的費用預(yù)算項目和費用水平無法為本期預(yù)測提供較好的估計值，采用零基預(yù)算法。即使經(jīng)營情況未發(fā)生重大變化，需要重新分析費用項目和費用數(shù)額的合理性時，也可以采用零基預(yù)算法。這種方法能夠減少不必要的浪費、優(yōu)化費用支出結(jié)構(gòu)。

編制全面預(yù)算時應(yīng)堅持適用性和合理性原則，結(jié)合實際，綜合運用多項預(yù)算編制方法，確保預(yù)算工作更加科學(xué)有效。

（五）加強預(yù)算執(zhí)行管控

一是建立定期分析制度。在預(yù)算周期結(jié)束后，應(yīng)根據(jù)本階段的預(yù)算執(zhí)行情況分析預(yù)算差異，預(yù)算差異分為收入差異和成本差異，收入差異又細(xì)分為量價差異，成本差異細(xì)分為成本結(jié)構(gòu)差異。在差異分析的基礎(chǔ)上，找到差異產(chǎn)生的原因，并細(xì)化到各項指標(biāo)上，便于后期落實整改，同時便于評價預(yù)算執(zhí)行結(jié)果。

二是根據(jù)預(yù)算評價結(jié)果，對預(yù)算執(zhí)行的先進(jìn)單位進(jìn)行表揚，對預(yù)算執(zhí)行不力的單位進(jìn)行懲罰和鞭策。對外部不可抗力或內(nèi)部重大事項導(dǎo)致的預(yù)算偏差，及時進(jìn)行調(diào)整。

三是為加強預(yù)算執(zhí)行控制，審計部門對預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行獨立審計與客觀評價。通過加強監(jiān)督，確保預(yù)算按質(zhì)按量的執(zhí)行。

（六）借助平衡計分卡完善業(yè)績評價體系

傳統(tǒng)績效考核指標(biāo)專注于單一財務(wù)指標(biāo)，而平衡計分卡的評價體系更為廣泛和全面，能夠顯著改進(jìn)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和管理水平。傳統(tǒng)的平衡計分卡將績效考核評價劃分為財務(wù)、客戶、運營、員工成長四個維度。

銀行業(yè)金融機構(gòu)具有較高的財務(wù)杠桿和經(jīng)營杠桿，由于行業(yè)的特殊性，建議在平衡記分卡中加入風(fēng)險維度全面反映銀行績效。農(nóng)信社要承擔(dān)一些政府賦予的社會責(zé)任，其發(fā)展戰(zhàn)略兼具商業(yè)性和普惠性雙重目標(biāo)，建議在評價指標(biāo)體系中引入社會責(zé)任等指標(biāo)，充分體現(xiàn)其戰(zhàn)略導(dǎo)向。

相較于傳統(tǒng)的評價方法，基于戰(zhàn)略目標(biāo)導(dǎo)向設(shè)計的平衡計分卡指標(biāo)評價體系在系統(tǒng)化、全員性和全流程性等層面具備優(yōu)勢，可以平衡長期與短期、財務(wù)與運營、內(nèi)部與外部、商業(yè)與社會責(zé)任的關(guān)系，為支持農(nóng)信社整體戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)具有重要意義。

參考文獻(xiàn)：

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[2]湯林.淺談農(nóng)村中小商業(yè)銀行全面預(yù)算管理[J].中外企業(yè)家，2019（33）：49.

（作者單位：綿陽市涪城區(qū)農(nóng)村信用社）