羅淳 曹雅灡

摘 要：隨著人工智能技術(shù)不斷發(fā)展，財(cái)務(wù)機(jī)器人逐漸進(jìn)入財(cái)會(huì)領(lǐng)域，它在提高了財(cái)務(wù)人員工作效率的同時(shí)，也使取得的法務(wù)會(huì)計(jì)證據(jù)存在一些隱患。本文將通過簡述法務(wù)會(huì)計(jì)證據(jù)定義和財(cái)務(wù)機(jī)器人功能，分析財(cái)務(wù)機(jī)器人對法務(wù)會(huì)計(jì)證據(jù)的影響，提出幾點(diǎn)相應(yīng)的策略以應(yīng)對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)器人廣泛使用對法務(wù)會(huì)計(jì)證據(jù)帶來的消極影響。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)機(jī)器人;法務(wù)會(huì)計(jì)證據(jù);影響

一、引言

近年來，中國的經(jīng)濟(jì)規(guī)模日益龐大，經(jīng)濟(jì)案件的數(shù)量也隨之增加，國內(nèi)對法務(wù)會(huì)計(jì)人才質(zhì)量的要求也不斷升高。與此同時(shí)，人工智能技術(shù)的發(fā)展也使得財(cái)務(wù)機(jī)器人逐漸滲透到各企事業(yè)單位的日常工作中，這對法務(wù)會(huì)計(jì)人員獲取法務(wù)會(huì)計(jì)證據(jù)產(chǎn)生了一定的影響。法務(wù)會(huì)計(jì)和人工智能技術(shù)在中國起步較晚，研究成果鮮有所見，目前，我國的學(xué)者僅在法務(wù)會(huì)計(jì)證據(jù)在經(jīng)濟(jì)案件中的應(yīng)用和財(cái)務(wù)機(jī)器人對財(cái)會(huì)行業(yè)的影響和建設(shè)領(lǐng)域有所研究，研究的重心主要是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)證據(jù)和財(cái)務(wù)機(jī)器人各自的領(lǐng)域，而在這兩者的交叉領(lǐng)域尚未進(jìn)行深入研究。又由于在財(cái)務(wù)機(jī)器人逐漸普及的環(huán)境下，其對法務(wù)會(huì)計(jì)取證帶來了許多方便之處，同時(shí)也產(chǎn)生了許多弊端，因此，財(cái)務(wù)機(jī)器人對法務(wù)會(huì)計(jì)證據(jù)有怎樣的影響，以及法務(wù)會(huì)計(jì)人員如何克服其消極影響是本文研究的主要課題。這對于我國應(yīng)對財(cái)務(wù)機(jī)器人獲取法務(wù)會(huì)計(jì)證據(jù)存在的局限具有積極的推動(dòng)作用。

二、法務(wù)會(huì)計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵及特點(diǎn)

我國對法務(wù)會(huì)計(jì)的研究起步較晚，相比西方發(fā)達(dá)國家存在較大差距，法務(wù)會(huì)計(jì)理論體系有待完善。在現(xiàn)有的部分法務(wù)會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中，常把法務(wù)會(huì)計(jì)證據(jù)籠統(tǒng)地稱為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，本文認(rèn)為這是不合理的，只有能夠證明案件真實(shí)情況的事實(shí)才能被稱為證據(jù)。法務(wù)會(huì)計(jì)證據(jù)，是法務(wù)會(huì)計(jì)人員通過對經(jīng)濟(jì)案件涉及的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行收集、檢查、審查鑒定等活動(dòng)，查明會(huì)計(jì)事實(shí)，為委托方提供能夠證明案件事實(shí)真相的會(huì)計(jì)及相關(guān)證據(jù)。 法務(wù)會(huì)計(jì)證據(jù)主要包括會(huì)計(jì)證據(jù)，調(diào)查、詢問和訊問筆錄，檢查筆錄，鑒定結(jié)論等。

目前國內(nèi)外很多法務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)者對法務(wù)會(huì)計(jì)證據(jù)定義的特點(diǎn)總結(jié)為：雙重性、間接性、技術(shù)性。對此我們是認(rèn)同并借鑒的，本文將其解釋為以下三點(diǎn)：

（1）間接性，由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)證據(jù)固有的間接性導(dǎo)致法務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)不能只由單一的法務(wù)會(huì)計(jì)證據(jù)進(jìn)行證明活動(dòng)，這就要求我們在進(jìn)行法務(wù)會(huì)計(jì)鑒定活動(dòng)時(shí)要分析法務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)內(nèi)部構(gòu)成，落實(shí)到結(jié)構(gòu)中每個(gè)元素的實(shí)際情況，根據(jù)眾多證據(jù)整合而來，形成證據(jù)鏈才能對法務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)發(fā)表意見。

（2）技術(shù)性，法務(wù)會(huì)計(jì)證據(jù)的各種經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)之間存在不同數(shù)據(jù)關(guān)系，并且以特定的邏輯、不同的方向反映相同的會(huì)計(jì)事實(shí)。要還原案件的真相就要求法務(wù)會(huì)計(jì)工作者必須要掌握相應(yīng)的財(cái)務(wù)知識(shí)，比如對“借方”、“貸方”、“平衡等式”等術(shù)語有專業(yè)的認(rèn)識(shí)，并且能用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法正確處理數(shù)據(jù)之間關(guān)系。

（3）嚴(yán)謹(jǐn)性，法務(wù)會(huì)計(jì)證據(jù)是訴訟活動(dòng)的依據(jù)，是打擊經(jīng)濟(jì)違法犯罪的憑證。法務(wù)會(huì)計(jì)證據(jù)作為一種訴訟證據(jù)，它在案件審理過程中要接受法庭質(zhì)證，法務(wù)會(huì)計(jì)人員先對其真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性進(jìn)行分析，形成基本的事實(shí)觀點(diǎn)，還原案件真實(shí)情況，因此它與審計(jì)證據(jù)、會(huì)計(jì)證據(jù)相比更加嚴(yán)謹(jǐn)，更有公信力。

三、財(cái)務(wù)機(jī)器人的主要功能

目前，國際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所相繼推出了財(cái)務(wù)機(jī)器人，其中德勤的財(cái)務(wù)機(jī)器人更多的針對財(cái)務(wù)領(lǐng)域，普華永道則將其財(cái)務(wù)機(jī)器人的應(yīng)用領(lǐng)域擴(kuò)展到了人力資源，供應(yīng)鏈及信息技術(shù)方面。但總體而言，國際“四大”的財(cái)務(wù)機(jī)器人的主要功能表現(xiàn)為：

（1）財(cái)務(wù)機(jī)器人能模擬會(huì)計(jì)人員輸入資料，將游標(biāo)定格在應(yīng)用程序的某些段落中，剪下并貼上數(shù)據(jù)、將其從某個(gè)位置移動(dòng)到另一個(gè)位置、進(jìn)行查詢和計(jì)算、進(jìn)行查詢和計(jì)算，點(diǎn)擊“發(fā)送”等等。將錄入信息，合并數(shù)據(jù)，匯總統(tǒng)計(jì)等重復(fù)且枯燥的工作程序自動(dòng)化，不需經(jīng)由特殊的硬件設(shè)備，能在任何系統(tǒng)環(huán)境中發(fā)揮良好的表現(xiàn)，它能完成重復(fù)性高但是有一定邏輯性的任務(wù)，能夠取代人力的投入。另外財(cái)務(wù)機(jī)器人還能根據(jù)規(guī)則庫自動(dòng)校驗(yàn)報(bào)賬單、發(fā)票、合同等金額、支付對象、稅率、收款信息、關(guān)鍵附件、等字段的一致性，校驗(yàn)通過自動(dòng)提交下一環(huán)節(jié)，否則轉(zhuǎn)人工處理。

（2）財(cái)務(wù)機(jī)器人還具有操作監(jiān)控功能，它對所有財(cái)務(wù)機(jī)器人的處理過程、判斷依據(jù)、執(zhí)行結(jié)果的每個(gè)步驟進(jìn)行記錄，并實(shí)時(shí)識(shí)別多個(gè)終端的運(yùn)行狀態(tài)，機(jī)器人的使用單位能夠?qū)崟r(shí)監(jiān)控財(cái)務(wù)機(jī)器人的運(yùn)行狀態(tài)，包含機(jī)器人自啟動(dòng)開始的運(yùn)行時(shí)長、待處理工單數(shù)、已處理工單數(shù)、每條工單的平均處理時(shí)間、機(jī)器人的工單處理和當(dāng)日處理工單數(shù)、已處理的總工單數(shù)和工單通過率、轉(zhuǎn)辦率以及退回率。

（3）財(cái)務(wù)機(jī)器人能夠通過整合供應(yīng)商數(shù)據(jù)庫，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部數(shù)據(jù)共享，分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，能識(shí)別財(cái)務(wù)流程中的優(yōu)化點(diǎn)，對企業(yè)財(cái)務(wù)流程進(jìn)行整體規(guī)劃和管理，調(diào)整企業(yè)財(cái)務(wù)流程中有待改善的地方，將會(huì)計(jì)人員分配到更有價(jià)值的工作崗位，實(shí)現(xiàn)資源的最優(yōu)分配，從而加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理。

其可解決的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)問題如圖所示：

四、基于財(cái)務(wù)機(jī)器人獲取法務(wù)會(huì)計(jì)證據(jù)的優(yōu)點(diǎn)

（一）財(cái)務(wù)機(jī)器人嚴(yán)格把控，提高證據(jù)的質(zhì)量

財(cái)務(wù)機(jī)器人的運(yùn)行是既定的，可以稱為“死板”。例如在數(shù)據(jù)的錄入時(shí)對小數(shù)點(diǎn)的要求是嚴(yán)格的，這使得數(shù)據(jù)在錄入過程中更加精確，傳統(tǒng)的財(cái)會(huì)人員在手工錄入數(shù)據(jù)的過程中，可能會(huì)出現(xiàn)數(shù)字位數(shù)記錄錯(cuò)誤等人工不易察覺的錯(cuò)誤，財(cái)務(wù)機(jī)器人會(huì)大大降低這方面的錯(cuò)誤導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn);同時(shí)機(jī)器人會(huì)據(jù)實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，減少了財(cái)務(wù)賬目篡改的可能性，也利于防止傳統(tǒng)財(cái)會(huì)人員主觀舞弊行為，提高了法務(wù)會(huì)計(jì)證據(jù)的質(zhì)量。

（二）利用財(cái)務(wù)機(jī)器人取證效率高

在基于財(cái)務(wù)機(jī)器人的法務(wù)會(huì)計(jì)取證過程中，法務(wù)會(huì)計(jì)工作人員只需要在系統(tǒng)中運(yùn)用SQL語句設(shè)定條件，對所需搜集的證據(jù)材料進(jìn)行篩選，即可獲得相關(guān)數(shù)據(jù)信息，提高了取證的速度。并且在以往的某些審計(jì)工作以及法務(wù)會(huì)計(jì)取證過程中受限于時(shí)間及人力而采取抽樣的方式來進(jìn)行，從而導(dǎo)致無法實(shí)現(xiàn)百分之百覆蓋證據(jù)材料，而財(cái)務(wù)機(jī)器人的出現(xiàn)在很大程度上解決了這個(gè)問題，它提高了取證的效率，證據(jù)材料全覆蓋審查鑒證使得結(jié)果更為精確，對于法務(wù)會(huì)計(jì)的鑒定結(jié)論更為公正合理。

（三）證據(jù)的有效性

財(cái)務(wù)機(jī)器人所提供的電子證據(jù)是所有證據(jù)中最具有證明力的一種。我國在2013年起施行的《中華人民共和國刑事訴訟法》明文規(guī)定“電子證據(jù)”作為法定證據(jù)種類之一，確定了電子證據(jù)的法律定位。財(cái)務(wù)機(jī)器人所提供的數(shù)據(jù)儲(chǔ)存在系統(tǒng)中，作為法務(wù)會(huì)計(jì)取證對象，這些數(shù)據(jù)易于存儲(chǔ)和提取，保存時(shí)間較長;它不像某些物證一樣其屬性會(huì)隨著周圍環(huán)境的變化而改變，具有穩(wěn)定性;并且其表現(xiàn)形式多樣既包括財(cái)務(wù)機(jī)器人程序及其所處理的信息，也包括財(cái)務(wù)機(jī)器人檢測得到的信息資料。

五、基于財(cái)務(wù)機(jī)器人獲取法務(wù)會(huì)計(jì)證據(jù)的局限性

（一）數(shù)據(jù)的安全性難以保障

與傳統(tǒng)證據(jù)不同的是，電子證據(jù)都存在于磁性介質(zhì)中，導(dǎo)致人工可見的檢驗(yàn)線索減少;在財(cái)務(wù)機(jī)器人工作過程中，還可能會(huì)被某些操作人員對系統(tǒng)程序進(jìn)行篡改，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料失真。而且電子證據(jù)材料在人為篡改后由于沒有可比照的副本、映像文件就難以發(fā)現(xiàn)問題。

在大數(shù)據(jù)時(shí)代經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)的各種勒索病毒，計(jì)算機(jī)程序引起的系統(tǒng)故障以及開發(fā)人員與實(shí)際操作人員認(rèn)知誤差導(dǎo)致的操作失誤都會(huì)嚴(yán)重威脅到數(shù)據(jù)的安全性。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料存在于財(cái)務(wù)機(jī)器人內(nèi)部系統(tǒng)中，在數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)、輸送和運(yùn)算的過程中就可能發(fā)生數(shù)據(jù)的泄露、損壞和盜用，這就在一定程度上增加了法務(wù)會(huì)計(jì)工作者的取證難度。數(shù)據(jù)的安全性不足也會(huì)使法務(wù)會(huì)計(jì)鑒定結(jié)論失去公信力。

（二）缺乏健全的大數(shù)據(jù)處理平臺(tái)

人工智能技術(shù)的應(yīng)用建立在大數(shù)據(jù)平臺(tái)之上，隨著智能機(jī)器人的到來，法務(wù)會(huì)計(jì)鑒定機(jī)構(gòu)逐漸意識(shí)到大數(shù)據(jù)處理平臺(tái)的重要性。目前，我國尚未形成健全有效的大數(shù)據(jù)處理平臺(tái)，這為法務(wù)會(huì)計(jì)人員對財(cái)務(wù)機(jī)器人進(jìn)行取證增添了技術(shù)難度，同時(shí)也導(dǎo)致獲取的財(cái)務(wù)及相關(guān)數(shù)據(jù)利用率低，甚至?xí)霈F(xiàn)數(shù)據(jù)孤島現(xiàn)象，無法更好地將人工智能時(shí)代的優(yōu)勢體現(xiàn)出來。

（三）對取證人員要求較高

對財(cái)務(wù)機(jī)器人進(jìn)行取證以及對所獲證據(jù)的鑒定必須依賴一定的技術(shù)手段和設(shè)備，由專業(yè)的技術(shù)人員實(shí)現(xiàn)。這就增加了法務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行證據(jù)的獲取及鑒定的難度，提高了取得成本。

財(cái)務(wù)機(jī)器人自問世后就在相關(guān)領(lǐng)域發(fā)揮著不可磨滅的作用，這也給法務(wù)會(huì)計(jì)及審計(jì)等鑒定人員增添了一項(xiàng)重任——豐富自己對財(cái)務(wù)機(jī)器人的認(rèn)知。財(cái)務(wù)機(jī)器人提供的證據(jù)雖然都是系統(tǒng)性的，但仍難以避免某些高技術(shù)人才進(jìn)行舞弊，他們通過篡改財(cái)務(wù)機(jī)器人的工作程序，將財(cái)務(wù)造假的責(zé)任轉(zhuǎn)嫁于機(jī)器故障等原因，掩蓋其舞弊行為，這比傳統(tǒng)的舞弊行為更具有技術(shù)性，使得法務(wù)會(huì)計(jì)人員需要判斷證據(jù)的真實(shí)性，對鑒定人員的要求更高。

六、應(yīng)對基于財(cái)務(wù)機(jī)器人對法務(wù)會(huì)計(jì)證據(jù)獲取挑戰(zhàn)的對策

（一）實(shí)行權(quán)責(zé)分離

由于存儲(chǔ)在財(cái)務(wù)機(jī)器人系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)可能會(huì)被人為惡意篡改，因此對于企業(yè)而言就必須要加強(qiáng)內(nèi)部控制，實(shí)行權(quán)責(zé)分離，將財(cái)務(wù)機(jī)器人與其他非相關(guān)人員相互分離，在其他非相關(guān)人員未經(jīng)上級領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)審批的情況下不得擅自操作，修改財(cái)務(wù)機(jī)器人程序或是篡改財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，實(shí)行權(quán)責(zé)分離制度可以有效降低數(shù)據(jù)被篡改的可能性，這對于法務(wù)會(huì)計(jì)工作者在工作中獲取法務(wù)會(huì)計(jì)證據(jù)的真實(shí)性得到提升。

（二）加強(qiáng)對數(shù)據(jù)安全的管理

對于數(shù)據(jù)的安全，最重要的是在數(shù)據(jù)的傳輸和存儲(chǔ)過程中的保護(hù)。為了避免信息的泄露，信息平臺(tái)就應(yīng)該讓信息在不同客戶之間進(jìn)行隔離，搭建統(tǒng)一的安全管理體系;企業(yè)內(nèi)部建立完善的數(shù)據(jù)安全管理制度，同時(shí)對于財(cái)務(wù)機(jī)器人必須配備專人進(jìn)行系統(tǒng)和程序的定期維護(hù)，為了防止數(shù)據(jù)被損壞后無法恢復(fù)，還應(yīng)該對財(cái)務(wù)機(jī)器人設(shè)置數(shù)據(jù)的恢復(fù)功能，進(jìn)行數(shù)據(jù)備份，從而有效保證數(shù)據(jù)安全。

（三）建立完善大數(shù)據(jù)鑒證平臺(tái)

雖然說人工智能技術(shù)應(yīng)用的底層構(gòu)架是大數(shù)據(jù)，但是我們也可以利用人工智能技術(shù)建立完善的大數(shù)據(jù)鑒證平臺(tái)。首先實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫對接，法務(wù)會(huì)計(jì)鑒證機(jī)構(gòu)在接受委托時(shí)將被鑒證單位的數(shù)據(jù)庫與機(jī)構(gòu)進(jìn)行對接，方便快捷的獲取實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)證據(jù)資料及時(shí)更新;其次建立大數(shù)據(jù)分析云平臺(tái)，加快對法務(wù)會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)、現(xiàn)場查證等環(huán)節(jié)進(jìn)行技術(shù)改造，利用平臺(tái)對被鑒證單位內(nèi)部各層級的業(yè)務(wù)活動(dòng)及資金關(guān)聯(lián)問題進(jìn)行技術(shù)分析，實(shí)現(xiàn)鑒證范圍全覆蓋。

（四）培養(yǎng)高精尖人才

財(cái)務(wù)機(jī)器人的到來對法務(wù)會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求，召喚著高職業(yè)素養(yǎng)、高技術(shù)，不僅要懂得會(huì)計(jì)及法律的專業(yè)知識(shí)，還要在現(xiàn)代信息技術(shù)方面有所研究的法務(wù)會(huì)計(jì)人員。因?yàn)殡娮幼C據(jù)可能會(huì)出現(xiàn)數(shù)據(jù)損壞的情況，這就使得對數(shù)據(jù)修復(fù)技術(shù)的要求較高，然而現(xiàn)階段我國的法務(wù)會(huì)計(jì)行列對這方面的知識(shí)有很大欠缺，因此在財(cái)務(wù)機(jī)器人使用越來越廣泛的大環(huán)境下，在對法務(wù)會(huì)計(jì)人才進(jìn)行培養(yǎng)時(shí)也應(yīng)當(dāng)關(guān)注其對于數(shù)據(jù)修復(fù)技術(shù)以及電子證據(jù)提取及鑒定技術(shù)的培養(yǎng)。

目前，我國法務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的發(fā)展較為緩慢，我們認(rèn)為可以從高等教育入手，培養(yǎng)復(fù)合型人才。一方面，在本科階段激發(fā)會(huì)審專業(yè)同學(xué)對相關(guān)法律及現(xiàn)代信息技術(shù)的興趣，自主選擇參與輔修課程或其他培訓(xùn);另一方面，考慮在某所或幾所高校開設(shè)法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)，引進(jìn)法務(wù)會(huì)計(jì)及人工智能領(lǐng)域的師資，制定符合我國國情的人才培養(yǎng)計(jì)劃，從根本上培養(yǎng)人工智能時(shí)代的法務(wù)會(huì)計(jì)人員以迎接財(cái)務(wù)機(jī)器人帶來的挑戰(zhàn)。

七、總結(jié)

人工智能時(shí)代下的產(chǎn)物——財(cái)務(wù)機(jī)器人著實(shí)為法務(wù)會(huì)計(jì)證據(jù)的獲取提高了一定程度的便利，同時(shí)也為法務(wù)會(huì)計(jì)人員帶來了技術(shù)性的挑戰(zhàn)。為應(yīng)對財(cái)務(wù)機(jī)器人的不斷滲透，我國應(yīng)加快規(guī)范法務(wù)會(huì)計(jì)證據(jù)的取證制度，同時(shí)還加強(qiáng)對高質(zhì)量法務(wù)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)，完善法務(wù)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)體系，這樣才能應(yīng)對財(cái)務(wù)機(jī)器人對法務(wù)會(huì)計(jì)證據(jù)獲取帶來的局限性。

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作者簡介：

羅淳（1997年10月）女，漢族，重慶市豐都縣人，研究生在讀，西南政法大學(xué)商學(xué)院2020級審計(jì)專業(yè)，研究方向：社會(huì)審計(jì)。

注釋：[1]王建國.司法會(huì)計(jì)學(xué)[M].2003.上海：立信會(huì)計(jì)出版社，2003：65-66