風險管理在高校內部的審計應用研究

李濤

【摘 要】本文通過闡述風險管理在高校內部審計應用的必要性，分析了高校內部管理中存在的主要風險點，提出了實現(xiàn)風險管理的措施。

【關鍵詞】風險管理；高校；內部審計；應用

一、風險管理在高校內部審計應用的必要性

20世紀末至本世紀初，由于上市公司舞弊案頻發(fā)，風險管理得到了社會審計的高度重視。理論界對注冊會計師如何開展風險導向審計進行了深入研究。在這一方面，高校內部審計對此關注較少，主要原因為高校財務報告不需要對社會公眾進行公開，高校的主要業(yè)務也不是經(jīng)營，資金來源為財政撥款，難以用經(jīng)營效益進行評價。黨的十八大以來，形勢發(fā)生了巨大變化，隨著各級紀檢機關對高校進行巡視巡查常態(tài)化和各級審計機關對高校的財政財務收支審計、主要負責人任中經(jīng)濟審計的制度化，揭示了高校管理中存在的問題和風險。2018年3月審計署頒布了新的《關于內部審計工作的規(guī)定》，規(guī)定將風險管理納入了內部審計監(jiān)督、評價和建議的范圍。上述變化客觀上要求高校內部審計機構必須積極行動，主動開展風險管理審計或風險導向審計，充分發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”作用，為學校發(fā)展保駕護航。

二、高校管理中的主要風險點

根據(jù)國家機關的關注重點和資金量的大小，高校的主要風險點大致可以分為以下八類：

（一）“三重一大”決策事項，主要風險點有：

1.決策制度及其相關配套制度不健全。沒有建立集體決策制度，沒有確定“三重一大”決策范圍及決策權限，未設置科學、完備、具有操作性的決策程序。

2.對決策執(zhí)行情況的監(jiān)督不力。執(zhí)行部門未經(jīng)批準擅自改變或拒絕執(zhí)行決策，對決策執(zhí)行中存在的問題沒有進行評估或者報告。

（二）財務收支管理，主要風險點有：

1.收費管理不規(guī)范。通過提高收費標準、擴大收費范圍或者自立名目多收費，對教材費、軍訓服裝費、水電費等代收費用加價，從中賺取差價等。

2.將學費、租金、企業(yè)贊助、創(chuàng)收等收入不入賬、不上繳或虛假報銷套取資金，直接坐支形成“小金庫”，甚至個人私分。

3.濫發(fā)津補貼，沒有嚴格執(zhí)行績效工資總額管理。

4.會議費、培訓費等支出不合規(guī)，將違規(guī)開支隱匿于其他會計科目中報銷。

（三）建設維修項目管理，主要風險點有：

1.通過直接指定、拆解項目的方式規(guī)避政府采購程序。通過上述方式將公開招標項目改為競爭性談判、磋商或者將需要政府集中采購的項目改為部門集中采購，或者直接指定給特定施工企業(yè)。

2.項目未經(jīng)立項直接施工、邊施工邊補辦相關手續(xù)。

3.雖然履行了政府采購手續(xù)，但同一單位連續(xù)中標，可能存在利益輸送的行為。

4.施工管理不嚴。沒有規(guī)范的工程變更手續(xù)，導致工程造價嚴重超預算、超合同價。同時，可能存在違規(guī)轉包，違反合同協(xié)議改變工程結算方式的情況。

（四）政府采購和招標執(zhí)行，主要風險點有：

1.沒有制定學校內部的政府采購實施辦法，采購招標機構不健全，職能不清，人員業(yè)務素質不高。

2.政府采購方式隨意性較大。政府采購項目沒有向財政部門申報采購計劃，項目采購沒有進行充分研究論證，造成資源閑置或者損失浪費；違規(guī)自行采購。

3.采購招標程序不規(guī)范。不按照規(guī)定程序辦理政府采購，逃避集中采購招標，不按規(guī)定時間和內容發(fā)布采購招標信息，不認真審查供應商資質，不按事先制定的標準及方法進行評標，不對采購項目的質量進行檢查驗收。

4.監(jiān)督制約機制不健全。監(jiān)督制約機制流于形式，存在圍標串標現(xiàn)象；采購教材、保險和藥品等大宗物資服務時，違規(guī)向學生加價，侵害學生利益。

（五）資產(chǎn)管理，主要風險點有：

1.出入庫管理不規(guī)范。對每年購入的大量的教學耗材、設備等，缺少出入庫管理環(huán)節(jié)，導致資產(chǎn)流失。

2.資產(chǎn)購置審核不嚴，重復購置或造成閑置浪費。

3.出租出借資產(chǎn)管理不嚴。未經(jīng)資產(chǎn)評估，低價將資產(chǎn)經(jīng)營權低價轉讓給個人或者民營企業(yè)，少收未收門面房租金和承包方，未按規(guī)定將資產(chǎn)租賃收入上繳財政專戶。

4.資產(chǎn)處置管理不規(guī)范。資產(chǎn)處置手續(xù)不規(guī)范，未經(jīng)評估或報批隨意低價處置報廢資產(chǎn)。

（六）科研經(jīng)費管理，主要風險點有：

關注的重點是否真正發(fā)揮科研經(jīng)費作用，是否有行政經(jīng)費、個人福利支出，是否存在虛列項目，套取、挪用科研經(jīng)費的情況。主要為：

1.虛構科研項目，沒有對課題進行研究或者沒有進行實質性研究，以各種名義套取部分或全部科研經(jīng)費。

2.科研經(jīng)費的使用報銷程序不規(guī)范，缺乏相項目結題手續(xù)，經(jīng)費支出范圍沒有嚴格按照合同約定進行控制，存在報銷個人消費的情況。

3.科研人員與科研管理人員相互勾結，侵吞侵占科研經(jīng)費。

（七）合同管理，主要風險點有：

1.合同簽訂不規(guī)范。沒有建立合同審查機制，導致合同中的相互矛盾或者對乙方有利條款沒有發(fā)現(xiàn)，一旦發(fā)生合同糾紛，會造成學校損失。

2.部分經(jīng)濟事項沒有簽訂合同，存在一定的法律風險。

3.沒有嚴格按照合同條款履行合同。主要為沒有按照合同付款方式進行付款，超過合同約定付款比例向乙方付款。

（八）附屬單位管理，主要風險點有：

對附屬單位監(jiān)管不到位。與附屬單位資產(chǎn)界限不清、權屬不明，未建立附屬單位的考核機制，對附屬單位資產(chǎn)經(jīng)營和保值增值情況不清楚、不了解；附屬單位的違規(guī)行為未及時發(fā)現(xiàn)。

三、高校內部審計實現(xiàn)風險管理的措施

（一）開展全校范圍內的風險評估工作

高校內部審計機構要積極協(xié)調溝通，牽頭開展全校范圍內的風險評估工作。首先，召開風險點識別專題會議。由高校主要負責人強調風險管理的重要意義，引起各單位的重視。其次，各單位向內部審計機構報送相關的業(yè)務制度、業(yè)務流程和自查風險點。最后，內部審計機構對報送的資料進行歸納總結分類，并對相關風險點進行測試，出具風險評估報告。風險評估報告要列舉出所有重要風險點，并針對審計發(fā)現(xiàn)的風險管理中存在的問題，提出審計建議。風險評估需要每年進行，同時，對于重大的政策制度變化，要及時更新風險點。

（二）加強內部審計人員的培訓

內部審計人員是風險評估的實施者，人員業(yè)務素質的高低直接影響評估的準確度和質量。因此，要加強內部審計人員的培訓，培養(yǎng)內部審計人員的風險意識和業(yè)務素質，增強風險識別和判斷能力。

（三）加快高校內部審計信息化建設

要加強高校校內的信息化系統(tǒng)整合，內部審計系統(tǒng)要能夠與其他管理系統(tǒng)交換數(shù)據(jù)。重大風險點識別要嵌入內部審計系統(tǒng)，讓內部審計系統(tǒng)能夠第一時間發(fā)現(xiàn)重大風險點存在的問題，及時發(fā)現(xiàn)糾正問題，避免重大風險。

（襄陽職業(yè)技術學院審計處，湖北 襄陽 441050）

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