風(fēng)險防范機制下事業(yè)單位內(nèi)部審計運行模式研究

張穎

摘 要：新形勢下，事業(yè)單位的審計環(huán)境有了新的變化，如何適應(yīng)事業(yè)單位內(nèi)部審計發(fā)展需求，實現(xiàn)風(fēng)險防范機制下事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的有效開展顯得尤為關(guān)鍵。本文將在剖析事業(yè)單位內(nèi)部審計存在的問題后，找出事業(yè)單位內(nèi)部審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因，明確提高內(nèi)部審計在事業(yè)單位風(fēng)險防范中的作用，并提出風(fēng)險防范機制下事業(yè)單位內(nèi)部審計運行模式的具體措施。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險防范;事業(yè)單位;內(nèi)部審計

0 引言

事業(yè)單位內(nèi)部審計過程中，可能存在部門獨立性不足、方法較為單一和工作效果有限的問題。內(nèi)部審計工作力度不到位時，事業(yè)單位內(nèi)部審計容易產(chǎn)生風(fēng)險，而其原因主要是內(nèi)部審計的法律法規(guī)不夠完善、制度建設(shè)受限且人員綜合素質(zhì)參差不齊。只有提高內(nèi)部審計在事業(yè)單位風(fēng)險防范中的作用，提出風(fēng)險防范機制下事業(yè)單位內(nèi)部審計運行模式的具體措施，方能促成事業(yè)單位更好地發(fā)展。

1 事業(yè)單位內(nèi)部審計存在的問題

1.1 內(nèi)部審計部門獨立性不足

經(jīng)濟社會的平穩(wěn)發(fā)展使得事業(yè)單位愈加強調(diào)內(nèi)部審計工作的開展，但從目前的發(fā)展來看，內(nèi)部審計部門獨立性不足，這在一定程度上限制了內(nèi)部審計工作的有序進(jìn)行。一方面，內(nèi)部審計部門并不完全獨立，事業(yè)單位內(nèi)部的審計部門與其他部門仍處于職能混淆的狀態(tài)，限制了內(nèi)部審計人員審計職能的發(fā)揮。另一方面，事業(yè)單位內(nèi)部審計部門工作人員的獨立性和權(quán)威性相對較弱，在內(nèi)部審計人員開展審計工作時，內(nèi)部審計工作可能由財務(wù)人員兼職，內(nèi)部審計工作的認(rèn)知有限，內(nèi)部審計職能發(fā)揮也會受到影響。

1.2 內(nèi)部審計方法較為單一

事業(yè)單位內(nèi)部審計人員需結(jié)合單位日常管理的實際需求，有序開展內(nèi)部審計工作，而由于內(nèi)部審計方法較為單一，審計工作開展會有一定限制，事業(yè)單位內(nèi)部審計自然存在問題。無論是審計監(jiān)督、審計管理還是審計控制，都需要事業(yè)單位內(nèi)部審計人員投入較多的時間和精力，利用各種內(nèi)部審計方法來達(dá)成既定的內(nèi)部審計目標(biāo)，而從實際發(fā)展來看，事業(yè)單位內(nèi)部審計人員由財務(wù)人員兼任，審計知識儲備相對較少，所掌握的內(nèi)部審計方法自然有限。當(dāng)內(nèi)部審計人員無法靈活應(yīng)用內(nèi)部審計方法時，內(nèi)部審計自然會受影響。

1.3 內(nèi)部審計工作效果有限

在黨和政府高度重視內(nèi)部審計管理的當(dāng)下，事業(yè)單位內(nèi)部審計同樣得到重視。但在事業(yè)單位內(nèi)部審計人員開展審計工作時，內(nèi)部審計工作效果卻是有限的。一方面，行政事業(yè)單位的審計環(huán)境發(fā)生了很大的變化，內(nèi)部審計人員缺乏對相應(yīng)審計知識的學(xué)習(xí)，無法適應(yīng)宏觀環(huán)境的變化，沒有及時調(diào)整內(nèi)部審計工作，審計工作效果自然受到限制。另一方面，內(nèi)部審計人員在開展內(nèi)部審計工作時，無法得到事業(yè)單位其他部門的積極配合，獲取的各部門數(shù)據(jù)資料有限，審計報告的出具自然不及預(yù)期。

2 事業(yè)單位內(nèi)部審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因

2.1 內(nèi)部審計法律法規(guī)不完善

結(jié)合事業(yè)單位內(nèi)部審計現(xiàn)狀，內(nèi)部審計風(fēng)險之所以會產(chǎn)生，主要是由于內(nèi)部審計法律法規(guī)不夠完善。事業(yè)單位內(nèi)部審計工作開展過程中，內(nèi)部審計人員只能按照行業(yè)規(guī)范來開展內(nèi)部審計工作，而法律法規(guī)的滯后性容易致使內(nèi)部審計效果與預(yù)期存在較大差別，尤其是在事業(yè)單位內(nèi)部審計約束力相對較薄弱時，審計風(fēng)險就會隨之產(chǎn)生，難以滿足內(nèi)部審計工作的實際需求。

2.2 內(nèi)部審計制度建設(shè)受限

審計環(huán)境發(fā)生變化后，加強內(nèi)部審計風(fēng)險管理更有助于推動事業(yè)單位的平穩(wěn)發(fā)展。事業(yè)單位需要根據(jù)內(nèi)部審計管理的實際需求，建立健全內(nèi)部審計制度，并通過內(nèi)部審計制度建設(shè)來規(guī)范內(nèi)部審計工作。從現(xiàn)階段發(fā)展來看，內(nèi)部審計制度建設(shè)受限，就是事業(yè)單位內(nèi)部審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因之一。部分事業(yè)單位內(nèi)部審計控制制度的缺失，使得內(nèi)部審計控制沒有統(tǒng)一的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，事業(yè)單位內(nèi)部審計人員在開展審計工作時，就可能因?qū)徲嫮h(huán)節(jié)缺失或?qū)徲嬙u價不當(dāng)致使審計質(zhì)量相對較差，審計風(fēng)險便由此產(chǎn)生。

2.3 內(nèi)部審計綜合素質(zhì)參差不齊

事業(yè)單位內(nèi)部審計人員通常由財務(wù)人員兼任，缺少審計知識儲備，審計工作經(jīng)驗也相對匱乏，在這樣的客觀前提下，事業(yè)單位內(nèi)部審計人員所出具的審計報告往往無法專業(yè)客觀地呈現(xiàn)事業(yè)單位的內(nèi)部審計狀況，這對內(nèi)部審計的科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)性都會有影響。在現(xiàn)階段發(fā)展過程中，事業(yè)單位內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)參差不齊成為事業(yè)單位內(nèi)部審計風(fēng)險產(chǎn)生的重要原因。當(dāng)內(nèi)部審計人員無法獲取有效的審計培訓(xùn)時，內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)的提高會相對緩慢，長此以往，內(nèi)部審計工作的開展會受到極大的限制。

3 提高內(nèi)部審計在事業(yè)單位風(fēng)險防范中的作用

3.1 提高內(nèi)部審計獨立性

在事業(yè)單位的審計環(huán)境發(fā)生變化后，事業(yè)單位內(nèi)部審計的難度也有所加大，倘若事業(yè)單位無法適應(yīng)新階段內(nèi)部審計管理的實際需求，有序開展相關(guān)內(nèi)部審計工作，就可能在內(nèi)部審計過程中面臨審計風(fēng)險。事業(yè)單位要重視內(nèi)部審計，設(shè)置專門的審計部門，為內(nèi)部審計工作的開展打下扎實的基礎(chǔ)。同時，引進(jìn)優(yōu)秀人才，加強事業(yè)單位內(nèi)部審計專業(yè)化管理。

3.2 更新優(yōu)化內(nèi)部審計方法

如前文所說，內(nèi)部審計方法相對單一是現(xiàn)階段事業(yè)單位內(nèi)部審計存在的問題，而提高內(nèi)部審計在事業(yè)單位風(fēng)險防范中的作用，能夠更新優(yōu)化內(nèi)部審計方法，促成事業(yè)單位更加穩(wěn)定地發(fā)展。事業(yè)單位要提高對內(nèi)部審計的重視，從外部引進(jìn)專業(yè)人才，引入更為豐富的內(nèi)部審計方法。

3.3 強調(diào)內(nèi)部審計成果轉(zhuǎn)化

提高內(nèi)部審計在事業(yè)單位風(fēng)險防范中的作用之一，便是強調(diào)內(nèi)部審計成果轉(zhuǎn)化。在事業(yè)單位內(nèi)部審計風(fēng)險防范過程中，內(nèi)部審計成果的轉(zhuǎn)化是不可或缺的。良好的內(nèi)部審計成果轉(zhuǎn)化，將有助于事業(yè)單位更好地推進(jìn)內(nèi)部審計工作，實現(xiàn)內(nèi)部審計風(fēng)險的防范與控制。前期發(fā)展階段，內(nèi)部審計人員進(jìn)入事業(yè)單位并了解審計環(huán)境，通過與其他部門的協(xié)同合作，獲取內(nèi)部審計的準(zhǔn)備資料。而發(fā)展進(jìn)入到中后期時，內(nèi)部審計人員能在獲取各部門的數(shù)據(jù)資料后將其整合形成規(guī)范的審計報告，內(nèi)部審計效果將得到提升。

4 風(fēng)險防范機制下事業(yè)單位內(nèi)部審計運行模式具體措施

4.1 建立健全內(nèi)部審計法律法規(guī)

要想適應(yīng)事業(yè)單位內(nèi)部審計運行的實際需求，有效規(guī)避事業(yè)單位內(nèi)部審計風(fēng)險，就需要建立健全內(nèi)部審計法律法規(guī)，通過法律制度建設(shè)來規(guī)范內(nèi)部審計工作。內(nèi)部審計法律法規(guī)的建立健全是在現(xiàn)有法律條例基礎(chǔ)上，了解現(xiàn)有法律法規(guī)是否已充分說明事業(yè)單位可能面臨的內(nèi)部審計風(fēng)險，對于未提及的內(nèi)部審計風(fēng)險應(yīng)有所補充。同時，也需從實踐角度出發(fā)，結(jié)合事業(yè)單位內(nèi)部審計的具體工作，仔細(xì)排查事業(yè)單位內(nèi)部審計運行過程中可能存在的風(fēng)險，通過立法維度和業(yè)務(wù)發(fā)展維度等多維度分析的方式，從源頭入手，對審計法律體系做進(jìn)一步完善。

4.2 保證內(nèi)部審計部門的獨立性

內(nèi)部審計部門獨立性不足，已在很大程度上限制了事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的有序開展，后續(xù)發(fā)展過程中應(yīng)確保內(nèi)部審計部門的獨立性。事業(yè)單位在設(shè)置內(nèi)部審計部門時，應(yīng)當(dāng)充分意識到內(nèi)部審計工作的重要性和必要性，除了要在事業(yè)單位中設(shè)置專門部門，將其與其他部門獨立開來外，還應(yīng)確保內(nèi)部審計人員具有獨立權(quán)威。當(dāng)事業(yè)單位出現(xiàn)內(nèi)部審計難題時，應(yīng)當(dāng)在確保內(nèi)部審計部門獨立性的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步強調(diào)內(nèi)部審計人員的獨立性和權(quán)威性。事業(yè)單位既不能讓財務(wù)人員兼職內(nèi)部審計人員，也不能讓內(nèi)部審計人員位處虛職。

4.3 優(yōu)化內(nèi)部審計質(zhì)量管理制度

由于事業(yè)單位的內(nèi)部審計環(huán)境也有了新的變化，優(yōu)化內(nèi)部審計質(zhì)量管理制度，能更好地滿足新階段事業(yè)單位內(nèi)部審計需求。對于事業(yè)單位而言，優(yōu)化內(nèi)部審計質(zhì)量管理制度應(yīng)當(dāng)明確內(nèi)部審計的重心。事業(yè)單位除了要面對現(xiàn)有的風(fēng)險做有效的控制或轉(zhuǎn)移外，還需要在風(fēng)險出現(xiàn)之前就做好風(fēng)險規(guī)避及風(fēng)險防范工作。由于事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作相對復(fù)雜，還應(yīng)滿足風(fēng)險防范需求，通過建立審計復(fù)核機制或?qū)徲嬜肪繖C制來加強內(nèi)部審計人員的自我約束和管理。必要的時候，內(nèi)部審計人員也可通過部門間協(xié)同管理的方式，增強內(nèi)部審計質(zhì)量管控。

4.4 推進(jìn)內(nèi)部審計人員隊伍建設(shè)

審計人員綜合素質(zhì)的高低會對內(nèi)部審計風(fēng)險防范的效果產(chǎn)生直接影響。在后階段發(fā)展過程中，必須基于風(fēng)險防范機制，有效推進(jìn)內(nèi)部審計人員隊伍建設(shè)。在事業(yè)單位加強內(nèi)部審計并有效防范風(fēng)險時，審計人員個人素質(zhì)及專業(yè)能力的高低，會對內(nèi)部審計工作的開展形成影響，后續(xù)發(fā)展應(yīng)通過分層組織培訓(xùn)的方式，有效推進(jìn)內(nèi)部審計人才培養(yǎng)，確保事業(yè)單位內(nèi)部審計人員能與時俱進(jìn)地提高個人能力。內(nèi)部審計人員隊伍建設(shè)的培訓(xùn)活動可以不僅局限于線下活動，也可嘗試通過線上培訓(xùn)活動來規(guī)避時空限制。

4.5 完善內(nèi)部審計質(zhì)量評價體系

完善內(nèi)部審計質(zhì)量評價體系，同樣是新形勢下事業(yè)單位內(nèi)部審計風(fēng)險防范的重要舉措，而質(zhì)量評價體系的完善分為兩個步驟。第一個步驟是完善內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度。內(nèi)部審計質(zhì)量高低會對事業(yè)單位內(nèi)部審計風(fēng)險防范產(chǎn)生影響，要想完善審計質(zhì)量控制制度，就需要明確內(nèi)部審計質(zhì)量控制的具體指標(biāo)，利用制度為內(nèi)部審計提供保障。第二個步驟是建立質(zhì)量評價體系。在內(nèi)部審計質(zhì)量控制后，還需通過質(zhì)量評價體系的建立和完善，實現(xiàn)事業(yè)單位內(nèi)部審計管理。質(zhì)量評價體系的具體指標(biāo)可參考內(nèi)部審計質(zhì)量控制指標(biāo)，但也需根據(jù)事業(yè)單位內(nèi)部審計需要酌情增減。

5 結(jié)語

事業(yè)單位如同其他單位，也可能存在內(nèi)部審計風(fēng)險，提高內(nèi)部審計能在事業(yè)單位風(fēng)險防范中發(fā)揮提高內(nèi)部審計獨立性、更新優(yōu)化內(nèi)部審計方法、強調(diào)內(nèi)部審計成果轉(zhuǎn)化的重要作用。風(fēng)險防范機制下事業(yè)單位內(nèi)部審計運行模式的具體措施包括建立健全內(nèi)部審計法律法規(guī)、保證內(nèi)部審計部門的獨立性、優(yōu)化內(nèi)部審計質(zhì)量管理制度、推進(jìn)內(nèi)部審計人員隊伍建設(shè)、完善內(nèi)部審計質(zhì)量評價體系等。

參考文獻(xiàn)：

[1]沈霞琴.事業(yè)單位內(nèi)部審計相關(guān)問題探析[J].當(dāng)代會計，2014（11）：38-39.