社保費(fèi)稅務(wù)征收對中小企業(yè)的影響分析

方雨婷

摘 要：根據(jù)《國稅地稅征管體制改革方案》，自2019年1月1日起，社保費(fèi)將從由社保部門改為由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收。該項(xiàng)改革的目的主要是為了提高社保資金征管效率、充盈養(yǎng)老金社會統(tǒng)籌賬戶、保障員工的切身權(quán)益。但是，改革會對中小企業(yè)的成本及戰(zhàn)略決策等產(chǎn)生較大影響。為降低其對中小企業(yè)的影響，政府應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步為企業(yè)推行社保降稅，并且不可一味要求以往少繳的企業(yè)進(jìn)行大規(guī)模補(bǔ)繳催繳。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)征收;社保;中小企業(yè)

中圖分類號：F812.42;F842.61? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2020）32-0129-02

一、我國社保繳納情況概述

社會保險(xiǎn)是我國社會保障體系的重要組成部分，社會保險(xiǎn)費(fèi)的征收管理是保證我國社保制度正常運(yùn)行的重要環(huán)節(jié)。自1999年3月我國勞動和社會保障部頒布并實(shí)施《社會保險(xiǎn)費(fèi)申報(bào)繳納暫行辦法》（以下簡稱《辦法》）以來，我國企業(yè)員工的社保繳納均采取申報(bào)制。《辦法》規(guī)定，繳費(fèi)單位應(yīng)當(dāng)在每月5日前向社會保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)辦理繳費(fèi)申報(bào)，社會保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)對繳費(fèi)單位送達(dá)的申報(bào)表和有關(guān)資料進(jìn)行即時(shí)審核。在此體制下，社保的繳納由人力資源部監(jiān)管，稅務(wù)機(jī)構(gòu)只負(fù)責(zé)代收，管理比較寬松。由于企業(yè)可以自行申報(bào)員工收入以確定員工繳納的社保基數(shù)，所以大部分中小企業(yè)為了節(jié)省支出均按照較低的繳費(fèi)基數(shù)為員工繳納社保，甚至有一部分企業(yè)并未依法為員工繳納社保。根據(jù)第三方機(jī)構(gòu)“51社保”發(fā)布的《2018中國企業(yè)社保白皮書》顯示，2018年我國仍有31.7%的企業(yè)統(tǒng)一按照最低基數(shù)為員工繳納社保，社保基數(shù)完全符合規(guī)定的企業(yè)只有27%[1]。2018年7月20日，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《國稅地稅征管體制改革方案》（以下簡稱《改革方案》）?！陡母锓桨浮访鞔_，從2019年1月1日起，將基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等各項(xiàng)社會保險(xiǎn)費(fèi)交由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收。這樣一來，員工的實(shí)際收入在稅務(wù)部門面前一目了然，企業(yè)必須按照員工的實(shí)際收入為員工繳納社保，否則將面臨處罰，并且將對之前沒有全額繳納社保的企業(yè)進(jìn)行追繳并加收滯納金。這項(xiàng)改革無疑是對眾多“鉆空子”的中小企業(yè)當(dāng)頭棒喝。

二、社保費(fèi)改為稅務(wù)征收之后對中小企業(yè)的影響

（一）對企業(yè)成本的影響

以江蘇省為例，假設(shè)一名企業(yè)員工稅前收入是6 000元，2019年1月1日之前企業(yè)為該員工按照4 000元的基數(shù)繳納社保，2019年1月1日之后改為按照6 000元足額繳納社保。按照江蘇省五險(xiǎn)一金繳納比例（醫(yī)療保險(xiǎn)：企業(yè)9%，個人2%，大病保險(xiǎn)10元;養(yǎng)老保險(xiǎn)：企業(yè)20%，個人8%;失業(yè)保險(xiǎn)：企業(yè)1.5%，個人0.5%;生育保險(xiǎn)：企業(yè)0.8%，個人不繳費(fèi);工傷保險(xiǎn)：企業(yè)0.5%，個人不繳費(fèi);公積金：假設(shè)為企業(yè)和個人均為10%）計(jì)算可知，在新政實(shí)施之后，企業(yè)按照員工實(shí)際工資繳納社保之后，一名月薪6 000元的員工實(shí)際用工成本從7 672元增加到了8 508元，假設(shè)該企業(yè)員工的平均月薪為6 000元，在新政實(shí)施之后，在同等條件之下，企業(yè)的用工成本將要增加10%。

（二）對企業(yè)戰(zhàn)略制定的影響

企業(yè)成本的增加也就是意味著利潤的縮減，為了維持原有的利潤，企業(yè)就會采取一系列相應(yīng)的措施。首先，最直接的一項(xiàng)措施便是裁員。假設(shè)企業(yè)原有員工50名，平均月薪為6 000元，在新政實(shí)施之后，在相同的用工成本之下該企業(yè)僅僅能夠養(yǎng)活45名員工。在裁減5名員工之后，企業(yè)將會追求更高的用人效率，對部分留任的員工來說，他們的工作量將會加大，而工資卻不會因此增長。其次，假設(shè)企業(yè)在用工成本增加的情況之下沒有選擇直接裁員，而是選擇在其他方面縮減開支，那么部分企業(yè)可能會選擇減少員工的軟性福利，甚至在生產(chǎn)經(jīng)營過程中偷工減料、降低產(chǎn)品的質(zhì)量和生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)等，造成更加嚴(yán)重的后果。

三、社保費(fèi)改為稅務(wù)征收的原因

（一）提高社保資金征管效率

在《改革方案》實(shí)施之前，我國的社保費(fèi)由社保部門監(jiān)管，主要依靠的企業(yè)自行申報(bào)，存在很大的征管漏洞，很難做到全額征收，征管效率低下。例如，陜西省2016年進(jìn)行稅務(wù)登記的企業(yè)為40多萬戶，而同期養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)參保繳費(fèi)登記的企業(yè)只有10萬多戶。社保部門在確定社保繳費(fèi)基數(shù)時(shí)，由于難以有效、充分、及時(shí)掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營信息，許多社保費(fèi)難以足額征收。例如，北京市稅務(wù)機(jī)關(guān)通過將個人所得稅申報(bào)數(shù)據(jù)與社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)公布的數(shù)據(jù)進(jìn)行測算比較，發(fā)現(xiàn)2014年和2015年北京市社保費(fèi)實(shí)收金額比應(yīng)收金額分別少了381.1億元和747.9億元，分別占實(shí)收金額比重的18%和29%[2]。

相比于社保部門，稅務(wù)部門對社保費(fèi)用的征收有著天然的優(yōu)勢。稅務(wù)部門更加直接有效地掌握著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營信息。企業(yè)應(yīng)繳的社會保險(xiǎn)費(fèi)本身是按企業(yè)工資總額和個人工資薪金的一定比例征收的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收企業(yè)所得稅和個人所得稅的過程中都須掌握企業(yè)的工資發(fā)放情況。因此，稅務(wù)部門直接征收社保費(fèi)也會大大提高社保資金的征管效率。

（二）充盈養(yǎng)老金社會統(tǒng)籌賬戶

每一個參加社保的在職人員都要繳納一定比例的養(yǎng)老金，其所在企業(yè)也須為每一位員工繳納一定比例的養(yǎng)老金（通常為20%）。這些繳納的養(yǎng)老金中，個人部分全部進(jìn)入個人的養(yǎng)老金賬戶，企業(yè)繳納的部分全部進(jìn)入社會統(tǒng)籌的養(yǎng)老金賬戶，用來支付退休人員的退休金。

我國是世界上人口老齡化程度較高的國家之一。據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，截至2018年底，我國60周歲及以上人口達(dá)2.49億人，占總?cè)丝诘?7.9%;其中65周歲及以上人口約1.67億人，占總?cè)丝诘?1.9%。隨著老齡化問題的加重，就業(yè)人員越來越少，退休人員越來越多。按照2018年10月前的數(shù)據(jù)，平均2.7個在崗人員繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)金才足以支付1個退休人員的退休金，我國社會統(tǒng)籌的養(yǎng)老金賬戶逐漸陷入入不敷出的境地。

根據(jù)中國社會保險(xiǎn)發(fā)展的年度報(bào)表顯示，2016年中國各省市養(yǎng)老金結(jié)余平均僅可供支付17.2個月。其中海南、內(nèi)蒙古、湖北等11個省市養(yǎng)老金結(jié)余可供支付的月數(shù)少于10個月，黑龍江省的養(yǎng)老金賬戶更是已經(jīng)出現(xiàn)232億元的虧空。如果不盡快充盈養(yǎng)老金統(tǒng)籌賬戶，隨著退休人員的增加和退休金的提高，再加上新增就業(yè)人員的減少，更多省市將面臨養(yǎng)老金虧空的窘境，這無疑會對國家財(cái)政產(chǎn)生巨大的壓力。為了彌補(bǔ)養(yǎng)老金社會統(tǒng)籌的缺口、緩解國家財(cái)政的壓力，最短期有效的手段便是加強(qiáng)養(yǎng)老金的征管力度，并且對之前少繳、漏繳的數(shù)目進(jìn)行追繳，這也是社保費(fèi)改由稅務(wù)部門征收的原因之一。

（三）保障員工的切身權(quán)益

在稅務(wù)部門嚴(yán)格按照企業(yè)員工實(shí)際收入征收社保費(fèi)之后，對于一些此前不合規(guī)企業(yè)的員工來說，在短期，員工負(fù)擔(dān)的社保繳納金額提高了，稅后到手的工資減少了。但是從長遠(yuǎn)來看，繳費(fèi)基數(shù)增加，員工的個人社保賬戶余額也會增加，醫(yī)保費(fèi)用和退休金也會隨之增加。這樣真正實(shí)現(xiàn)了員工病有所醫(yī)、老有所養(yǎng)，員工切身權(quán)益得到保障，對社會的穩(wěn)定也起到了積極的影響。

四、社保費(fèi)改為稅務(wù)征收的意見建議

（一）在社保費(fèi)從嚴(yán)征管的同時(shí)進(jìn)一步降低企業(yè)社保繳費(fèi)率，尤其是養(yǎng)老金的繳費(fèi)率

從世界范圍來看，80%的國家社會保險(xiǎn)費(fèi)率水平維持在10%—40%之間，另外，10%以下和40%以上的國家數(shù)各占約10%。而中國的法定社保費(fèi)率水平為42%，在國際上處于較高的水平。其中占比最大的就是基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)率。我國企業(yè)應(yīng)繳的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)率高達(dá)20%，對企業(yè)的成本造成不小的壓力，這也是眾多中小企業(yè)不足額甚至于不為員工繳納社會保險(xiǎn)的重要原因之一。

在社保轉(zhuǎn)為由稅務(wù)部門征收之后，為了緩解企業(yè)的壓力，也為了征管更加有效，國家應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步推進(jìn)企業(yè)社保降稅政策。

（二）不可一味對以往少繳社保的企業(yè)進(jìn)行大規(guī)模補(bǔ)繳催繳

雖然說補(bǔ)繳社保費(fèi)是理所應(yīng)當(dāng)?shù)氖虑?，但是由于每個地區(qū)不同企業(yè)之間少繳的原因不盡相同，有些是由于企業(yè)或者員工的自身違規(guī)造成故意漏繳、少繳等行為，有些則是由于歷史遺留問題，如部分地方政府的補(bǔ)貼政策或者默許企業(yè)按最低標(biāo)準(zhǔn)繳費(fèi)，如果一味對其進(jìn)行大規(guī)模的補(bǔ)繳催繳，則會給不少中小企業(yè)造成巨大的恐慌，以至于有的企業(yè)由于根本拿不出這么多錢進(jìn)行一次性補(bǔ)繳而走上破產(chǎn)的道路，這對于市場的發(fā)展是不利的。

因此，社保的追繳應(yīng)當(dāng)循序漸進(jìn)，也要厘清企業(yè)之前少繳的原因。對于企業(yè)主觀惡意少繳漏繳的行為理應(yīng)追責(zé)，對于因?yàn)榈胤秸畽?quán)責(zé)不清、默許企業(yè)按較低標(biāo)準(zhǔn)繳費(fèi)的情況，應(yīng)當(dāng)按特殊情況給予特殊處理。國稅部門也應(yīng)當(dāng)對部分有困難的中小企業(yè)給予一定的照顧，在政策允許的范圍內(nèi)給予緩交，設(shè)置一個寬限期，讓企業(yè)渡過難關(guān)。這樣可以給中小企業(yè)以緩沖期，避免短時(shí)間內(nèi)對其造成巨大的沖擊[3]。

結(jié)語

社保費(fèi)改為稅務(wù)部門征收之后對之前沒有合規(guī)全額繳納社保的中小企業(yè)造成了不小的沖擊，大大增加了其用工成本。究其緣由，稅務(wù)機(jī)關(guān)對社保的征收一是為了提高社保的征管效率，二是為了充盈養(yǎng)老金社會統(tǒng)籌賬戶，同時(shí)也是切實(shí)保障員工的個人權(quán)益，保障居民的安居樂業(yè)。然而，該項(xiàng)新政的推進(jìn)不可一蹴而就，需要給企業(yè)以一定的緩沖期。同時(shí)，國稅機(jī)關(guān)也應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步大力推進(jìn)社保費(fèi)降稅的政策，減輕中小企業(yè)的社保壓力，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定有序的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]? 謝文慶.個人所得稅改革與社保費(fèi)劃轉(zhuǎn)稅務(wù)征收對中小企業(yè)及其員工的影響研究[J].企業(yè)改革與管理，2018，（20）：147-148.

[2]? 梁發(fā)芾.社保費(fèi)為什么改由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收？[J].中國經(jīng)營報(bào)，2018，（3）：1-2.

[3]? 王全璋.稅務(wù)機(jī)關(guān)征收社保費(fèi)對企業(yè)的影響探析[J].現(xiàn)代商業(yè)，2018，（15）：68-69.