虞偉健

隨著同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，各銀行為鞏固市場(chǎng)份額，提高營(yíng)利能力，紛紛進(jìn)入銀行貸記卡市場(chǎng)，不斷創(chuàng)新銀行貸記卡相關(guān)產(chǎn)品，充分利用貸記卡透支功能，為銀行增加收入來(lái)源。由于過(guò)度授信使信用風(fēng)險(xiǎn)不斷增大，嚴(yán)重威脅授信安全。現(xiàn)將2019年5月某農(nóng)村商業(yè)銀行（以下簡(jiǎn)稱(chēng)農(nóng)商行）內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在貸記卡及ATM管理情況審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的貸記卡授信額度控制不當(dāng)?shù)葐?wèn)題編成審計(jì)案例，供大家參閱。

案例回顧

2019年1月8日，A企業(yè)在某農(nóng)商行B支行貸款200萬(wàn)元，用于流動(dòng)資金。1月20日，辦理銀行承兌匯票550萬(wàn)元，50%保證金。2019年3月15日，A企業(yè)總經(jīng)理及其家人分別在某農(nóng)商行C支行辦理白金卡和鉆石卡，其中A企業(yè)總經(jīng)理及其配偶分別授信50萬(wàn)元和20萬(wàn)元，A企業(yè)總經(jīng)理助理（A企業(yè)總經(jīng)理兒子）及其配偶分別授信50萬(wàn)元和20萬(wàn)元，貸記卡授信共計(jì)140萬(wàn)元，至審計(jì)日實(shí)際透支達(dá)140萬(wàn)元。追蹤貸記卡透支資金流向后發(fā)現(xiàn)，當(dāng)事人將140萬(wàn)元全部劃入某證券公司賬戶(hù)，由于投資失利，現(xiàn)貸記卡已逾期6期以上，金額高達(dá)120萬(wàn)元，經(jīng)多次催討，A企業(yè)以經(jīng)營(yíng)不善、資金緊張為由，拒不歸還透支資金，最終對(duì)該行資金形成風(fēng)險(xiǎn)。

案例分析

上述案例，從表面來(lái)看，是未將A企業(yè)授信同其負(fù)責(zé)人及其關(guān)聯(lián)人辦理貸記卡進(jìn)行統(tǒng)一授信，而從深層次分析，一是貸記卡授信內(nèi)控制度不夠完善，未明確風(fēng)險(xiǎn)控制辦法。二是客戶(hù)經(jīng)理貸記卡授信調(diào)查、審查流于形式，為拓展辦卡業(yè)務(wù)，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，存在一定的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

（一）貸記卡授信風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控制度尚不夠完善

該農(nóng)商行信用卡中心制定了一系列有關(guān)貸記卡經(jīng)營(yíng)管理的內(nèi)控制度，但對(duì)關(guān)聯(lián)人貸記卡授信與其相應(yīng)企業(yè)授信是否需要統(tǒng)一授信，不論是信用卡中心還是授信管理部門(mén)均未在制度上進(jìn)行明確，因此，制度缺失是產(chǎn)生問(wèn)題的關(guān)鍵。

（二）客戶(hù)經(jīng)理重業(yè)務(wù)、輕管理，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄

該農(nóng)商行客戶(hù)經(jīng)理為完成考核任務(wù)，并取得高額回報(bào)，對(duì)貸記卡潛在風(fēng)險(xiǎn)，未引起足夠重視。體現(xiàn)在，一是調(diào)查中，對(duì)申辦者已在其他支行貸款和辦理銀行承兌匯票全不知曉。同時(shí)，對(duì)關(guān)聯(lián)人分別辦卡，其是否有償還能力未進(jìn)行深入分析。二是對(duì)貸記卡透支資金未進(jìn)行授信后管理，致使資金違規(guī)進(jìn)入股市，造成授信風(fēng)險(xiǎn)。

（三）授信審查、審批流于形式，風(fēng)險(xiǎn)控制存在缺陷

查閱貸記卡授信調(diào)查、審查、審批表，從審查欄記載的內(nèi)容來(lái)看，大部分比較簡(jiǎn)單，對(duì)辦卡人的風(fēng)險(xiǎn)均未揭示，審查、審批者為完成支行辦卡任務(wù)，很少有因授信額度過(guò)大、存在潛在風(fēng)險(xiǎn)而否決貸記卡辦理，審查崗、審批崗在風(fēng)險(xiǎn)控制和管理中未起到應(yīng)有作用。

（四）未執(zhí)行統(tǒng)一授信政策

在授信過(guò)程中未較好地執(zhí)行統(tǒng)一授信政策。對(duì)關(guān)聯(lián)辦卡人及其企業(yè)未納入統(tǒng)一授信，往往使授信總額超出辦卡人實(shí)際承債能力，如受外界不利因素或其自身經(jīng)濟(jì)狀況變化影響等，易造成貸記卡或信貸資金逾期。

審計(jì)方法

（一）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注貸記卡透支的信用風(fēng)險(xiǎn)

該農(nóng)商行內(nèi)部審計(jì)牢固樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和需求導(dǎo)向的審計(jì)理念，并體現(xiàn)在具體的審計(jì)項(xiàng)目中。授信風(fēng)險(xiǎn)是銀行業(yè)主要風(fēng)險(xiǎn)之一，控制不當(dāng)或不力將嚴(yán)重威脅資產(chǎn)安全性，造成資金損失，對(duì)銀行業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理帶來(lái)較大的負(fù)面影響。過(guò)度授信是授信風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)形式，也是授信業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。監(jiān)管部門(mén)在當(dāng)前銀行卡業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其防范、風(fēng)險(xiǎn)提示及其他相關(guān)規(guī)定中，對(duì)貸記卡的過(guò)度授信、信用風(fēng)險(xiǎn)及貸記卡透支資金違規(guī)進(jìn)入股市等進(jìn)行過(guò)多次風(fēng)險(xiǎn)提示，該農(nóng)商行高層（董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、行長(zhǎng)室）根據(jù)監(jiān)管部門(mén)要求和本行貸記卡透支逾期增加的現(xiàn)狀，要求內(nèi)部審計(jì)部門(mén)密切關(guān)注貸記卡的過(guò)度授信、信用風(fēng)險(xiǎn)和透支逾期等問(wèn)題，以有效控制授信風(fēng)險(xiǎn)。該農(nóng)商行內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和內(nèi)審人員在蜜蜂貸記卡及ATM管理情況審計(jì)中，將貸記卡的授信額度、信用風(fēng)險(xiǎn)、統(tǒng)一授信管理和操作合規(guī)性等作為授信業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和檢查重點(diǎn)。

（二）運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，提高內(nèi)審人員審計(jì)效率

截至2019年3月末，該農(nóng)商行貸記卡業(yè)務(wù)得到快速發(fā)展，貸記卡辦卡數(shù)已達(dá)25萬(wàn)張，透支額度近30億元，單靠傳統(tǒng)手工操作從龐大的數(shù)據(jù)中難以發(fā)現(xiàn)相關(guān)問(wèn)題，而且要花費(fèi)大量時(shí)間，而運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，能從海量數(shù)據(jù)中按設(shè)定條件篩選出有效數(shù)據(jù)，為審計(jì)人員作出分析和職業(yè)判斷、找出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和問(wèn)題的關(guān)鍵指明了方向，提高了審計(jì)效率和效果。在貸記卡授信情況審計(jì)中，運(yùn)用SQL語(yǔ)句按同一家庭地址或聯(lián)系電話等方式進(jìn)行歸類(lèi)，從計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中篩選出百余組數(shù)據(jù)，為進(jìn)一步分析、查明問(wèn)題奠定基礎(chǔ)。

（三）運(yùn)用職業(yè)判斷，查實(shí)問(wèn)題所在

內(nèi)審人員的職業(yè)判斷能力是計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)取得成效的保障。從計(jì)算機(jī)系統(tǒng)篩選出來(lái)的數(shù)據(jù)看，其中一組4人由同一聯(lián)系電話辦卡，均為鉆石卡或白金卡，將作為重點(diǎn)疑點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)，查明是否屬同一人辦卡或一個(gè)家庭辦卡，授信風(fēng)險(xiǎn)控制是否適當(dāng)。

根據(jù)上述4位辦卡人姓名，調(diào)閱了4人貸記卡檔案后，發(fā)現(xiàn)4人分別為夫妻2人及其兒子、兒媳，且母親為某企業(yè)總經(jīng)理、兒子為該企業(yè)總經(jīng)理助理，顯然上述為關(guān)聯(lián)人辦卡，且合計(jì)授信金額達(dá)140萬(wàn)元，根據(jù)辦卡人提供的佐證其經(jīng)濟(jì)狀況資料來(lái)看，授信額度過(guò)大，存在一定的授信風(fēng)險(xiǎn)。

（四）進(jìn)行延伸審計(jì)，進(jìn)一步挖掘問(wèn)題

通過(guò)信貸管理系統(tǒng)，檢查辦卡人所經(jīng)營(yíng)的企業(yè)在該農(nóng)商行是否有其他授信。通過(guò)調(diào)閱信貸管理系統(tǒng)，發(fā)現(xiàn)A企業(yè)在該農(nóng)商行B支行有貸款200萬(wàn)元，并辦理了50%敞口的銀行承兌匯票550萬(wàn)元，這樣上述4名關(guān)聯(lián)人及A企業(yè)共授信615萬(wàn)元，根據(jù)A企業(yè)及4名關(guān)聯(lián)人的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，授信額度已超出其償債能力，潛在的授信風(fēng)險(xiǎn)已初見(jiàn)端倪。

（五）運(yùn)用逆查法，跟蹤貸記卡透支資金的實(shí)際用途

嚴(yán)禁貸記卡透支資金進(jìn)入股市是控制授信、合規(guī)等風(fēng)險(xiǎn)的基本要求。審計(jì)人員向相關(guān)部門(mén)獲取在該行第三方存管賬戶(hù)清單，將上述4人姓名及其身份證號(hào)碼運(yùn)用計(jì)算機(jī)查找功能在上述清單中進(jìn)行查找，在存管賬戶(hù)中找到了A企業(yè)總經(jīng)理兒子胡**，其轉(zhuǎn)劃金額為140萬(wàn)元，與本案中4個(gè)關(guān)聯(lián)人的貸記卡透支總額一致。在此基礎(chǔ)上，調(diào)閱了相應(yīng)的會(huì)計(jì)傳票，發(fā)現(xiàn)傳票上簽字與貸記卡申請(qǐng)表的簽字為同一人，均為A企業(yè)總經(jīng)理兒子筆跡。至此，貸記卡透支資金違規(guī)進(jìn)入股市的問(wèn)題查實(shí)。由于120萬(wàn)元貸記卡透支逾期已達(dá)6期以上，該農(nóng)商行資金損失已在所難免。

審計(jì)成效

（一）健全了內(nèi)控制度，增強(qiáng)內(nèi)控制度執(zhí)行力

針對(duì)案例中檢查出來(lái)的問(wèn)題，該農(nóng)商行行長(zhǎng)室高度重視，成立以行長(zhǎng)為組長(zhǎng)、分管行長(zhǎng)為副組長(zhǎng)的整改小組。一方面，要求信用卡中心對(duì)貸記卡業(yè)務(wù)的相關(guān)制度進(jìn)行梳理，制定或修訂相關(guān)內(nèi)控制度，并要求授信管理部牽頭修訂、完善貸記卡授信風(fēng)險(xiǎn)控制制度，使貸記卡內(nèi)控制度不斷完善。另一方面，信用卡中心對(duì)貸記卡辦卡管理和操作情況進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)檢查，并對(duì)檢查出來(lái)的問(wèn)題在全行進(jìn)行通報(bào)，對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行行政或經(jīng)濟(jì)處罰，全行員工合規(guī)經(jīng)營(yíng)、風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和貸記卡內(nèi)控制度的執(zhí)行力度大大增強(qiáng)。

（二）審計(jì)案例通過(guò)審計(jì)通報(bào)形式，擴(kuò)大審計(jì)效果

對(duì)查實(shí)的貸記卡授信違規(guī)問(wèn)題，由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)編成審計(jì)案例，向各支行及行總部各職能部門(mén)通報(bào)，一方面，加強(qiáng)了行總部管理部門(mén)之間的信息交流和資源共享，發(fā)揮了協(xié)同作戰(zhàn)作用，形成防范風(fēng)險(xiǎn)和加強(qiáng)內(nèi)部控制的整體合力，達(dá)到了較好的審計(jì)效果。另一方面，為支行在日常經(jīng)營(yíng)管理中加強(qiáng)貸記卡授信風(fēng)險(xiǎn)防范和控制提供了警示材料。

（三）增強(qiáng)了貸記卡授信風(fēng)險(xiǎn)控制能力，促進(jìn)資產(chǎn)質(zhì)量提高

本案問(wèn)題除客戶(hù)經(jīng)理及支行審查、審批崗人員未充分履行相應(yīng)職責(zé)外，貸記卡業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)也存在一定缺陷，在某種程度上影響了授信風(fēng)險(xiǎn)的控制?？萍脊芾聿块T(mén)根據(jù)信用卡中心的需求和授信風(fēng)險(xiǎn)控制中存在的問(wèn)題，進(jìn)行了系統(tǒng)程序功能的更新和完善，如輸入貸記卡申辦者經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，企業(yè)授信情況便可顯示。同時(shí)，對(duì)同一家庭辦卡由系統(tǒng)控制夫妻雙方共享一個(gè)最高授信額度，有效提升了貸記卡授信業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力，貸記卡透支逾期大幅降低。

（四）促進(jìn)了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的提高

經(jīng)過(guò)多年實(shí)踐，該農(nóng)商行內(nèi)部審計(jì)部門(mén)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)能力有了明顯提高，應(yīng)用范圍也進(jìn)一步拓展。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)已在信貸業(yè)務(wù)、銀行卡業(yè)務(wù)、金融市場(chǎng)業(yè)務(wù)、國(guó)際業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)結(jié)算業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)管理等方面得到了廣泛應(yīng)用，并取得明顯成效。比如本次審計(jì)中，依靠計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，許多手工操作階段較難查實(shí)的問(wèn)題就得以迎刃而解。為進(jìn)一步發(fā)揮計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中的作用，該行開(kāi)發(fā)了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)，使計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)功能嵌入相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)，充分發(fā)揮非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的預(yù)警作用，促進(jìn)審計(jì)工作由事后監(jiān)督向事前、事中控制轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的前瞻性和預(yù)防性，促使內(nèi)部審計(jì)向電子化、網(wǎng)絡(luò)化、實(shí)時(shí)化和規(guī)范化轉(zhuǎn)變，最大限度消除現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的時(shí)滯影響。

案例啟示

（一）進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)，提高內(nèi)控制度執(zhí)行力

貸記卡業(yè)務(wù)回報(bào)高，信用、操作等風(fēng)險(xiǎn)也大。因此，必須樹(shù)立“內(nèi)控優(yōu)先”的原則，隨著業(yè)務(wù)的發(fā)展和創(chuàng)新，要及時(shí)梳理內(nèi)控制度，充分發(fā)揮內(nèi)控制度在風(fēng)險(xiǎn)防范和控制中的作用。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)及相關(guān)職能部門(mén)要加強(qiáng)制度執(zhí)行力檢查，使各項(xiàng)內(nèi)控制度得到切實(shí)執(zhí)行，杜絕內(nèi)控制度流于形式、走過(guò)場(chǎng)。

（二）進(jìn)一步提高各級(jí)授信人員責(zé)任心，做好授信盡職調(diào)查、審查和審批

一是做好盡職調(diào)查工作，充分了解貸記卡申辦人的實(shí)際經(jīng)濟(jì)能力，關(guān)聯(lián)人共同辦卡時(shí)，必須對(duì)關(guān)聯(lián)人進(jìn)行統(tǒng)一授信，將授信額度控制在其實(shí)際承債能力內(nèi)。同時(shí)，辦卡人如為企業(yè)法定代表人或?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)者，則應(yīng)密切關(guān)注該企業(yè)行內(nèi)外授信情況、經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況，并將企業(yè)和個(gè)人同時(shí)納入全行統(tǒng)一授信，切實(shí)把好授信準(zhǔn)入關(guān)，有效控制授信風(fēng)險(xiǎn)。二是認(rèn)真履行授信審查、審批職責(zé)，對(duì)貸記卡授信中存在的信用、操作等風(fēng)險(xiǎn)逐一加以審查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)授信調(diào)查中可能疏漏的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，切實(shí)發(fā)揮授信風(fēng)險(xiǎn)第二道防線作用。三是加強(qiáng)授信后管理工作。嚴(yán)密監(jiān)測(cè)貸記卡透支資金的實(shí)際用途，嚴(yán)禁貸記卡透支資金違規(guī)進(jìn)入股市，對(duì)已發(fā)現(xiàn)進(jìn)入股市的行為，要采取相應(yīng)措施。四是加強(qiáng)問(wèn)責(zé)，從制度上促使相關(guān)人員增強(qiáng)責(zé)任心。

（三）制定科學(xué)的考核辦法，促進(jìn)業(yè)務(wù)拓展與風(fēng)險(xiǎn)控制良性互動(dòng)

貸記卡及相關(guān)產(chǎn)品的創(chuàng)新和開(kāi)發(fā)是銀行業(yè)增強(qiáng)創(chuàng)利能力的重要手段之一，因此各銀行層層下發(fā)發(fā)卡量考核指標(biāo)，本也無(wú)可厚非，但如果一味追求發(fā)卡量的迅速增長(zhǎng)，而忽視優(yōu)質(zhì)客戶(hù)的選擇，潛在風(fēng)險(xiǎn)便隨之而來(lái)。因此，在拓展貸記卡業(yè)務(wù)時(shí)，對(duì)發(fā)卡對(duì)象應(yīng)從財(cái)務(wù)因素和非財(cái)務(wù)因素等方面應(yīng)綜合考慮，真正樹(shù)立審慎、合規(guī)經(jīng)營(yíng)，質(zhì)量?jī)?yōu)先的原則，將風(fēng)險(xiǎn)關(guān)口前移，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)拓展與風(fēng)險(xiǎn)控制的良性互動(dòng)。

（四）加強(qiáng)各系統(tǒng)資源的關(guān)聯(lián)和共享，有效整合資源

充分發(fā)揮科技的支撐作用，在各業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間安裝接口，實(shí)現(xiàn)各系統(tǒng)間資源的關(guān)聯(lián)和共享，有效整合資源，使各級(jí)授信人員在調(diào)查、審查和審批時(shí)綜合考慮、分析和發(fā)現(xiàn)貸記卡或其他授信業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從而有效利用現(xiàn)有信息資源，發(fā)揮在授信風(fēng)險(xiǎn)防范和控制中的作用。

（五）進(jìn)一步完善計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)

通過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)的不斷完善，使內(nèi)審人員實(shí)時(shí)發(fā)現(xiàn)授信業(yè)務(wù)違規(guī)操作問(wèn)題，發(fā)揮非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的作用，為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供重點(diǎn)和方向?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)主要是事后控制，通過(guò)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，不僅能減少現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的時(shí)滯影響，實(shí)現(xiàn)事前和事中控制，而且能提高現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的效率和效果。

（作者單位：寧波鄞州農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司，郵政編碼：315100，電子郵箱：2721769788@qq.com）