淺析政府會計(jì)制度下公立醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理

席明曉 梁珍珍

摘要：公立醫(yī)院從2019年1月1日開始執(zhí)行《政府會計(jì)制度》，本文通過分析《政府會計(jì)制度》與《醫(yī)院會計(jì)制度》在科研經(jīng)費(fèi)核算的區(qū)別，指出了財(cái)務(wù)人員在實(shí)施新制度及與舊制度銜接的工作重點(diǎn)，并給出了相應(yīng)的建議；同時(shí)指出財(cái)務(wù)人員要利用這次會計(jì)制度改革為契機(jī)，積極探索適合本單位的核算模式，改善科研經(jīng)費(fèi)的管理水平，更好的為醫(yī)院的精細(xì)化管理助力。

關(guān)鍵詞：政府會計(jì)制度；公立醫(yī)院；科研經(jīng)費(fèi)

公立醫(yī)院自2019 年 1 月 1 日起執(zhí)行《政府會計(jì)制度》，不再執(zhí)行《醫(yī)院會計(jì)制度》。在《醫(yī)院會計(jì)制度》下，科研項(xiàng)目的收入和支出均采用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算，科研經(jīng)費(fèi)形成的折舊和攤銷沖減“待沖基金”；在《政府會計(jì)制度》下，核算科研項(xiàng)目的收入和支出時(shí)，分別采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制，科研項(xiàng)目資金形成的折舊計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。《政府會計(jì)制度》與《醫(yī)院會計(jì)制度》的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)不一樣，為保證《政府會計(jì)制度》與《醫(yī)院會計(jì)制度》的順利銜接，財(cái)務(wù)人員需要全面梳理科研項(xiàng)目，構(gòu)建出完善的會計(jì)科目體系，同時(shí)還要設(shè)計(jì)出相關(guān)科研經(jīng)費(fèi)查詢報(bào)表。

一、梳理科研項(xiàng)目類別，設(shè)立相應(yīng)項(xiàng)目編碼

公立醫(yī)院的科研經(jīng)費(fèi)主要來自四個(gè)方面，一是通過本單位科研部門向各級政府部門申請立項(xiàng)并通過財(cái)政部門撥付的課題經(jīng)費(fèi)；二是本單位作為合作單位或者協(xié)作單位，承擔(dān)了某項(xiàng)課題的部分研究任務(wù)，收到的由主承擔(dān)單位轉(zhuǎn)撥的課題經(jīng)費(fèi)；三是從企業(yè)得到支持資金的課題經(jīng)費(fèi)；四是公立醫(yī)院為支持科室科研發(fā)展用自有資金設(shè)立的科研項(xiàng)目。

財(cái)務(wù)人員在設(shè)立科研項(xiàng)目編碼時(shí)應(yīng)結(jié)合自己單位的實(shí)際情況，結(jié)合單位的科研經(jīng)費(fèi)管理辦法，設(shè)計(jì)出便于管理的科研項(xiàng)目編碼。以某醫(yī)院為例，其不同來源的科研經(jīng)費(fèi)管理辦法也不同，為便于管理，財(cái)務(wù)人員按照管理類別進(jìn)行編碼，如由財(cái)政撥款形成的科研課題、來源為非財(cái)政的縱向課題和橫向課題、本單位自籌設(shè)立的科研課題以及按照規(guī)定結(jié)余經(jīng)費(fèi)重新設(shè)立的課題。財(cái)務(wù)人員按照這四個(gè)類別設(shè)置了四類編碼，單從編碼上看財(cái)務(wù)人員就可以確定其核算辦法，從而降低了會計(jì)核算出錯(cuò)的可能性，如每類編碼都有對應(yīng)的會計(jì)科目，清晰明了，便于分類管理。

二、深入學(xué)習(xí)政府會計(jì)制度，構(gòu)建完善的會計(jì)科目體系

因?yàn)椤墩畷?jì)制度》與《醫(yī)院會計(jì)制度》關(guān)于科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的核算存在差異，本文建議在設(shè)置會計(jì)科目體系時(shí)需要注意以下幾點(diǎn)：

（一）“預(yù)提費(fèi)用”科目的使用

《醫(yī)院會計(jì)制度》對科研項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)沒有明確的規(guī)定，醫(yī)院執(zhí)行《政府會計(jì)制度》的補(bǔ)充規(guī)定中明確指出，醫(yī)院按規(guī)定從科研項(xiàng)目收入中計(jì)提間接費(fèi)用或管理費(fèi)時(shí)，貸記“預(yù)提費(fèi)用”科目。因此，在設(shè)置會計(jì)科目時(shí)，應(yīng)當(dāng)在“預(yù)提費(fèi)用”科目下設(shè)置“項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)”明細(xì)科目，核算按規(guī)定從科研項(xiàng)目收入提取的項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)。

（二）“待沖基金”科目的取消

《醫(yī)院會計(jì)制度》設(shè)置了“待沖基金-待沖科教項(xiàng)目基金”科目，核算醫(yī)院使用科教項(xiàng)目資金購入的資產(chǎn)，計(jì)提折舊、攤銷以及領(lǐng)用發(fā)出物資時(shí)予以沖減?！墩畷?jì)制度》取消了“待沖基金”科目，真正實(shí)現(xiàn)了政府會計(jì)“雙功能”“雙基礎(chǔ)”“雙報(bào)告”的核算目的。同時(shí)在《政府會計(jì)制度》下，因?yàn)樨?cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)核算基礎(chǔ)的不同會導(dǎo)致賬面存在時(shí)間性差異，所以在實(shí)時(shí)查詢科研項(xiàng)目余額時(shí)只能以預(yù)算會計(jì)科目為主，財(cái)務(wù)會計(jì)科目為輔。

（三）科教收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的變化

在預(yù)算會計(jì)模式下，科教收入是資金流入時(shí)確認(rèn)的，有明確的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，財(cái)務(wù)會計(jì)模式下科教收入的確認(rèn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，按合同進(jìn)度確認(rèn)。財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，選擇合理的方法確定合同進(jìn)度。方法一般有四種，分別為：累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例、已經(jīng)完成的時(shí)間占合同期限的比例、實(shí)際測定的完工進(jìn)度。本文建議采用第一種方法確認(rèn)科教收入。即財(cái)務(wù)會計(jì)不能在科研項(xiàng)目來款時(shí)確認(rèn)科研項(xiàng)目收入，應(yīng)先計(jì)入“預(yù)收賬款”科目，實(shí)際支出時(shí)，再按支出金額同時(shí)確認(rèn)收入，而預(yù)算會計(jì)可以在科研項(xiàng)目來款時(shí)就確認(rèn)收入。因此，設(shè)計(jì)會計(jì)科目體系時(shí)注意增加與科教來款相關(guān)的“預(yù)收賬款”會計(jì)科目，同時(shí)，因?yàn)樨?cái)務(wù)會計(jì)核算和預(yù)算會計(jì)賬務(wù)處理不一樣，查詢賬面余額時(shí)仍以預(yù)算會計(jì)為主，財(cái)務(wù)會計(jì)為輔。

（四）科研經(jīng)費(fèi)生命周期的嵌入

公立醫(yī)院實(shí)行全面預(yù)算管理，科研經(jīng)費(fèi)作為醫(yī)院經(jīng)費(fèi)來源的重要組成部分，也應(yīng)納入醫(yī)院全面預(yù)算管理體系，加強(qiáng)科研項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理工作，以提高經(jīng)費(fèi)利用率、提高經(jīng)費(fèi)使用效果。

財(cái)務(wù)人員在設(shè)置會計(jì)科目體系時(shí)要充分考慮科研經(jīng)費(fèi)的全生命周期，盡量保證收、支、余相關(guān)會計(jì)科目下面都有明細(xì)科目或者輔助核算，能夠保證財(cái)務(wù)人員在來款時(shí)就能按照課題組的預(yù)算明細(xì)（設(shè)備費(fèi)、材料費(fèi)、測試化驗(yàn)加工費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、差旅費(fèi)/會議費(fèi)/國際合作與交流費(fèi)、出版/文獻(xiàn)/信息傳播/知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、間接費(fèi)用、外撥經(jīng)費(fèi)、其他直接費(fèi)用）記入金額，明確科研經(jīng)費(fèi)的使用范圍；支出時(shí)按照實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行核算，按照類別減少對應(yīng)明細(xì)科目金額。這樣設(shè)計(jì)會計(jì)科目體系，全面反映科研經(jīng)費(fèi)的收支狀況及預(yù)算的完成情況。在科研項(xiàng)目中期檢查、結(jié)題驗(yàn)收方面，不僅可以減少財(cái)務(wù)工作人員的工作量，還可以提高結(jié)果的準(zhǔn)確性；在預(yù)算管理方面，不僅可以避免課題組經(jīng)費(fèi)使用與預(yù)算相脫節(jié)，還可以間接地提高課題組預(yù)算編制的準(zhǔn)確率，為科研項(xiàng)目的全過程預(yù)算管理控制提供可能性。

三、利用信息化軟件平臺，設(shè)計(jì)科研經(jīng)費(fèi)查詢報(bào)表

《政府會計(jì)制度》中關(guān)于科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的科目體系設(shè)置，使得項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)余額不能單獨(dú)通過某一個(gè)科目直接查詢，每月的收入發(fā)生額和支出發(fā)生額月底結(jié)轉(zhuǎn)入“本期盈余”科目，到年底才轉(zhuǎn)入“累計(jì)盈余”科目，而項(xiàng)目的年初余額又在“累計(jì)盈余”科目中反映，由此在查賬過程中會帶來許多不便，增加相關(guān)人員的工作量，如果遇到項(xiàng)目集中結(jié)題，可能無法保證正常工作的開展。此時(shí)財(cái)務(wù)人員要積極運(yùn)用信息化方式解決這個(gè)問題。以某醫(yī)院為例，財(cái)務(wù)人員與會計(jì)核算軟件實(shí)施工程師充分溝通后，對醫(yī)院的科研項(xiàng)目核算相關(guān)的收支余科目進(jìn)行了梳理，分類、分科目按輔助核算設(shè)計(jì)了相應(yīng)的自定義報(bào)表，在憑證錄入完成后，可以隨時(shí)查詢每個(gè)項(xiàng)目的余額情況，避免科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)超支，便于醫(yī)院監(jiān)督和控制。財(cái)務(wù)部門還聯(lián)合科研管理部門和信息部門，在會計(jì)核算軟件的基礎(chǔ)上，建立一個(gè)院內(nèi)科研經(jīng)費(fèi)信息共享的平臺，使財(cái)務(wù)部門、科研管理部門、科室能夠方便地查詢科研項(xiàng)目進(jìn)展、經(jīng)費(fèi)使用情況，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可以通過查詢頁面隨時(shí)了解項(xiàng)目資金的使用情況，做到心中有數(shù)，有效避免了科研項(xiàng)目長期不支出或者超支情況的發(fā)生，既提高了資金的使用效率，也充分發(fā)揮了科研經(jīng)費(fèi)的使用效果。

規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)的管理，對提高醫(yī)院科研水平和學(xué)術(shù)地位，充分調(diào)動(dòng)科室和職工開展科研工作的積極性，具有十分重要的意義。財(cái)務(wù)人員要以政府會計(jì)制度改革為契機(jī)，充分運(yùn)用其財(cái)務(wù)專業(yè)知識和管理辦法，分析醫(yī)院現(xiàn)階段管理過程中的存在的不完善的地方，有針對性地采取措施，改進(jìn)管理辦法，確?？蒲薪?jīng)費(fèi)的科學(xué)管理和合理使用。財(cái)

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（通訊作者：梁珍珍）