高校實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀與解析

張婧

摘要：為了適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度的改革需要，規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，財(cái)政部出臺(tái)了一系列政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度要求，對(duì)高校財(cái)務(wù)工作產(chǎn)生了深刻影響，會(huì)計(jì)要素、核算基礎(chǔ)、報(bào)表結(jié)構(gòu)等關(guān)鍵內(nèi)容都發(fā)生了根本性變化。因此，研究和分析高校實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀具有非常重要的現(xiàn)實(shí)價(jià)值。筆者從高校執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀出發(fā)，分析了其產(chǎn)生問題的原因，并對(duì)下一步的重點(diǎn)工作提出了具體建議，以此希望對(duì)高校全面落實(shí)實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度產(chǎn)生推動(dòng)作用。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度改革；高校

2019年是高等學(xué)校全面執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度的第一年。政府會(huì)計(jì)制度以實(shí)現(xiàn)雙基礎(chǔ)、雙功能、雙報(bào)告為目標(biāo)，構(gòu)建起一種“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接”的會(huì)計(jì)核算新模式。作為政府會(huì)計(jì)制度改革的重要參與者，高校推行政府會(huì)計(jì)制度的成功與否對(duì)整體會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換工作起著至關(guān)重要的作用。

一、政府會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的現(xiàn)狀

高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的平行記賬工作整體運(yùn)行平穩(wěn)。但是，在政府會(huì)計(jì)制度運(yùn)行的初年，高校在執(zhí)行過程中還是遇到了一些問題和困惑。

（一）財(cái)務(wù)人員意識(shí)轉(zhuǎn)化不徹底

政府會(huì)計(jì)制度在高校中的運(yùn)用執(zhí)行，不僅是一種會(huì)計(jì)制度上的轉(zhuǎn)變，更是一種財(cái)務(wù)管理意識(shí)上的轉(zhuǎn)換。此次政府會(huì)計(jì)制度改革，直接構(gòu)建了雙基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)、預(yù)算核算體系，會(huì)計(jì)人員需要分別站在權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入實(shí)現(xiàn)制的角度上，多視角處理賬務(wù)、編制報(bào)表等。對(duì)于一直以來都采用單一核算基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)人員來講，還需要有一定的磨合和領(lǐng)會(huì)的時(shí)間。

（二）政策制度要求不明晰

單位輔助信息記錄方面：①收款單位和付款單位認(rèn)識(shí)模糊。實(shí)際操作時(shí)，是記錄該筆業(yè)務(wù)的校內(nèi)相關(guān)部門（或個(gè)人），還是真正的付款和收款的對(duì)象，會(huì)計(jì)人員處理相對(duì)主觀；②收款單位和付款單位記錄標(biāo)準(zhǔn)不確定。出于重要性原則的考慮，高校不會(huì)對(duì)所有的收支對(duì)象進(jìn)行完整記錄，而是自行設(shè)定計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于超過標(biāo)準(zhǔn)以上的業(yè)務(wù)交易才予記錄單位信息。合并報(bào)表業(yè)務(wù)處理方面：對(duì)于以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的決算報(bào)表是否抵銷、如何抵銷未予明確。另外，隨著現(xiàn)今社會(huì)的快速發(fā)展，高校財(cái)務(wù)領(lǐng)域也出現(xiàn)了一些新鮮事物，比如：移動(dòng)支付業(yè)務(wù)、非貨幣化資金業(yè)務(wù)，如何在政府會(huì)計(jì)制度中體現(xiàn)、核算，也需在制度上加以解釋和完善。

（三）軟件系統(tǒng)升級(jí)不到位

第一，分錄生成不正確。實(shí)際操作中，特殊的業(yè)務(wù)處理，不能采用輸入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄，自動(dòng)生成預(yù)算會(huì)計(jì)分錄的模式，需人工介入。例如：涉及增值稅的收入處理。按照要求，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中確認(rèn)的收入為扣除增值稅金額后的價(jià)款，預(yù)算會(huì)計(jì)中確認(rèn)的收入為實(shí)際收到的包含增值稅的金額，因二者口徑不同現(xiàn)有的核算系統(tǒng)無法直接生成正確的會(huì)計(jì)分錄。第二，會(huì)計(jì)信息提取不正確。現(xiàn)有的核算系統(tǒng)尚無法生成正確的收入、費(fèi)用來源披露表。

（四）政府會(huì)計(jì)制度落實(shí)不全面

事實(shí)上，政府會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容包括三個(gè)方面，第一方面對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如何核算進(jìn)行了規(guī)范，第二方面對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)如何披露進(jìn)行了規(guī)范，第三方面對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如何管理進(jìn)行了規(guī)范。從完成情況上看，第一、二部分內(nèi)容，大部分高校已經(jīng)完成。第三部分內(nèi)容，比如：合同管理、科研收入確認(rèn)、調(diào)整對(duì)外投資等管理性業(yè)務(wù)，需要與其他職能部門進(jìn)行交叉協(xié)作，都還在逐項(xiàng)落實(shí)中。

（五）外審機(jī)構(gòu)認(rèn)識(shí)不深入

現(xiàn)在，大多數(shù)高校的審計(jì)、檢查工作都會(huì)依托校外專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行。但從實(shí)際工作看，外審人員對(duì)政府會(huì)計(jì)制度改革工作的認(rèn)識(shí)程度明顯不足。也正是基于這種對(duì)政府會(huì)計(jì)制度的不了解，使得審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)，首先，對(duì)高校財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)提取，是按照財(cái)務(wù)科目提供會(huì)計(jì)信息，還是按照預(yù)算科目提供會(huì)計(jì)信息，自身存在疑問。進(jìn)而，對(duì)兩者信息產(chǎn)生的差異認(rèn)定存在誤區(qū)，會(huì)對(duì)學(xué)校工作造成了不必要的困擾。

二、政府會(huì)計(jì)制度執(zhí)行產(chǎn)生問題的原因

通過分析高校政府會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行情況，筆者認(rèn)為主要有以下幾個(gè)原因：

（一）部分制度內(nèi)容有待細(xì)化

部分制度內(nèi)容的缺失使得高校在執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度中的一些細(xì)節(jié)問題上中尚有不足，執(zhí)行過程中存在著主觀上的操作空間，影響財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，不利于未來的成本核算、績(jī)效評(píng)價(jià)等分析工作。因此，學(xué)校方面需要有一個(gè)更為細(xì)化、統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行操作。

（二）財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)有待完善

伴隨著財(cái)務(wù)信息化程度的提高，財(cái)務(wù)部門對(duì)于系統(tǒng)的依賴性越來越強(qiáng)。此次政府會(huì)計(jì)制度的改革內(nèi)容影響巨大，涉及的單位和學(xué)校眾多，所以各家的核算軟件都需要進(jìn)行整體的重構(gòu)和修改，對(duì)軟件公司來講，是一次前所未有的挑戰(zhàn)，需要大量的時(shí)間和人員不斷進(jìn)行開發(fā)、測(cè)試和調(diào)整。

（三）其他業(yè)務(wù)部門的主動(dòng)性有待提高

政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)質(zhì)不僅僅是一項(xiàng)會(huì)計(jì)改革，其實(shí)更加趨向于一個(gè)管理改革。往往其一項(xiàng)工作內(nèi)容的落地，原有的業(yè)務(wù)流程、管理定位都需要與之調(diào)整。各業(yè)務(wù)部門的協(xié)同配合至關(guān)重要。但由于業(yè)務(wù)性質(zhì)、工作角度等原因，職能部門的相關(guān)工作還需進(jìn)一步加以推進(jìn)。

（四）學(xué)習(xí)和培訓(xùn)工作有待加強(qiáng)

無論是財(cái)務(wù)人員意識(shí)轉(zhuǎn)化不到位、還是審計(jì)人員對(duì)政策的不了解，就其根本還是學(xué)習(xí)和培訓(xùn)工作沒有做到位。從現(xiàn)實(shí)的角度分析，高校財(cái)務(wù)人員是政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施的第一執(zhí)行者，審計(jì)人員是政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施的專業(yè)監(jiān)督者，二者對(duì)于政府會(huì)計(jì)制度的把控直接決定著高校政府會(huì)計(jì)制度改革的整體水平。

三、對(duì)繼續(xù)推進(jìn)政府會(huì)計(jì)制度工作的幾點(diǎn)建議

（一）進(jìn)一步出臺(tái)完善政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施細(xì)則及配套制度

不斷完善政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施細(xì)則，建立健全以政府會(huì)計(jì)制度、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基本框架，政策解釋為有效補(bǔ)充的制度體系，是保證政府會(huì)計(jì)制度改革成功的制度基礎(chǔ)。政策制定部門以及行業(yè)主管部門應(yīng)進(jìn)一步完善現(xiàn)有的政府會(huì)計(jì)制度體系，包括：設(shè)定收入、費(fèi)用信息公開的標(biāo)準(zhǔn)限額，要求各實(shí)施單位對(duì)超過限額以上的收支業(yè)務(wù)進(jìn)行逐筆披露，對(duì)限額以下的收支業(yè)務(wù)進(jìn)行匯總披露；明確“后勤保障單位凈收入”項(xiàng)信息公開的內(nèi)容、內(nèi)部交易抵消的處理方法；將移動(dòng)支付資金計(jì)入其他貨幣資金科目核算等。2019年4月9日財(cái)政部已經(jīng)發(fā)布了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第1號(hào)（征求意見稿）》?？梢韵胍?，未來，會(huì)有更多的制度解釋陸續(xù)出臺(tái)，不斷為政府會(huì)計(jì)制度改革提供政策依據(jù)。

（二）進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)及用人機(jī)制

通過信息化手段，落實(shí)政府會(huì)計(jì)制度的各項(xiàng)要求，這是保證政府會(huì)計(jì)制度改革成功的必要手段。一方面，高校需要積極將問題反饋給軟件公司，對(duì)于核算、報(bào)表中已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的問題，要求軟件公司及時(shí)進(jìn)行修改、調(diào)試。另一方面，高校應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況，引入計(jì)算機(jī)專業(yè)人才。所謂“聞道有先后，術(shù)業(yè)有專攻”，讓專業(yè)的人做專業(yè)的事，可以確保學(xué)校財(cái)務(wù)信息化工作的迅速提升。在學(xué)校財(cái)務(wù)部門內(nèi)部設(shè)立信息化崗位或者推進(jìn)軟件公司勞務(wù)派遣模式，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)信息化專業(yè)人才為政府會(huì)計(jì)制度的落地與實(shí)施保駕護(hù)航。

（三）進(jìn)一步提高其他業(yè)務(wù)部門的積極性及參與性

協(xié)同校內(nèi)相關(guān)業(yè)務(wù)部門，充分調(diào)動(dòng)各部門的主動(dòng)性、聯(lián)動(dòng)性，是保證政府會(huì)計(jì)制度切實(shí)完成的必備條件。政府會(huì)計(jì)制度改革絕非一家之事。首先，從高校內(nèi)部控制制度出發(fā)，教育主管部門要從治理架構(gòu)上，明確高校內(nèi)部各單位的責(zé)任，為校內(nèi)財(cái)務(wù)部門進(jìn)一步分解、落實(shí)任務(wù)提供制度保證。另外，教育主管部門對(duì)口單位要加強(qiáng)對(duì)高校所屬部門進(jìn)行專題培訓(xùn)，從其本身業(yè)務(wù)出發(fā)，充分認(rèn)識(shí)政府會(huì)計(jì)制度改革的重要性，使政府會(huì)計(jì)制度在相應(yīng)的職能領(lǐng)域發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（四）進(jìn)一步提升高校財(cái)務(wù)人員以及審計(jì)人員的認(rèn)識(shí)程度

提升高校財(cái)務(wù)人員和審計(jì)人員執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度的整體職業(yè)能力，使其熟練掌握和運(yùn)用制度中規(guī)定的各項(xiàng)要求，把控制度落地與實(shí)施，這是保證政府會(huì)計(jì)制度全面落實(shí)的必要保證。高校財(cái)務(wù)人員是政府會(huì)計(jì)制度的直接執(zhí)行者，審計(jì)人員是政府會(huì)計(jì)制度的重要參與者。財(cái)務(wù)人員與審計(jì)人員應(yīng)通過主動(dòng)或者被動(dòng)的學(xué)習(xí)，不斷深入強(qiáng)化政府會(huì)計(jì)制度中所體現(xiàn)的財(cái)務(wù)意識(shí)，深刻領(lǐng)會(huì)其改革實(shí)質(zhì)，加快推進(jìn)高校的改革進(jìn)程。財(cái)

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