探究制造業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題及對(duì)策

朱玉娟

摘要：制造業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要產(chǎn)業(yè)之一，隨著國(guó)際市場(chǎng)波動(dòng)影響的范圍越來(lái)越大，更多國(guó)外企業(yè)的技術(shù)密集型產(chǎn)品流入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，使得制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境危機(jī)重重。因此，制造業(yè)企業(yè)必須要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制管理制度建設(shè)的重要性，不斷完善內(nèi)部控制體系，打破當(dāng)前的發(fā)展困境。本文對(duì)裝備制造業(yè)企業(yè)應(yīng)用內(nèi)部控制過(guò)程中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并找出解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：制造業(yè)；內(nèi)部控制；問(wèn)題及對(duì)策

一、制造業(yè)內(nèi)部控制基本概述

（一）制造業(yè)建構(gòu)內(nèi)部控制體系的意義

1.保障企業(yè)資產(chǎn)的完整性

企業(yè)內(nèi)固有資產(chǎn)的保值增值是制造業(yè)企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力和基本目標(biāo)，為了加強(qiáng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的管理，制造業(yè)企業(yè)可以利用內(nèi)部控制制度來(lái)優(yōu)化業(yè)務(wù)程序，規(guī)范各個(gè)環(huán)節(jié)工作人員的操作，保證員工能夠嚴(yán)格遵守規(guī)章制度進(jìn)行資產(chǎn)管理工作，保證企業(yè)資產(chǎn)的完整性。

2.提升會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量決定了企業(yè)投資決策是否科學(xué)，會(huì)計(jì)質(zhì)量信息也能夠直接體現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。企業(yè)通過(guò)建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)和科學(xué)的內(nèi)部控制體系，健全內(nèi)部控制披露機(jī)制以及內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督，可以提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，防止財(cái)務(wù)舞弊，保證會(huì)計(jì)信息的有效性。

3.提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益

內(nèi)部控制管理可以有效促進(jìn)企業(yè)的成本管理工作。內(nèi)部控制通過(guò)優(yōu)化業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)來(lái)對(duì)生產(chǎn)、銷售等流程中的原材料成本、人工成本、制造費(fèi)用等各個(gè)方面的費(fèi)用消耗進(jìn)行控制。例如在采購(gòu)環(huán)節(jié)尋找價(jià)格低廉、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的購(gòu)貨供應(yīng)商；在生產(chǎn)加工過(guò)程中嚴(yán)格考核產(chǎn)品的合格率，提升資源的使用效率等。企業(yè)對(duì)制造費(fèi)用進(jìn)行全過(guò)程控制，能有效降低生產(chǎn)成本，為產(chǎn)品銷售提供更大的利潤(rùn)空間，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

4.提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)抵御能力

制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理受外部市場(chǎng)影響比較大，因此企業(yè)所要面對(duì)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)也更加多元化。而內(nèi)部控制體系的核心就是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管控，它可以通過(guò)完善風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制、建立風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)等方式來(lái)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，甚至是控制風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失控制在一定范圍以內(nèi)，從而提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)抵御能力。

（二）裝備制造業(yè)內(nèi)部控制個(gè)性化分析

與一般的制造業(yè)企業(yè)相比較，裝備制造業(yè)具有一些特殊的性質(zhì)，主要表現(xiàn)在以下方面：

1.技術(shù)資金密集型產(chǎn)業(yè)。裝備制造業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)離不開(kāi)高新技術(shù)的應(yīng)用、軟件信息技術(shù)的不斷更新等，在當(dāng)前技術(shù)裝備逐漸趨于完善的進(jìn)程中，裝備制造業(yè)企業(yè)也逐步進(jìn)入高新技術(shù)企業(yè)范疇。也就是說(shuō)，裝備制造業(yè)企業(yè)在技術(shù)研發(fā)環(huán)節(jié)需要投入大量的資金去支持技術(shù)優(yōu)化，這就使得裝備制造業(yè)企業(yè)表現(xiàn)出資金、技術(shù)密集的特征。

2.技術(shù)方面具有生產(chǎn)精密性、任務(wù)復(fù)雜性的特點(diǎn)。裝備制造業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品是由多種零件構(gòu)成的，對(duì)于不同的產(chǎn)品，在加工過(guò)程中對(duì)零件的材質(zhì)、工藝和質(zhì)量要求不同，這使得裝備制造業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)具有精密性的特點(diǎn)；另外，生產(chǎn)技術(shù)的精密性決定了產(chǎn)品成品的質(zhì)量是由多種因素決定的，因此其工作的復(fù)雜性也比較高。

3.組裝性、集成性強(qiáng)。裝備制造業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品和技術(shù)可以分解為不同的模塊，基于其成品構(gòu)成的復(fù)雜性，一套產(chǎn)品只由一個(gè)企業(yè)承擔(dān)全部的技術(shù)生產(chǎn)環(huán)節(jié)是不現(xiàn)實(shí)的，一般情況下，產(chǎn)品的最終生成都是由多個(gè)企業(yè)聯(lián)合生產(chǎn)零件，通過(guò)組裝零件才能形成成套的產(chǎn)品。因此，裝備制造業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)方式具有組裝性和集成性的特征。

4.勞動(dòng)密集型。與其他制造業(yè)企業(yè)存在區(qū)別，裝備制造業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)需要大量勞動(dòng)力的參與，是一個(gè)技術(shù)與勞動(dòng)力并存的企業(yè)。這是由于裝備制造業(yè)企業(yè)所生產(chǎn)的一些產(chǎn)品生產(chǎn)組織過(guò)程比較復(fù)雜，以按單制造、項(xiàng)目制造、非標(biāo)制造等為主要生產(chǎn)模式，其中存在著大量需要人力解決的問(wèn)題，包括大量的原材料采購(gòu)、產(chǎn)品批量化生產(chǎn)、定制化生產(chǎn)組織等，生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)工藝技術(shù)的改進(jìn)、生產(chǎn)計(jì)劃的調(diào)整等，都需要一定的人力。因此，裝備制造業(yè)企業(yè)具有勞動(dòng)力密集的特點(diǎn)。

（三）裝備制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建原則

依據(jù)裝備制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特征和行業(yè)個(gè)性化差異，企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度時(shí)，需要關(guān)注多方因素，設(shè)計(jì)出既符合同一標(biāo)準(zhǔn)又能適應(yīng)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)狀況的內(nèi)控體系。裝備制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建原則主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.適時(shí)性原則和前瞻性原則并存[1]。目前，裝備制造業(yè)企業(yè)在市場(chǎng)上呈現(xiàn)出蓬勃的發(fā)展態(tài)勢(shì)，行業(yè)內(nèi)通過(guò)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整等，使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)的環(huán)境變得更加復(fù)雜。而內(nèi)部控制作為一種現(xiàn)代化管理制度，本身就具有前瞻性和全程性，企業(yè)在應(yīng)用內(nèi)部控制時(shí)，不但要充分利用內(nèi)控制度的前瞻性來(lái)預(yù)測(cè)未來(lái)市場(chǎng)的發(fā)展動(dòng)態(tài)，也要及時(shí)更新和完善制度，保證內(nèi)控的適時(shí)性。

2.成本效益原則。相較于其他企業(yè)，裝備制造企業(yè)的生產(chǎn)鏈條比較長(zhǎng)，因而企業(yè)在進(jìn)行成本控制時(shí)需要消耗的物力和財(cái)力也會(huì)隨之增多。這就需要企業(yè)完善內(nèi)控體系，充分考慮企業(yè)的業(yè)務(wù)特征，遵循成本效益原則，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控制度的實(shí)施與成果之間的平衡，提升內(nèi)部控制的有效性。

3.實(shí)用性原則。裝備制造企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制體系必須要滿足企業(yè)不同層次的要求，通過(guò)完善規(guī)章制度，突出政策指引等措施來(lái)科學(xué)管理企業(yè)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)，切實(shí)解決企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，保證實(shí)際操作的實(shí)用性和可用性。

4.整體協(xié)調(diào)原則。內(nèi)部控制貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的始終，而裝備制造企業(yè)本身的業(yè)務(wù)鏈比較長(zhǎng)，因此還需要建立一定的子系統(tǒng)來(lái)進(jìn)行全方位控制。各個(gè)子系統(tǒng)需要具有靈活性，在保證各子系統(tǒng)獨(dú)立運(yùn)行的同時(shí)，還要具備協(xié)調(diào)性，最終形成能夠協(xié)調(diào)運(yùn)行的完整閉環(huán)。

二、制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）缺乏內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

經(jīng)濟(jì)全球化背景下，國(guó)內(nèi)制造業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品市場(chǎng)受到了國(guó)外產(chǎn)品的沖擊。高科技技術(shù)帶來(lái)的不僅僅是優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品，還有高效的生產(chǎn)率，這使得國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)更加激烈。然而，市場(chǎng)上還有一部分制造業(yè)企業(yè)沒(méi)有意識(shí)到行業(yè)中的經(jīng)營(yíng)危機(jī)，還沿用著傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)方法，認(rèn)為只要對(duì)產(chǎn)品的質(zhì)量和數(shù)量有所保證，就能夠化解市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)管理層不但不具有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，內(nèi)部控制管理意識(shí)也比較薄弱，產(chǎn)品的成本管理難以落到實(shí)處，使得企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中無(wú)法占據(jù)優(yōu)勢(shì)地位。另外，企業(yè)內(nèi)部的工作人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足，認(rèn)為內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)部門的工作任務(wù)，也沒(méi)有積極配合財(cái)務(wù)部門對(duì)內(nèi)部控制工作加以倡導(dǎo)和落實(shí)，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的發(fā)展。

（二）內(nèi)部控制環(huán)節(jié)較為薄弱

制造業(yè)企業(yè)為了轉(zhuǎn)型和發(fā)展，建立現(xiàn)代企業(yè)制度是一條必經(jīng)之路。而內(nèi)部控制作為現(xiàn)代化管理制度中的重要環(huán)節(jié)，在企業(yè)實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中出現(xiàn)了很多問(wèn)題。很多企業(yè)還存在著“因人設(shè)崗”的問(wèn)題，內(nèi)部崗位安排以及人員配置方面沒(méi)有經(jīng)過(guò)統(tǒng)籌規(guī)劃，甚至多數(shù)內(nèi)控崗位還采用兼任的模式，并沒(méi)有配置專業(yè)的人才、建立專業(yè)的團(tuán)隊(duì)。由于企業(yè)內(nèi)各崗位職能劃分不明確，責(zé)任界定模糊不清，使得企業(yè)內(nèi)一些實(shí)際問(wèn)題無(wú)法得到有效解決，人員之間相互推諉，也不能追究人員責(zé)任。此外，制造業(yè)企業(yè)的信息化建設(shè)還不夠完善，信息技術(shù)水平比較落后，無(wú)法對(duì)內(nèi)部控制起到促進(jìn)作用，也沒(méi)有針對(duì)實(shí)際業(yè)務(wù)建立輔助性系統(tǒng)[2]，企業(yè)整體的工作效率偏低，內(nèi)部控制實(shí)施效果不明顯。

（三）內(nèi)部稽核工作流于形式

內(nèi)部稽核工作是為了適應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而建立的，需要適應(yīng)企業(yè)的管理工作和具體業(yè)務(wù)實(shí)施。一般情況下，企業(yè)在建立內(nèi)部控制制度以后，會(huì)在管理層之下設(shè)立稽核部門，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)、業(yè)務(wù)進(jìn)行全面稽查。但很多制造業(yè)企業(yè)的稽核部門無(wú)法獨(dú)立開(kāi)展工作，受管理層干擾較多，且由于其在企業(yè)內(nèi)權(quán)威性不足，也難以得到其他部門的支持和配合，再加上企業(yè)內(nèi)缺失完整的考核制度和方案，使得內(nèi)部稽核工作流于形式，無(wú)法最大限度地發(fā)揮其監(jiān)督管控作用。

（四）內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)體系不夠完善

實(shí)際上，早在2010年我國(guó)相關(guān)政府部門就已經(jīng)頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套》，規(guī)定了國(guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制建構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)。很多制造業(yè)企業(yè)為了滿足政策的需要，已經(jīng)建立了系統(tǒng)化的內(nèi)部控制體系，包括自我評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)。自我評(píng)價(jià)是檢驗(yàn)內(nèi)部控制制度應(yīng)用成果的有效機(jī)制，它主要包括評(píng)估計(jì)劃、現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試、控制缺陷認(rèn)定、調(diào)整改進(jìn)、形成最終報(bào)告。但很多制造業(yè)企業(yè)的自我評(píng)價(jià)所發(fā)揮的作用在實(shí)際操作中并不明顯，企業(yè)僅僅是將內(nèi)控實(shí)施過(guò)程中的問(wèn)題和缺陷歸集起來(lái)，并沒(méi)有加以分析和利用，也沒(méi)有形成有效的反饋信息，評(píng)價(jià)結(jié)果與企業(yè)的績(jī)效管理之間的聯(lián)系不夠緊密，使得企業(yè)的自我評(píng)價(jià)機(jī)制形同虛設(shè)。此外，企業(yè)的自我評(píng)價(jià)報(bào)告所披露的信息不夠全面，無(wú)法受到外部力量的監(jiān)督[3]，影響了內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)體系的完整性。

（五）內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)結(jié)果整改落實(shí)不到位

內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)是企業(yè)審計(jì)監(jiān)督的一種方式，是企業(yè)管理層掌控內(nèi)部控制的運(yùn)營(yíng)，與內(nèi)部審計(jì)部門共同監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一種手段，即通過(guò)設(shè)計(jì)、規(guī)劃和運(yùn)行內(nèi)部控制自我評(píng)估程序，從而形成對(duì)企業(yè)進(jìn)行整體治理和調(diào)整的模式。對(duì)企業(yè)而言，內(nèi)部控制自評(píng)可以降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，但目前很多制造業(yè)企業(yè)已經(jīng)建立了自評(píng)體系，但評(píng)價(jià)結(jié)論只停留在自評(píng)層面，缺乏結(jié)論的反饋以及后期整改等流程。再加上企業(yè)內(nèi)缺乏自評(píng)整改機(jī)制，也沒(méi)有相關(guān)的法律支持和評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，整改工作得不到上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的重視，在法律法規(guī)當(dāng)中也沒(méi)有具體的操作細(xì)則和評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)相關(guān)執(zhí)法手段單一[4]，獎(jiǎng)懲力度不足，使得企業(yè)的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)結(jié)果整改落實(shí)不到位。

三、制造業(yè)企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制的具體措施

（一）內(nèi)部控制體系的整體建構(gòu)分析

1.基于公司層面的內(nèi)控體系建設(shè)

基于公司層面的內(nèi)控體系建設(shè)需要按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》來(lái)執(zhí)行，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）內(nèi)部環(huán)境，即公司治理結(jié)構(gòu)、人力資源管理以及企業(yè)文化的總稱；（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，主要程序?yàn)樾畔⑹占?、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，針對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)的識(shí)別方法和應(yīng)對(duì)措施；（3）控制活動(dòng)，其具體的控制措施包含分離不相容崗位、嚴(yán)格控制審批授權(quán)、加強(qiáng)自有資產(chǎn)的保護(hù)控制、加強(qiáng)預(yù)算管理控制以及績(jī)效考評(píng)對(duì)員工的控制等；（4）信息與溝通，即企業(yè)需要全面識(shí)別和收集內(nèi)外部信息，掌握市場(chǎng)變化和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的經(jīng)營(yíng)動(dòng)態(tài)，通過(guò)拓寬內(nèi)部信息傳遞渠道、加速信息傳遞來(lái)建立與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略一致的信息系統(tǒng)；（5）內(nèi)部監(jiān)督，即對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制實(shí)施情況的監(jiān)督。

2.基于業(yè)務(wù)層面的內(nèi)控體系建構(gòu)

業(yè)務(wù)流程是內(nèi)部控制發(fā)揮作用的核心部分[5]，而業(yè)務(wù)實(shí)施與企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況有著最直接的關(guān)系，因此企業(yè)在建構(gòu)業(yè)務(wù)層面的內(nèi)控體系時(shí)，可以以價(jià)值鏈為內(nèi)控流程設(shè)計(jì)的指導(dǎo)性原則，基于價(jià)值最大化原則設(shè)置業(yè)務(wù)控制關(guān)鍵點(diǎn)。依據(jù)裝備制造企業(yè)的基本業(yè)務(wù)活動(dòng)流程（研發(fā)與設(shè)計(jì)、采購(gòu)、技術(shù)開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)、銷售）來(lái)劃分企業(yè)的業(yè)務(wù)循環(huán)，其中包括采購(gòu)與付款循環(huán)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)、銷售與收款循環(huán)等，下文就通過(guò)這些循環(huán)系統(tǒng)來(lái)分析內(nèi)部控制在業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)方面的應(yīng)用。

（二）內(nèi)部控制體系的重要業(yè)務(wù)控制設(shè)計(jì)

1.采購(gòu)與付款循環(huán)內(nèi)部控制活動(dòng)設(shè)計(jì)

采購(gòu)與付款循環(huán)內(nèi)部控制是規(guī)范采購(gòu)、審批、驗(yàn)收、付款等行為，防范資金在采購(gòu)環(huán)節(jié)中出現(xiàn)浪費(fèi)和舞弊現(xiàn)象的控制活動(dòng)。采購(gòu)與付款直接影響著制造業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)、銷售以及資金運(yùn)轉(zhuǎn)，因此，企業(yè)必須要重視采購(gòu)與付款流程，建立統(tǒng)一的管理模式、儲(chǔ)備模式以及結(jié)算模式，以生產(chǎn)和建設(shè)物資的需求來(lái)決定采購(gòu)的數(shù)量和時(shí)間，通過(guò)市場(chǎng)價(jià)格、質(zhì)量的對(duì)比后選擇成本最低的供應(yīng)商，公開(kāi)、合法進(jìn)行采購(gòu)。針對(duì)采購(gòu)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)要把握好風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵點(diǎn)，明確分配采購(gòu)職能，規(guī)范采購(gòu)審批程序，將物資采購(gòu)納入企業(yè)預(yù)算管理當(dāng)中，在經(jīng)過(guò)預(yù)算管理部門的審批和預(yù)算編制以后，采購(gòu)部門方可進(jìn)行采購(gòu)活動(dòng)；針對(duì)供應(yīng)商的選擇，需要企業(yè)詳細(xì)調(diào)查供應(yīng)商的供貨能力和質(zhì)量保證，選擇信用程度良好的供應(yīng)商簽訂長(zhǎng)期合作協(xié)議，最大程度降低采購(gòu)成本。

2.生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制活動(dòng)設(shè)計(jì)

生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制是對(duì)存貨制造、加工和管理的各個(gè)環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)流程，通過(guò)成本核算、費(fèi)用歸集等會(huì)計(jì)行為對(duì)存貨和生產(chǎn)進(jìn)行管理。企業(yè)要合理控制庫(kù)存，防止存貨積壓，并科學(xué)保管和規(guī)范存貨，保證賬實(shí)相符，避免內(nèi)部資產(chǎn)的流失。在這一過(guò)程中，企業(yè)要以存貨出庫(kù)入庫(kù)為關(guān)鍵控制點(diǎn)，設(shè)置相應(yīng)的出庫(kù)、入庫(kù)流程，并做好賬簿登記管理、定期盤(pán)查等，尤其是原材料的領(lǐng)用方面，要加強(qiáng)對(duì)原材料的管理，減少使用浪費(fèi)行為，提升資源的使用效益。

3.銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制活動(dòng)設(shè)計(jì)

銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制是規(guī)范銷售行為、提升銷售業(yè)務(wù)的控制活動(dòng)，針對(duì)目前銷售市場(chǎng)法律法規(guī)制度還不夠完善的問(wèn)題，企業(yè)要制定嚴(yán)密的銷售與發(fā)貨流程，對(duì)客戶建立信用考評(píng)體系，對(duì)銷售收入確認(rèn)、銷售成本轉(zhuǎn)結(jié)、應(yīng)收賬款管理、往來(lái)賬款核對(duì)、壞賬計(jì)提等方面制定嚴(yán)格的管理要求。另外，企業(yè)要合理分析市場(chǎng)，盡量滿足客戶的需求，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)融合，依據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)的展開(kāi)制定相應(yīng)的銷售目標(biāo)和銷售計(jì)劃，提升銷售人員的業(yè)務(wù)水平，從而促進(jìn)資金與銷售環(huán)節(jié)的循環(huán)流通。

4.成本費(fèi)用流程的內(nèi)部控制活動(dòng)設(shè)計(jì)

成本費(fèi)用管理是制造業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理當(dāng)中的重要組成部分，在當(dāng)前原材料市場(chǎng)價(jià)格不斷攀升、勞務(wù)費(fèi)只增不減的大背景下，企業(yè)產(chǎn)品的利潤(rùn)空間也越來(lái)越小。制造業(yè)企業(yè)的成本管理應(yīng)當(dāng)從合理設(shè)置組織生產(chǎn)入手，以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)，根據(jù)歷史成本費(fèi)用數(shù)據(jù)以及當(dāng)前市場(chǎng)材料費(fèi)、人工費(fèi)價(jià)格變化趨勢(shì)來(lái)預(yù)算本年度的成本費(fèi)用，企業(yè)其他部門也要通過(guò)提升工藝水平、減少產(chǎn)品設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)等方式來(lái)降低成本消耗。裝備制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)從材料成本控制、人工成本控制、機(jī)械維修費(fèi)用控制以及期間費(fèi)用控制這四個(gè)方面來(lái)進(jìn)行全面控制和分析，并將成本控制與員工考核掛鉤，提升員工的成本控制意識(shí)，從根源上杜絕浪費(fèi)和高消耗[6]。

5.合同管理流程的內(nèi)部控制活動(dòng)設(shè)計(jì)

無(wú)論是采購(gòu)環(huán)節(jié)與供應(yīng)商簽訂的供貨合同，還是企業(yè)與員工之間簽訂的勞務(wù)合同，都需要一定的管理手段來(lái)進(jìn)行規(guī)范管理，減少合同簽訂過(guò)程中各個(gè)環(huán)節(jié)潛在的風(fēng)險(xiǎn)。在合同談判時(shí)，要保證雙方權(quán)利與義務(wù)對(duì)等、簽約雙方的身份是否合法，合同的審核需要符合法律規(guī)范和企業(yè)內(nèi)的審核規(guī)定，也需要財(cái)務(wù)部門、內(nèi)部審計(jì)部門和合同歸口管理部門的意見(jiàn)，企業(yè)也可以借助外部力量，引入律師事務(wù)所來(lái)進(jìn)行合同審查，確保合同的有效性。企業(yè)對(duì)合同進(jìn)行規(guī)范管理，就是為了應(yīng)對(duì)后期可能出現(xiàn)的法律糾紛，而合同文本是法律糾紛的重要證據(jù)，妥善處理和保管合同也是降低企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)的主要途徑。

四、結(jié)束語(yǔ)

為了應(yīng)對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和多變的市場(chǎng)規(guī)律，制造業(yè)企業(yè)要充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度對(duì)于企業(yè)轉(zhuǎn)型和改革的必要性。企業(yè)通過(guò)建立完善的內(nèi)部控制體系，將業(yè)務(wù)流程嵌入內(nèi)控環(huán)節(jié)當(dāng)中，從采購(gòu)與付款、生產(chǎn)與存貨、銷售與收款、成本控制、合同管理等方面來(lái)加強(qiáng)對(duì)控制關(guān)鍵點(diǎn)的把握，提升企業(yè)的管理水平，降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，從而促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)效發(fā)展。財(cái)

參考文獻(xiàn)：

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