文/蔡靜靜

導(dǎo)語(yǔ)

良好的大學(xué)治理需要會(huì)計(jì)與審計(jì)的相互融合、協(xié)調(diào)和共同支持。高校內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)主動(dòng)參與到政府會(huì)計(jì)改革工作中，特別關(guān)注執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度后產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)，深入分析其對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生的影響，及時(shí)調(diào)整各類審計(jì)工作的審計(jì)策略，以精準(zhǔn)把握新形勢(shì)對(duì)審計(jì)工作的要求，更好地推進(jìn)學(xué)校管理工作發(fā)展。

一、高校預(yù)算執(zhí)行審計(jì)方面

預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作是高校年度常規(guī)工作，是每年年初計(jì)劃內(nèi)的工作重點(diǎn)之一。一直以來，高校開展的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，主要關(guān)注收入、支出和結(jié)余信息，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)等內(nèi)容重視不夠。在政府會(huì)計(jì)制度下，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容需要延伸，需要對(duì)個(gè)別資產(chǎn)、負(fù)債等科目多加以關(guān)注，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。下面主要就在政府會(huì)計(jì)制度下高校開展預(yù)算執(zhí)行審計(jì)時(shí)，需在資產(chǎn)、負(fù)債、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及收支等方面應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容進(jìn)行闡述。

（一）資產(chǎn)、負(fù)債方面

政府會(huì)計(jì)制度相比之前的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》資產(chǎn)類科目新增了18個(gè)，負(fù)債類科目新增了4個(gè)，擴(kuò)大了資產(chǎn)、負(fù)債的核算范圍。由于“受托代理資產(chǎn)”“受托代理負(fù)債”是政府會(huì)計(jì)制度中新設(shè)科目，而且是在實(shí)際核算中容易出錯(cuò)的業(yè)務(wù)，政府會(huì)計(jì)制度要求高校對(duì)固定資產(chǎn)采取“實(shí)提”折舊的核算方法，但實(shí)際核算中困難重重。因此，以下主要對(duì)這三個(gè)科目實(shí)際審計(jì)過程中需要注意的地方進(jìn)行分析。

1.受托代理資產(chǎn)與受托代理負(fù)債審計(jì)關(guān)注點(diǎn)

在政府會(huì)計(jì)制度執(zhí)行之前，《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》將高校代為管理的各類款項(xiàng)，包括黨費(fèi)、團(tuán)費(fèi)、學(xué)會(huì)（協(xié)會(huì)）會(huì)費(fèi)等，確認(rèn)為負(fù)債，通過“代管款項(xiàng)”核算。但實(shí)務(wù)中遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過上述核算范圍，核算比較隨意，高校誤以為學(xué)校收取的培訓(xùn)費(fèi)、與獨(dú)立核算單位往來款項(xiàng)、

校園一卡通預(yù)收款項(xiàng)等均屬于代為管理的款項(xiàng)，將不能通過“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付賬款”等科目核算的業(yè)務(wù)，均通過“代管款項(xiàng)”核算，甚至個(gè)別高校為了降低支出和防止超預(yù)算支出，把本應(yīng)在支出中列支的業(yè)務(wù)放在“代管款項(xiàng)”中核算。在政府會(huì)計(jì)制度執(zhí)行之后，審計(jì)發(fā)現(xiàn)個(gè)別高校對(duì)這兩個(gè)科目的定義理解還不夠透徹，誤認(rèn)為這兩個(gè)科目與“代管款項(xiàng)”核算內(nèi)容一致，于是直接把“代管款項(xiàng)”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)到這兩個(gè)科目中。實(shí)務(wù)中對(duì)這兩個(gè)科目核算容易出錯(cuò)的地方主要包括以下兩個(gè)方面：

（1）高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)誤使用受托代理資產(chǎn)或受托代理負(fù)債科目核算。

高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)最常見的是高校與內(nèi)部非法人獨(dú)立核算單位之間的業(yè)務(wù)，如與后勤單位之間的餐費(fèi)等往來款項(xiàng)確認(rèn)為受托代理負(fù)債，借：相關(guān)費(fèi)用科目，貸：受托代理負(fù)債；將獨(dú)立核算單位上交的款項(xiàng)、采購(gòu)的資產(chǎn)等確認(rèn)為受托代理資產(chǎn)，借：受托代理資產(chǎn)，貸：受托代理負(fù)債。高校與內(nèi)部非法人獨(dú)立核算單位之間的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是學(xué)校與內(nèi)部各部門之間成本費(fèi)用的分?jǐn)?，此類業(yè)務(wù)不會(huì)給高校帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，因此不應(yīng)確認(rèn)為受托代理資產(chǎn)或受托代理負(fù)債。

（2）高校將特定用途的資金等誤使用受托代理資產(chǎn)或受托代理負(fù)債科目核算。

高校特定用途的資金或?qū)崉?wù)資產(chǎn)主要包括接受的捐贈(zèng)款、一卡通管理費(fèi)、政府轉(zhuǎn)撥款、代收的水電費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、考試考務(wù)費(fèi)以及社會(huì)團(tuán)體學(xué)會(huì)會(huì)費(fèi)等。對(duì)于高校接受的捐贈(zèng)款，屬于高?？梢宰杂芍涫褂玫目铐?xiàng)，應(yīng)該作為學(xué)校的事業(yè)收入，不屬于受托代為管理的資產(chǎn)；對(duì)于高校收取的一卡通管理費(fèi)，一般高校在收取一定比例的管理費(fèi)后，日后要把余款返還給相應(yīng)的商戶或其他部門，屬于暫收款項(xiàng)，應(yīng)通過“其他應(yīng)付款”科目核算；對(duì)于學(xué)校從同級(jí)財(cái)政部門以外的單位，比如省市部門或下級(jí)部門撥付的財(cái)政款項(xiàng)，屬于學(xué)校的事業(yè)收入，而不應(yīng)該將其作為受托代理負(fù)債核算；對(duì)于學(xué)校代收的水電費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)是屬于校內(nèi)服務(wù)費(fèi)用的分?jǐn)?，?yīng)沖減相應(yīng)的費(fèi)用支出；對(duì)于高校收到的上級(jí)撥付的四六級(jí)考試、研究生入學(xué)考試等考試考務(wù)費(fèi)，一般應(yīng)作為學(xué)校的收入，日后發(fā)給相應(yīng)的監(jiān)考老師時(shí)作為支出；對(duì)于收取的學(xué)會(huì)會(huì)費(fèi)等，應(yīng)視開具的相應(yīng)票據(jù)而定。如果是由學(xué)校代為開具相關(guān)票據(jù)，并且學(xué)會(huì)約定由學(xué)校代其管理的，那么應(yīng)該作為受托代理資產(chǎn)與受托代理負(fù)債核算；如果開具的是學(xué)校自身的票據(jù)，那么就屬于學(xué)校的收入。

實(shí)質(zhì)上，受托代理資產(chǎn)與受托代理負(fù)債是同時(shí)增加、同時(shí)減少的，審計(jì)時(shí)要首先檢查高校財(cái)務(wù)賬：（庫(kù)存現(xiàn)金-受托代理資產(chǎn)）+（銀行存款-受托代理資產(chǎn)）+受托代理資產(chǎn)的合計(jì)金額是否與受托代理負(fù)債一致，再檢查是否存在上述容易出錯(cuò)的業(yè)務(wù)。

2.固定資產(chǎn)審計(jì)關(guān)注點(diǎn)

政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定，從2019年開始，除文物和陳列品、圖書、檔案等固定資產(chǎn)，政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)對(duì)其他固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。審計(jì)時(shí)要警惕三種風(fēng)險(xiǎn)：

一是高校按照規(guī)定，對(duì)房屋建筑物、家具、專用設(shè)備等各類固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，首先要分析每個(gè)固定資產(chǎn)的使用壽命，相當(dāng)于核查每一項(xiàng)資產(chǎn)，這將是一個(gè)龐大的工作，我們要關(guān)注其計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的正確性。

二是高校是否在借助新舊制度轉(zhuǎn)換過程中，存在對(duì)權(quán)屬不清或者賬實(shí)不符的固定資產(chǎn)進(jìn)行掩蓋，而造成國(guó)有資產(chǎn)流失的現(xiàn)象。

三是對(duì)于實(shí)務(wù)中個(gè)別老師在京東商城上購(gòu)買電腦等固定資產(chǎn)的情況，實(shí)際付款時(shí)存在紅包抵扣的現(xiàn)象，發(fā)票金額是全款，但是老師實(shí)際付款是扣除紅包后的金額，容易造成財(cái)務(wù)處與國(guó)有資產(chǎn)與實(shí)驗(yàn)室管理處對(duì)固定資產(chǎn)的入賬金額不一致的情況。筆者認(rèn)為，雙方均應(yīng)按照發(fā)票金額入賬，也就是包含紅包的金額入賬，抵扣的紅包只是京東商城平臺(tái)做的活動(dòng)，商家收到的款項(xiàng)依然是全款。

（二）結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余方面

1.從財(cái)政撥款科研項(xiàng)目提取間接費(fèi)用或管理費(fèi)業(yè)務(wù)審計(jì)關(guān)注點(diǎn)

政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定，事業(yè)單位按規(guī)定從科研項(xiàng)目收入中提取的項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用，貸：預(yù)提費(fèi)用；實(shí)際使用時(shí)，借：預(yù)提費(fèi)用，貸：銀行存款；預(yù)算會(huì)計(jì)，借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)，貸：非財(cái)政撥款結(jié)余。政府會(huì)計(jì)制度的規(guī)定帶來的問題是，如果當(dāng)時(shí)計(jì)提的多，當(dāng)年實(shí)際使用的少，則會(huì)造成當(dāng)年虛列費(fèi)用，虛減累計(jì)盈余。

對(duì)于非財(cái)政撥款科研項(xiàng)目是按上述規(guī)定的，對(duì)于財(cái)政撥款科研項(xiàng)目大部分高校就順理成章地認(rèn)為，計(jì)提間接費(fèi)用或管理費(fèi)時(shí)，借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)，貸：財(cái)政撥款結(jié)余。但是《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第2號(hào)》規(guī)定“從財(cái)政科研項(xiàng)目中計(jì)提項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)時(shí)，按照計(jì)提的金額，借記‘業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用’‘單位管理費(fèi)用’等科目，貸記‘預(yù)提費(fèi)用-項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)’科目；預(yù)算會(huì)計(jì)不做賬務(wù)處理。實(shí)際使用時(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)再計(jì)入支出科目”。由于從財(cái)政科研項(xiàng)目中計(jì)提的管理費(fèi)屬于財(cái)政撥款資金，實(shí)際使用管理費(fèi)時(shí)會(huì)造成財(cái)政科研項(xiàng)目的管理費(fèi)和非財(cái)政科研項(xiàng)目的管理費(fèi)混在一起用，建議對(duì)于財(cái)政科研項(xiàng)目的管理費(fèi)應(yīng)該單獨(dú)管理、單獨(dú)使用，計(jì)提時(shí)與非財(cái)政撥款科研項(xiàng)目區(qū)分開來。建議預(yù)提費(fèi)用科目下設(shè)二級(jí)明細(xì)科目財(cái)政撥款項(xiàng)目、非財(cái)政撥款項(xiàng)目，以便在使用時(shí)能區(qū)分開來。

2.非財(cái)政撥款專項(xiàng)資金收支結(jié)轉(zhuǎn)審計(jì)關(guān)注點(diǎn)

該類業(yè)務(wù)比較常見的是年末結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政撥款專項(xiàng)資金時(shí)，與非財(cái)政撥款非專項(xiàng)資金的結(jié)轉(zhuǎn)混淆，依次結(jié)轉(zhuǎn)入“其他結(jié)余”“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目。而根據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度-行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》中對(duì)非財(cái)政撥款專項(xiàng)資金年末結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定，是“將留歸本單位使用的非財(cái)政撥款專項(xiàng)（項(xiàng)目已完成）剩余資金轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款結(jié)余，借記本科目（累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)），貸記非財(cái)政撥款結(jié)余-結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入”科目，而且對(duì)其他結(jié)余科目的規(guī)定是“本科目核算單位本年度除財(cái)政撥款收支、非同級(jí)財(cái)政撥款專項(xiàng)資金收支和經(jīng)營(yíng)收支以外各項(xiàng)收支相抵后的余額”，也就是其他結(jié)余科目并不核算非同級(jí)財(cái)政撥款專項(xiàng)資金。因此，對(duì)于非財(cái)政撥款專項(xiàng)資金結(jié)轉(zhuǎn)支出時(shí)應(yīng)記為：①借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)，貸：事業(yè)支出等支出科目；②結(jié)轉(zhuǎn)收入，借：事業(yè)預(yù)算收入等收入科目，貸：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)；③最后將剩余資金結(jié)轉(zhuǎn)，借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)，貸：非財(cái)政撥款結(jié)余。

（三）收支方面

筆者根據(jù)實(shí)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)，整理了在收支方面審計(jì)需要多加以關(guān)注的地方，主要包括經(jīng)濟(jì)分類科目、專用材料費(fèi)核算及預(yù)算調(diào)整等方面。

表1 科研項(xiàng)目支出經(jīng)濟(jì)分類同預(yù)算項(xiàng)目、實(shí)際控制項(xiàng)目對(duì)應(yīng)關(guān)系明細(xì)表

1.經(jīng)濟(jì)分類科目方面審計(jì)關(guān)注點(diǎn)

（1）科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算與經(jīng)濟(jì)分類科目及實(shí)際控制項(xiàng)目不能一一對(duì)應(yīng)

審計(jì)中發(fā)現(xiàn)：一是科研項(xiàng)目個(gè)別支出內(nèi)容找不到對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)分類科目，兩者做不到一一對(duì)應(yīng)，只能是核算時(shí)會(huì)計(jì)按照自己的判斷選擇類似的經(jīng)濟(jì)分類科目入賬，使得會(huì)計(jì)核算無法準(zhǔn)確反映實(shí)際支出內(nèi)容；二是高校實(shí)際預(yù)算控制時(shí)把多個(gè)經(jīng)濟(jì)分類科目合并在一個(gè)經(jīng)濟(jì)分類科目中控制額度。具體如表1所示。

從表1可以看出，個(gè)別高校的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、國(guó)際合作交流費(fèi)最初預(yù)算時(shí)分別設(shè)置了預(yù)算金額，但實(shí)際執(zhí)行時(shí)把此三項(xiàng)全放在差旅費(fèi)中控制的，就容易導(dǎo)致部分項(xiàng)目差旅費(fèi)超預(yù)算支出；測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)沒有對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)分類科目，實(shí)務(wù)中通常的作法是把其與材料費(fèi)合并在專用材料費(fèi)中控制，容易造成測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)賬面支出金額為0，但材料費(fèi)支出又超預(yù)算支出；績(jī)效費(fèi)也沒有對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)分類科目，實(shí)務(wù)中把其與勞務(wù)費(fèi)合并在勞務(wù)費(fèi)下控制預(yù)算額度，容易導(dǎo)致勞務(wù)費(fèi)超支而績(jī)效無支出。另外，個(gè)別高校把找不到對(duì)應(yīng)經(jīng)濟(jì)分類科目的支出統(tǒng)統(tǒng)都放在“其他商品和服務(wù)支出-其他”科目下列支，導(dǎo)致最終該科目金額較大。對(duì)此建議科研管理部門能夠統(tǒng)一各種類型科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)預(yù)算模板，對(duì)于一些特殊的支出給出相應(yīng)的指導(dǎo)意見；同時(shí)，高校應(yīng)進(jìn)一步分析各類支出的性質(zhì)，縮小“其他商品和服務(wù)支出-其他”科目的核算范圍。

（2）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)分類不一致

審計(jì)人員應(yīng)著重關(guān)注的有以下兩點(diǎn)：一是在2019年上半年政府會(huì)計(jì)制度剛啟用時(shí)，由于會(huì)計(jì)人員對(duì)業(yè)務(wù)尚不熟悉，導(dǎo)致個(gè)別業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)分類不一致，比如買入專用設(shè)備，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)入“經(jīng)濟(jì)分類-商品和服務(wù)支出-其他資本性支出-專用設(shè)備”中，預(yù)算會(huì)計(jì)計(jì)入“經(jīng)濟(jì)分類-商品和服務(wù)支出-專用材料費(fèi)”；二是個(gè)別支出未真正實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)分類。部分培訓(xùn)費(fèi)支出實(shí)際核算時(shí)包含差旅費(fèi)、制作費(fèi)、辦公費(fèi)等。

2.專用材料費(fèi)方面審計(jì)關(guān)注點(diǎn)

在實(shí)務(wù)中，個(gè)別高校專用材料費(fèi)核算內(nèi)容較為寬泛，包含實(shí)驗(yàn)室改造費(fèi)、服務(wù)費(fèi)，甚至購(gòu)置的辦公用品、計(jì)算機(jī)也在其中核算。按照《部門預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類科目》中“302商品和服務(wù)支出-專用材料費(fèi)：反映單位購(gòu)買日常專用材料的支出。具體包括藥品及醫(yī)療耗材，農(nóng)用材料，獸醫(yī)用品，實(shí)驗(yàn)室用品，專用服裝，消耗性體育用品，專用工具和儀器，藝術(shù)部門專用材料和用品，廣播電視臺(tái)發(fā)射臺(tái)發(fā)射機(jī)的電力、材料等方面的支出”的規(guī)定。對(duì)此建議實(shí)務(wù)中應(yīng)仔細(xì)區(qū)分各類支出，對(duì)號(hào)入座，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

3.預(yù)算調(diào)整方面審計(jì)關(guān)注點(diǎn)

審計(jì)人員應(yīng)著重關(guān)注以下幾點(diǎn)：

一是高校當(dāng)年做預(yù)算時(shí)，設(shè)置較大金額的校長(zhǎng)機(jī)動(dòng)經(jīng)費(fèi)，后期實(shí)際預(yù)算調(diào)整時(shí)，就動(dòng)用校長(zhǎng)機(jī)動(dòng)經(jīng)費(fèi)，不再單獨(dú)做預(yù)算調(diào)整，容易造成預(yù)算調(diào)整的隨意，降低預(yù)算調(diào)整的嚴(yán)肅性，而且大部分高校未出臺(tái)相應(yīng)的校長(zhǎng)機(jī)動(dòng)費(fèi)管理費(fèi)辦法，實(shí)際使用校長(zhǎng)機(jī)動(dòng)經(jīng)費(fèi)時(shí)沒有相應(yīng)的文件指導(dǎo)。

二是個(gè)別大額預(yù)算調(diào)整未經(jīng)分管校領(lǐng)導(dǎo)審批，直接給相關(guān)單位追加經(jīng)費(fèi)，甚至預(yù)算調(diào)整未見相應(yīng)的調(diào)整方案。

三是對(duì)于部分預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)，學(xué)校先由校領(lǐng)導(dǎo)審批后即調(diào)整預(yù)算，在年末再將年度內(nèi)部分預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)匯總提交黨委常會(huì)審議批準(zhǔn)，存在預(yù)算調(diào)整不規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)。

4.收入方面審計(jì)關(guān)注點(diǎn)

審計(jì)人員應(yīng)著重關(guān)注以下幾點(diǎn)：個(gè)別收入如學(xué)校招待所收取的住宿費(fèi)等常年掛在暫存款科目下，未及時(shí)確認(rèn)為學(xué)校收入，導(dǎo)致年末“預(yù)收賬款”貸方余額較大；應(yīng)收取的費(fèi)用如科研用房管理費(fèi)等，未及時(shí)足額收取；學(xué)校附屬單位向?qū)W校返還的本單位事業(yè)編制職工工資費(fèi)用，誤作為收入核算，計(jì)入“附屬單位上繳收入”科目中。返還的工資費(fèi)用已經(jīng)在相應(yīng)支出科目中列支，按照規(guī)定，不屬于學(xué)校收入，應(yīng)當(dāng)沖減相應(yīng)支出。

二、高校專項(xiàng)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)方面

政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行賬務(wù)處理，預(yù)算會(huì)計(jì)按照收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算，財(cái)務(wù)指標(biāo)中資產(chǎn)、負(fù)債等與改革之前的指標(biāo)差別較大，高校內(nèi)部審計(jì)人員在做專項(xiàng)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)時(shí)，不能再像之前那樣直接使用相應(yīng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，首先應(yīng)該對(duì)相關(guān)的指標(biāo)加以分析，以便真實(shí)、客觀地對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)。例如A高校用修購(gòu)專項(xiàng)資金財(cái)政授權(quán)支付購(gòu)置某設(shè)備，合同價(jià)100萬元，按照合同約定分兩期進(jìn)行付款，第一期支付60%，次年支付40%，具體賬務(wù)處理如表2所示。

表2 設(shè)備購(gòu)置賬務(wù)處理對(duì)比分析表

從表2可以看出：對(duì)于分期支付設(shè)備款如果是跨年支付，采用政府會(huì)計(jì)制度之后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，資產(chǎn)按全額100萬元入賬，預(yù)算會(huì)計(jì)按照收付實(shí)現(xiàn)制核算，支出按照實(shí)際支付金額60萬元入賬。因此，績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)不能僅僅關(guān)注支出金額，應(yīng)該同時(shí)關(guān)注資產(chǎn)入賬金額，績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)中應(yīng)加入資產(chǎn)、負(fù)債或資產(chǎn)負(fù)債率等指標(biāo)，客觀真實(shí)地反映項(xiàng)目實(shí)際執(zhí)行情況。

三、高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方面

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部推動(dòng)本單位科學(xué)發(fā)展為目標(biāo)，以領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間本單位財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和績(jī)效為基礎(chǔ)，重點(diǎn)檢查領(lǐng)導(dǎo)干部守法、守紀(jì)、守規(guī)、盡責(zé)情況。與原高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度相比，政府會(huì)計(jì)制度對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容等方面將會(huì)有較大的影響。實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度后，學(xué)校的債務(wù)、資產(chǎn)等情況將會(huì)更加真實(shí)、客觀、透明地體現(xiàn)在財(cái)務(wù)賬上。例如，固定資產(chǎn)開始計(jì)提折舊，可以進(jìn)一步摸清學(xué)校家底；對(duì)于負(fù)債較多的高校，資產(chǎn)負(fù)債率將會(huì)較高，會(huì)進(jìn)一步體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表上，引起學(xué)校的注意；對(duì)外投資收益也將直接反映在財(cái)務(wù)賬上，對(duì)于常年沒有收益的投資將進(jìn)行問責(zé)。原高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度下，審計(jì)內(nèi)容受收支預(yù)算約束較大，只根據(jù)賬務(wù)難以看到最本質(zhì)的東西，即使審計(jì)發(fā)現(xiàn)了問題，個(gè)別干部也會(huì)以預(yù)算為借口推卸責(zé)任。對(duì)于個(gè)別債務(wù)、預(yù)計(jì)負(fù)債、未付款的事業(yè)支出等均沒有體現(xiàn)，不能揭示未來的支出承諾、擔(dān)保等形成的或有負(fù)債。因此，個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)干部在任期間大規(guī)模借債搞建設(shè)，采用政府會(huì)計(jì)制度后，這種行為將得到有效約束，將有效減少領(lǐng)導(dǎo)干部的失職、失責(zé)行為，領(lǐng)導(dǎo)“拍腦袋”的決策將會(huì)大大減少，將會(huì)進(jìn)一步提高領(lǐng)導(dǎo)的決策水平和管理能力。

因此，相比之前，政府會(huì)計(jì)制度啟用后，高校內(nèi)部審計(jì)部門在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位債務(wù)管理和使用情況、國(guó)有資產(chǎn)管理和使用情況、投資項(xiàng)目管理情況以及經(jīng)濟(jì)決策制定和執(zhí)行等情況多加以關(guān)注。

四、政府會(huì)計(jì)制度改革給高校內(nèi)部審計(jì)工作帶來的啟示

政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施對(duì)高校來說是一次巨大的變革，建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)相結(jié)合的雙核算模式，可以為信息的使用者提供更透明、更高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。這不僅是國(guó)家對(duì)提升治理能力的要求，更是高校揭示自身風(fēng)險(xiǎn)、提高財(cái)務(wù)管理水平的內(nèi)在需求。

改革意味著挑戰(zhàn)，同時(shí)更意味著機(jī)遇。學(xué)校內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)抓住政府會(huì)計(jì)制度改革這一契機(jī)，認(rèn)真學(xué)習(xí)政府會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則，把相關(guān)變化理順、看透，熟練地掌握各種業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理方法，以便能看懂財(cái)務(wù)賬目、讀懂財(cái)務(wù)報(bào)表，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，應(yīng)借此機(jī)會(huì)推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的對(duì)接，從而能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，為管理層提示風(fēng)險(xiǎn)。政府會(huì)計(jì)制度改革離不開內(nèi)部審計(jì)的促進(jìn)，而內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展也離不開政府會(huì)計(jì)制度的改革和轉(zhuǎn)型（戚艷霞、王鑫，2013）。內(nèi)部審計(jì)部門要發(fā)揮好高校治理中前瞻性的能力，積極參與到高校的綜合改革實(shí)踐中，為各職能部門提供高質(zhì)量審計(jì)咨詢服務(wù)，攜手推動(dòng)高?！半p一流”建設(shè)。