企業(yè)報(bào)表分析方法及其改進(jìn)建議

胡 俊

（馬鞍山港口（集團(tuán)）有限責(zé)任公司，安徽 馬鞍山 243000）

資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)某一時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況的靜態(tài)體現(xiàn)，表明企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的資產(chǎn)、所承擔(dān)的負(fù)債和企業(yè)股東對(duì)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。利潤(rùn)表是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果的動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表，全面揭示了企業(yè)在某一特定時(shí)期實(shí)現(xiàn)的收入、成本，取得的營(yíng)業(yè)外收支以及企業(yè)的盈虧情況?，F(xiàn)金流量表則是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)資金收支情況的財(cái)務(wù)報(bào)表，揭示了企業(yè)經(jīng)營(yíng)變現(xiàn)能力，投資及收益能力，籌資及償債能力。

一、企業(yè)報(bào)表分析的重要性

（一）滿足企業(yè)年度目標(biāo)要求

通過(guò)報(bào)表分析，與年初制定的目標(biāo)相對(duì)比，對(duì)沒(méi)有達(dá)到階段性收入目標(biāo)以及超出同期成本預(yù)算指標(biāo)的項(xiàng)目，提醒相關(guān)部門(mén)分析與目標(biāo)偏差的原因，制定相應(yīng)措施，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果符合企業(yè)年度發(fā)展目標(biāo)的要求。

（二）滿足企業(yè)發(fā)展規(guī)劃要求

通過(guò)報(bào)表分析，與去年同期的實(shí)績(jī)相對(duì)比，找出收入、成本等比去年同期反映優(yōu)秀的原因以及顯示仍有差距的原因，制定措施，使優(yōu)秀的項(xiàng)目更加優(yōu)秀，有差距的項(xiàng)目縮小差距，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果符合企業(yè)五年發(fā)展規(guī)劃戰(zhàn)略目標(biāo)的要求。

（三）滿足企業(yè)管理決策需求

通過(guò)報(bào)表數(shù)據(jù)，對(duì)企業(yè)重大的經(jīng)營(yíng)、投資及融資項(xiàng)目所取得的項(xiàng)目收益及融資成本進(jìn)行重點(diǎn)分析，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資收益或融資費(fèi)用是否達(dá)到期初制定的項(xiàng)目目標(biāo)，為公司領(lǐng)導(dǎo)管理決策提供數(shù)據(jù)分析依據(jù)。

（四）滿足企業(yè)考核需求

通過(guò)報(bào)表分析，為企業(yè)定期各項(xiàng)考核目標(biāo)提供分析數(shù)據(jù)，為考核結(jié)果提供數(shù)據(jù)支持，從而提高員工工作積極性，激發(fā)員工的主觀能動(dòng)性，使員工朝著企業(yè)共同的目標(biāo)邁進(jìn)，為企業(yè)更好的經(jīng)營(yíng)發(fā)展、員工更好地體現(xiàn)價(jià)值提供強(qiáng)大動(dòng)力。

二、企業(yè)報(bào)表分析的方法

（一）對(duì)比法

將企業(yè)報(bào)表數(shù)據(jù)與年初目標(biāo)對(duì)比，減少實(shí)績(jī)與目標(biāo)的偏離度，促進(jìn)公司短期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；將企業(yè)報(bào)表數(shù)據(jù)與去年同期數(shù)據(jù)對(duì)比，通過(guò)縱向?qū)Ρ日页銎髽I(yè)內(nèi)在優(yōu)劣勢(shì)，提升企業(yè)內(nèi)在發(fā)展動(dòng)力；將企業(yè)報(bào)表數(shù)據(jù)與所在行業(yè)平均水平對(duì)比，找出企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)所處的行業(yè)位置，提升企業(yè)外在發(fā)展動(dòng)力；將企業(yè)報(bào)表數(shù)據(jù)與行業(yè)標(biāo)桿數(shù)據(jù)對(duì)比，找出與行業(yè)標(biāo)桿的差距，促進(jìn)企業(yè)追求卓越、精細(xì)化管理，進(jìn)一步提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力。

（二）指標(biāo)分析法

通過(guò)運(yùn)用企業(yè)報(bào)表數(shù)據(jù)之間的對(duì)比，從盈利能力方面反映企業(yè)現(xiàn)階段整體經(jīng)營(yíng)盈利能力及水平，是否給股東帶來(lái)可觀收益，企業(yè)資產(chǎn)綜合利用效果是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，企業(yè)資產(chǎn)是否增值保值等；從營(yíng)運(yùn)能力方面反映企業(yè)營(yíng)收效率是否周轉(zhuǎn)較快，營(yíng)收變現(xiàn)能力是否較強(qiáng)，企業(yè)存貨庫(kù)存周轉(zhuǎn)是否良性循環(huán)，體現(xiàn)企業(yè)存貨管理水平的高低；從償債能力方面反映企業(yè)短期及長(zhǎng)期償債能力，企業(yè)是否存在債務(wù)不可償還的風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)償債能力指標(biāo)提醒管理者如何降低企業(yè)債務(wù)水平，規(guī)避債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；從發(fā)展能力方面反映企業(yè)一段時(shí)期的整體發(fā)展水平，處于快速發(fā)展期還是穩(wěn)中有進(jìn)期或者保持平穩(wěn)期等，為企業(yè)制定長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略提供參考依據(jù)。

（三）杜邦分析法

通過(guò)凈資產(chǎn)收益率這個(gè)企業(yè)投資者及管理者最關(guān)心的重要指標(biāo)入手，將該指標(biāo)層層分解，最后落實(shí)到利潤(rùn)表中的每一個(gè)損益項(xiàng)目及資產(chǎn)負(fù)債表中的每一個(gè)成分項(xiàng)目。由最初的時(shí)期數(shù)據(jù)以及時(shí)點(diǎn)數(shù)據(jù)的增減變動(dòng)綜合反映股東投資收益的結(jié)果，也可以通過(guò)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)存在的缺點(diǎn)不足，對(duì)癥下藥，制定或完善相關(guān)制度，揚(yáng)長(zhǎng)補(bǔ)短，對(duì)于存在的優(yōu)點(diǎn)，精益求精，追求卓越，提高股東的投資收益率。

（四）個(gè)別關(guān)鍵指標(biāo)分析

首先，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款期末與期初的差額、利潤(rùn)表主營(yíng)收入、現(xiàn)金流量表銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金三者進(jìn)行比較分析。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)應(yīng)收賬款期末與期初的差額不大，主營(yíng)收入與銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金基本接近，說(shuō)明企業(yè)主營(yíng)收入回款風(fēng)險(xiǎn)很小，收款狀況良好。否則，說(shuō)明企業(yè)主營(yíng)收入回款有一定風(fēng)險(xiǎn)，收款狀況不佳，需要找出原因，制定對(duì)策，加速回款。

其次，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金余額及長(zhǎng)短期借款余額、利潤(rùn)表凈利潤(rùn)、現(xiàn)金流量表現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額三者進(jìn)行比較分析，綜合反映企業(yè)現(xiàn)在或未來(lái)是否有能力償還到期的借款。這就需要企業(yè)制定短期及長(zhǎng)期還款計(jì)劃，是否需要通過(guò)銀行借款等方式進(jìn)行周轉(zhuǎn)，控制及防范企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

三、企業(yè)報(bào)表分析存在的問(wèn)題

（一）報(bào)表分析的片面性

一些企業(yè)對(duì)報(bào)表分析不夠重視，當(dāng)月度報(bào)表完成后，管理層往往只關(guān)心當(dāng)月及累計(jì)收入、利潤(rùn)完成情況，其他報(bào)表數(shù)據(jù)基本上一掃而過(guò)，對(duì)于報(bào)表分析也只看重收入及利潤(rùn)與預(yù)算同期的對(duì)比分析，其他分析如成本分析、指標(biāo)分析、資產(chǎn)現(xiàn)金項(xiàng)目類別分析等也是一帶而過(guò)。

（二）報(bào)表分析制度缺失

一般企業(yè)往往不會(huì)制定報(bào)表分析方面的制度，不能系統(tǒng)地從資產(chǎn)狀況、經(jīng)營(yíng)結(jié)果、現(xiàn)金流量等主要數(shù)據(jù)中設(shè)計(jì)統(tǒng)一的分析模板，造成企業(yè)各部門(mén)、單位形成的分析五花八門(mén)，形同虛設(shè)，并且造成管理層想要的分析，各部門(mén)、單位不能提供，各部門(mén)、單位提供報(bào)表分析結(jié)果，管理層并不需要。

（三）報(bào)表分析信息化水平有待提高

目前，國(guó)家已步入信息化大數(shù)據(jù)時(shí)代，利用信息化通過(guò)報(bào)表分析數(shù)據(jù)使企業(yè)管理者第一時(shí)間掌握?qǐng)?bào)表數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系，以及數(shù)據(jù)橫向、縱向之間的對(duì)比差異，數(shù)據(jù)超警戒水平的預(yù)警提醒等，為管理者做出決策提供分析支持的信息化水平還有待加強(qiáng)。因?yàn)榇蠖鄶?shù)企業(yè)的報(bào)表分析還停留在報(bào)表數(shù)據(jù)完成后，由主管部門(mén)向其他部門(mén)收集分析資料，后再形成匯總報(bào)表分析報(bào)告，通過(guò)層層審核最后才到企業(yè)管理者審閱的階段，不能為管理者做出決策或判斷及時(shí)提供分析支持，不利于提高工作效率。

（四）報(bào)表分析方法單一

企業(yè)一般只用對(duì)比法將當(dāng)期以及累計(jì)的主要數(shù)據(jù)與預(yù)算同期、去年同期差額對(duì)比，沒(méi)有對(duì)企業(yè)的重要指標(biāo)，如資產(chǎn)負(fù)債率，以及關(guān)鍵類別項(xiàng)目，如應(yīng)收賬款資金回款情況等進(jìn)行重點(diǎn)分析?；蛘咧环治隼麧?rùn)表中收入、成本、利潤(rùn)情況，沒(méi)有結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表以及現(xiàn)金流量表相關(guān)項(xiàng)目情況做深層次的分析，從整體角度反映企業(yè)資產(chǎn)狀況、經(jīng)營(yíng)結(jié)果和現(xiàn)金流量。

（五）報(bào)表分析人員專業(yè)能力和綜合素質(zhì)有待提高

報(bào)表分析工作是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中比較重要的工作，企業(yè)短期目標(biāo)的完成、長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃的實(shí)現(xiàn)、重要決議的發(fā)布、企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)、投資、籌資計(jì)劃的實(shí)施都需要報(bào)表數(shù)據(jù)的分析做相應(yīng)的支持，這就需要企業(yè)報(bào)表分析人員有相當(dāng)豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，有一定的專業(yè)職稱，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)情況有深入細(xì)致的了解。但是，大部分企業(yè)的報(bào)表分析人員還不具備足夠的專業(yè)能力和對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)甚至整體情況十分了解的水平。

四、企業(yè)報(bào)表分析的改進(jìn)建議

（一）企業(yè)管理層需重視報(bào)表分析工作

企業(yè)員工主要從事領(lǐng)導(dǎo)重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)。只有企業(yè)管理者重視報(bào)表分析工作，才能從企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層面、組織層面、戰(zhàn)略層面全面識(shí)別、設(shè)計(jì)報(bào)表分析內(nèi)涵，從而推動(dòng)企業(yè)操作層從各方面具體實(shí)施報(bào)表分析工作。通過(guò)一段時(shí)間的報(bào)表分析工作，公司上下對(duì)分析結(jié)果進(jìn)行修訂、改進(jìn)和完善，形成良性循環(huán)，推進(jìn)企業(yè)報(bào)表分析工作不斷提升臺(tái)階，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展注入支持動(dòng)力。

（二）提高報(bào)表綜合分析水平

企業(yè)不能僅局限于損益表各個(gè)收入、成本類項(xiàng)目的對(duì)比分析，需要結(jié)合企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益各個(gè)項(xiàng)目以及現(xiàn)金流量表經(jīng)營(yíng)、投資、籌資各個(gè)項(xiàng)目的變化情況進(jìn)行深入的報(bào)表分析。深層次分析企業(yè)一段時(shí)間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)哪些項(xiàng)目取得了優(yōu)異成績(jī)，哪些項(xiàng)目還存在缺點(diǎn)與不足，通過(guò)分析查找優(yōu)點(diǎn)及缺點(diǎn)產(chǎn)生的原因，對(duì)于優(yōu)點(diǎn)繼續(xù)保持，對(duì)于缺點(diǎn)要制定相應(yīng)的措施予以改進(jìn)，使報(bào)表使用者能更好地了解企業(yè)的業(yè)績(jī)，更好地判定企業(yè)的整體情況，使企業(yè)朝著既定的目標(biāo)前進(jìn)。

（三）提高報(bào)表分析人員的綜合能力

從內(nèi)部獲取經(jīng)驗(yàn)角度，需要報(bào)表分析人員不斷積累工作經(jīng)驗(yàn)，勇于承擔(dān)新的工作任務(wù)，勇于挑戰(zhàn)工作中遇到的困難，通過(guò)不斷的經(jīng)驗(yàn)積累為報(bào)表分析工作打下堅(jiān)實(shí)的知識(shí)基礎(chǔ)。從外部獲取經(jīng)驗(yàn)角度，需要報(bào)表分析人員通過(guò)學(xué)習(xí)新的報(bào)表分析知識(shí)，研究新的報(bào)表分析方法，積累報(bào)表分析經(jīng)驗(yàn)，還可以通過(guò)參加報(bào)表分析培訓(xùn)的方式學(xué)習(xí)了解掌握?qǐng)?bào)表分析的內(nèi)容，提高報(bào)表分析的專業(yè)能力。

（四）加強(qiáng)報(bào)表分析信息化建設(shè)

通過(guò)信息化建設(shè)，提高報(bào)表分析的效率和水平。大數(shù)據(jù)時(shí)代，企業(yè)可以將報(bào)表分析的結(jié)果與企業(yè)的銷售、生產(chǎn)、采購(gòu)、工程等各個(gè)方面結(jié)合起來(lái)，經(jīng)過(guò)網(wǎng)絡(luò)化信息建設(shè)，使企業(yè)形成系統(tǒng)的一體化的報(bào)表分析模式。一方面，從原始數(shù)據(jù)的錄入到定期企業(yè)報(bào)表分析的完成，采用信息化手段減少人工錯(cuò)誤率的發(fā)生，大大提高了工作效率；另一方面，通過(guò)對(duì)預(yù)期數(shù)據(jù)及預(yù)警數(shù)據(jù)的初始設(shè)置，可以使報(bào)表分析結(jié)果超過(guò)預(yù)警目標(biāo)立刻提醒，通過(guò)信息化分析自動(dòng)找到具體原因所在，提高報(bào)表分析水平，企業(yè)管理者適時(shí)糾正偏差，確保企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（五）報(bào)表分析與企業(yè)經(jīng)營(yíng)考核相結(jié)合

將報(bào)表分析結(jié)果納入企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效考核，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資、發(fā)展等做出貢獻(xiàn)的項(xiàng)目進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資、發(fā)展等產(chǎn)生偏差的項(xiàng)目進(jìn)行考核，使企業(yè)發(fā)展目標(biāo)與全員發(fā)展愿景形成強(qiáng)大的命運(yùn)共同體，激發(fā)企業(yè)員工充分發(fā)揮工作的積極性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)不斷發(fā)展壯大，實(shí)現(xiàn)員工自身價(jià)值，從而推動(dòng)企業(yè)發(fā)展規(guī)劃及員工理想信念的共同實(shí)現(xiàn)。