國有企業(yè)稅務(wù)籌劃管控問題研究

石曉宇

（徐州市廣弘交通建設(shè)發(fā)展有限公司，江蘇 徐州 221000）

在各行業(yè)全面實(shí)施“營改增”后，我國稅制改革進(jìn)入了一個(gè)新時(shí)期，國家針對(duì)多個(gè)行業(yè)提出了相應(yīng)的優(yōu)惠政策，而國有企業(yè)自身業(yè)務(wù)的多元性，使其可以利用多個(gè)行業(yè)的多種稅收優(yōu)惠政策，理論上講國有企業(yè)的稅務(wù)籌劃空間更大。但是，業(yè)務(wù)的多元化也預(yù)示著涉及的稅收政策更多，涉稅事項(xiàng)更多，實(shí)際籌劃和管理的難度更高。國有企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)節(jié)稅收益最大化并非易事，因而需要更加重視稅務(wù)籌劃工作和管理工作，從問題出發(fā)，這樣才有助于規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

一、國有企業(yè)稅務(wù)籌劃及其管理現(xiàn)狀

在目前我國經(jīng)濟(jì)體制深化改革的大背景下，國有企業(yè)也在積極推進(jìn)國企改革，積極開展轉(zhuǎn)型升級(jí)，從人才儲(chǔ)備、信息手段以及管理制度多個(gè)維度加強(qiáng)內(nèi)部管理。首先，從人才儲(chǔ)備角度來看，大部分國有企業(yè)對(duì)財(cái)稅管理的重視提升到了一個(gè)新的高度，自身也在積極吸收新的人才血液，定期組織內(nèi)部人員學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)，不斷培養(yǎng)人員綜合能力水平。其次，從管理制度角度來看，在稅務(wù)管理上，國有企業(yè)管理者也在不斷完善財(cái)稅部門的權(quán)責(zé)、稅務(wù)管理制度、內(nèi)部控制制度等，給予其更多的獨(dú)立權(quán)和自主權(quán)。最后，從信息化建設(shè)角度來看，在財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型的推動(dòng)下，目前國有企業(yè)也在積極推進(jìn)財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)，引入和優(yōu)化更為先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，革新現(xiàn)有ERP系統(tǒng)、OA系統(tǒng)等。不過，雖然國有企業(yè)內(nèi)部管理水平相比以往有所提升，但從實(shí)際效率來看，還有很大的提升空間。首先，在人才培養(yǎng)方面，目前企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有的財(cái)務(wù)人員主要還是會(huì)計(jì)核算人員，雖然也組織了一些專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，但受工作量、工作積極性等多方面的影響，人員綜合能力提升緩慢。其次，在制度建設(shè)和落實(shí)方面，企業(yè)并沒有從戰(zhàn)略發(fā)展層面去構(gòu)建制度架構(gòu)，即企業(yè)的制度相對(duì)存在一定的滯后性，難以為財(cái)稅工作提供全面有效的指引。而且在落實(shí)方面，也存在著重管理輕執(zhí)行的問題，實(shí)際制度運(yùn)行起來還困難重重。最后，在信息化建設(shè)上，雖然企業(yè)也在不斷革新現(xiàn)有系統(tǒng)軟件，但整體上對(duì)于系統(tǒng)軟件的優(yōu)化還是以單個(gè)系統(tǒng)為主體，各系統(tǒng)之間仍然處于獨(dú)立運(yùn)行的狀態(tài)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)以及稅務(wù)數(shù)據(jù)還未實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)共享，由此也加大了企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、國有企業(yè)稅務(wù)管理中存在的問題

1.事前籌劃性仍然有待加強(qiáng)，人為壓縮節(jié)稅空間

企業(yè)要想更好地實(shí)現(xiàn)合理合法的籌劃稅收，必須要在納稅義務(wù)發(fā)生前就進(jìn)行計(jì)劃，即企業(yè)稅務(wù)籌劃和管理要具有事前籌劃性。然而在實(shí)踐中，一方面，雖然國有企業(yè)加強(qiáng)了對(duì)稅務(wù)籌劃和管理的重視，但財(cái)稅工作主要還是由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，而且受以往管理觀念的影響，企業(yè)各層級(jí)、各部門間的信息交流和傳遞存在時(shí)差，財(cái)稅部門難以及時(shí)掌握實(shí)際涉稅業(yè)務(wù)實(shí)時(shí)的進(jìn)展情況，在提出計(jì)劃方案時(shí)，可能早已錯(cuò)過最佳籌劃的節(jié)點(diǎn)。另一方面，財(cái)務(wù)部門的權(quán)威性仍然不足。這點(diǎn)主要體現(xiàn)在管理決策時(shí)，管理者主要還是側(cè)重于考慮市場風(fēng)向的變動(dòng)，至于稅務(wù)角度提出的意見并未在決策時(shí)占據(jù)過多的比重，管理者較為輕視財(cái)稅意見，由此也弱化了稅務(wù)籌劃和管理的事前規(guī)劃性，國有企業(yè)稅務(wù)籌劃和管理并未實(shí)現(xiàn)全方位、全過程的展開，人為壓縮了企業(yè)的稅務(wù)籌劃空間。

2.對(duì)政策解讀不夠深入，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)大時(shí)小

一方面，由于國有企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)較為復(fù)雜，涉及的稅收政策眾多，數(shù)量以及能力有限的財(cái)稅人員在解讀政策方面難免存在不足或者失誤，從而出現(xiàn)少用或誤用稅收優(yōu)惠政策的情況，前者使得企業(yè)面臨多承擔(dān)不必要稅負(fù)的風(fēng)險(xiǎn)，后者使得企業(yè)面臨補(bǔ)交稅、繳納滯納金，甚至是受到刑事處罰的風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，在傳統(tǒng)觀念上，很多企業(yè)認(rèn)為向稅務(wù)機(jī)關(guān)披露自身財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、經(jīng)營信息等會(huì)加大稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)自身的監(jiān)管，不方便使用一些小手段，所以稅企關(guān)系通常不太融洽，企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通不足，同一涉稅事項(xiàng)上稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)在主觀判斷上有差異，容易產(chǎn)生稅企糾紛。

3.對(duì)涉稅事項(xiàng)管控不夠全面，當(dāng)期節(jié)稅目標(biāo)難實(shí)現(xiàn)

國有企業(yè)現(xiàn)有稅務(wù)管理制度還不夠健全，一方面是制度不夠細(xì)化，另一方面是制度執(zhí)行力較弱。業(yè)務(wù)人員基本對(duì)稅務(wù)知識(shí)的了解不多，也缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，在實(shí)際工作中，還是以自身業(yè)績達(dá)標(biāo)為主，再加上企業(yè)也缺乏適宜的績效考核制度，業(yè)務(wù)人員獲取業(yè)務(wù)發(fā)票較為隨意，沒有考慮到財(cái)稅工作的需求。比如，一直存在的，到目前仍然還未解決的票據(jù)取得發(fā)票格式不合規(guī)、印章不清晰、項(xiàng)目填寫錯(cuò)誤等問題，嚴(yán)重影響了企業(yè)當(dāng)期稅籌行為，甚至使得部分支出只能遞延到下期，影響了當(dāng)期減稅目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

4.對(duì)信息技術(shù)利用不夠充分，稅務(wù)工作仍需要大量人工支援

目前，國有企業(yè)對(duì)信息化的利用還不夠，企業(yè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)功能不全，實(shí)際數(shù)據(jù)的集成以及加工還需要大量的人工支持，既加大了財(cái)務(wù)人員的工作量，不利于財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型，也拉低了稅務(wù)管理效率，加大稅務(wù)籌劃的滯后性。

三、提升國有企業(yè)稅務(wù)籌劃管控水平的策略

1.樹立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念，明確稅務(wù)管理角色定位

國有企業(yè)還應(yīng)進(jìn)一步加大對(duì)稅務(wù)籌劃和管理的重視，樹立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念，在內(nèi)部宣貫稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及籌劃相關(guān)知識(shí)，提高全體人員對(duì)稅務(wù)籌劃和管理的認(rèn)識(shí)，營造一個(gè)良好的內(nèi)部環(huán)境。國有企業(yè)管理者也應(yīng)明確財(cái)稅部門的角色定位，明確認(rèn)識(shí)到稅務(wù)管理在企業(yè)決策中起到的重要作用，在重大事項(xiàng)決策中，聽取財(cái)務(wù)、稅務(wù)角度提出的意見，綜合考慮后再制定發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃，使得稅務(wù)籌劃管理能夠從全方位、全過程開展。同時(shí)，企業(yè)還需要加大部門間的溝通協(xié)作，積極發(fā)揮部門協(xié)同效應(yīng)，并建立健全績效考核機(jī)制，落實(shí)問責(zé)追究制度，促使各部門積極參與稅務(wù)管理，主動(dòng)配合財(cái)稅部門做好稅務(wù)相關(guān)的工作，為稅務(wù)人員及時(shí)提供準(zhǔn)確、真實(shí)的信息，以保證稅務(wù)籌劃方案可以及時(shí)完工，保證企業(yè)可以利用到各個(gè)稅務(wù)籌劃節(jié)點(diǎn)，為預(yù)期納稅籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)打好基礎(chǔ)。

2.培養(yǎng)稅務(wù)團(tuán)隊(duì)，全面解讀稅收政策，加強(qiáng)稅企合作

考慮到國有企業(yè)稅務(wù)籌劃和管理的難度，國有企業(yè)應(yīng)盡可能保證自身有一支綜合能力強(qiáng)、專業(yè)性高的稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)，專職負(fù)責(zé)稅務(wù)籌劃以及管理相關(guān)工作。如果自身能力有限，應(yīng)挑選資質(zhì)優(yōu)秀、經(jīng)驗(yàn)豐富以及性價(jià)比高的稅務(wù)師來協(xié)助。為此，國有企業(yè)一方面可以在成本控制的基礎(chǔ)上招募一批有資歷的稅務(wù)籌劃人員，另一方面也應(yīng)加大對(duì)現(xiàn)有財(cái)稅人員的培養(yǎng)，定期組織人員，參加稅收政策培訓(xùn)會(huì)、企業(yè)稅務(wù)管理交流會(huì)、專業(yè)稅務(wù)籌劃培訓(xùn)課程等，及時(shí)準(zhǔn)確地掌握各時(shí)期的稅收政策和稅法規(guī)定，立足于企業(yè)實(shí)際，結(jié)合自身經(jīng)驗(yàn)，篩選出企業(yè)可以使用的稅收優(yōu)惠政策，科學(xué)編制稅務(wù)籌劃方案，并通過對(duì)企業(yè)現(xiàn)有稅務(wù)管理工作的梳理，了解企業(yè)稅務(wù)管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范準(zhǔn)備，盡可能規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，企業(yè)也應(yīng)加大和稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，定期上門針對(duì)和企業(yè)相關(guān)的特殊涉稅事項(xiàng)的處理、常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)以及稅務(wù)籌劃問題等進(jìn)行當(dāng)面咨詢，使得企業(yè)可以進(jìn)一步理解稅收政策和稅法，進(jìn)而提高稅務(wù)籌劃和管理的合法性和合理性。

3.細(xì)化稅務(wù)管理制度，加強(qiáng)稅務(wù)內(nèi)部控制

在稅務(wù)管理制度的完善上，國有企業(yè)應(yīng)先明確稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，結(jié)合稅務(wù)管理要求，在借鑒同業(yè)其他企業(yè)稅務(wù)管理制度架構(gòu)的基礎(chǔ)上，立足于自身業(yè)務(wù)流程，對(duì)稅務(wù)管理制度做進(jìn)一步細(xì)化，確保對(duì)各涉稅事項(xiàng)的管控都有章可循。而為了保證相關(guān)制度規(guī)章可以得到有效落實(shí)，一方面，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)內(nèi)部控制，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制、審批控制等。另一方面，企業(yè)財(cái)稅人員也應(yīng)針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，尤其是像票據(jù)取得不規(guī)范這類頻繁出現(xiàn)的重災(zāi)區(qū)，從通俗易懂的角度對(duì)業(yè)務(wù)人員進(jìn)行講解，定期開展培訓(xùn)會(huì)或編制風(fēng)險(xiǎn)防控小手冊。與此同時(shí)，國有企業(yè)也應(yīng)健全考核機(jī)制，將涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制效率和部門績效、人員績效相掛鉤，并實(shí)行嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度，以此來進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)各部門行為的約束，強(qiáng)化制度執(zhí)行力。

4.加快財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)，推動(dòng)稅務(wù)管理自動(dòng)化

國有企業(yè)還應(yīng)加大在信息化建設(shè)上的投入。一方面，應(yīng)積極更新現(xiàn)有系統(tǒng)軟件，優(yōu)化會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)、稅務(wù)管理系統(tǒng)等；另一方面，也要加大研發(fā)力度，結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)流程，稅務(wù)流程以及業(yè)務(wù)流程對(duì)相關(guān)系統(tǒng)軟件程序做進(jìn)一步優(yōu)化，并統(tǒng)一各系統(tǒng)間的編碼，讓各個(gè)系統(tǒng)有機(jī)連接，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)間信息的共享，為財(cái)稅工作提供及時(shí)、準(zhǔn)確和全面的數(shù)據(jù)支持，將財(cái)稅人員從大量繁瑣的基礎(chǔ)核算工作中解放出來，提高財(cái)稅工作效率。

5.合理運(yùn)用外部專業(yè)機(jī)構(gòu)及專業(yè)人士，提升納稅籌劃水平

由于國家稅收法規(guī)制度較為龐雜且政策更新較快，在社會(huì)分工日益精細(xì)的當(dāng)今，國有企業(yè)可以在自身培養(yǎng)稅務(wù)團(tuán)隊(duì)、加強(qiáng)稅務(wù)籌劃的同時(shí)，合理考慮利用稅務(wù)師事務(wù)所注冊稅務(wù)師、咨詢師等專業(yè)人士參與本單位的納稅籌劃工作，包括開展合理程度的服務(wù)外包，這樣不僅能夠促進(jìn)和保證籌劃效果，而且對(duì)培養(yǎng)本單位財(cái)稅專業(yè)人員，提高其專業(yè)素質(zhì)也往往有重要的促進(jìn)作用。

四、結(jié)語

在當(dāng)前的稅制環(huán)境下，國有企業(yè)應(yīng)明確認(rèn)識(shí)到現(xiàn)有稅務(wù)籌劃和管理工作中的不足，在借鑒其他企業(yè)經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，要立足于自身實(shí)際，具體問題具體分析，全面梳理企業(yè)稅務(wù)管理中存在的問題，借助財(cái)稅人員的專業(yè)能力，或邀請外部專業(yè)稅務(wù)籌劃機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理體系進(jìn)行完善，制定科學(xué)的稅務(wù)問題解決方案，幫助企業(yè)合理地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。