張 爭(zhēng)

（蜂巢智能轉(zhuǎn)向科技河北有限公司，河北 保定 071000）

高新技術(shù)對(duì)國(guó)家或地區(qū)的經(jīng)濟(jì)、政治、軍事、文化等各方面的發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。在企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等政策的支持下，我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)飛速發(fā)展，為區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了強(qiáng)大支撐。而高新技術(shù)企業(yè)想要真正享受國(guó)家這項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，就要進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)管理水平。因此，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除財(cái)務(wù)問題進(jìn)行分析，并提出優(yōu)化措施具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、研發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目核算的意義

當(dāng)前，信息科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展，高新技術(shù)在各行業(yè)中得到廣泛應(yīng)用。為促使企業(yè)保持較高的綜合競(jìng)爭(zhēng)力，就要將科研作為企業(yè)發(fā)展的核心，不斷提高企業(yè)科技發(fā)展水平。因此，企業(yè)在開展科研項(xiàng)目時(shí)，要對(duì)科研項(xiàng)目的計(jì)劃、流程、費(fèi)用等進(jìn)行管理和核算，以備在申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)使用。

二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除財(cái)務(wù)問題

1.財(cái)務(wù)人員對(duì)政策了解不深入

雖然國(guó)家出臺(tái)并全面實(shí)施企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等政策，但仍有許多企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)這些政策的內(nèi)容以及政策的更新、規(guī)范等了解并不深入[1]，導(dǎo)致許多企業(yè)失去高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的資格，無(wú)法享受高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展帶來(lái)極大損失。

2.企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的歸集不準(zhǔn)確

從實(shí)際情況看，部分中小型高新技術(shù)企業(yè)的會(huì)計(jì)制度不健全，沒有做好研發(fā)費(fèi)用歸集的相關(guān)規(guī)劃，在財(cái)務(wù)賬套中沒有設(shè)置“研發(fā)支出”科目[2]，無(wú)法將費(fèi)用準(zhǔn)確地歸集，導(dǎo)致企業(yè)費(fèi)用賬目混亂。例如，材料領(lǐng)用單未注明研發(fā)項(xiàng)目，研發(fā)費(fèi)用零散記錄于生產(chǎn)成本和“三大期間費(fèi)用”等。這樣的記賬方式存在很大的漏洞和不嚴(yán)謹(jǐn)性，給高新技術(shù)企業(yè)的評(píng)定和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的申報(bào)帶來(lái)不確定性及風(fēng)險(xiǎn)。

3.企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的核算不獨(dú)立

由于許多企業(yè)沒有對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行獨(dú)立核算，所以在申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員通常從會(huì)計(jì)憑證中拼湊出研發(fā)費(fèi)用[3]，這不僅使企業(yè)的會(huì)計(jì)賬目失去嚴(yán)謹(jǐn)性，而且會(huì)給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)很大風(fēng)險(xiǎn)。即使這些申報(bào)材料在企業(yè)申報(bào)時(shí)予以確認(rèn)，但在后期的核查中，仍存在取消申報(bào)資格、補(bǔ)繳稅款、罰款等風(fēng)險(xiǎn)。因此，高新技術(shù)企業(yè)要從實(shí)際發(fā)展情況和財(cái)務(wù)管理狀況出發(fā)，提高對(duì)研發(fā)費(fèi)用獨(dú)立核算的重視，切實(shí)落實(shí)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用獨(dú)立核算工作。

4.備查資料與核算方法不全面

從研發(fā)費(fèi)用的核算看，可以按照研究階段和開發(fā)階段對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行劃分。其中，研究階段的研發(fā)費(fèi)用包括：可直接確認(rèn)的研發(fā)費(fèi)用、無(wú)法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的研發(fā)費(fèi)用支出。開發(fā)階段的研發(fā)費(fèi)用包括：可直接確認(rèn)的開發(fā)階段的支出、符合無(wú)形資產(chǎn)資本化的支出（做分期攤銷處理）。但在實(shí)際會(huì)計(jì)核算中，部分財(cái)務(wù)人員為簡(jiǎn)化處理，將研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化處理[4]，這不僅會(huì)使會(huì)計(jì)核算失去準(zhǔn)確性、真實(shí)性和嚴(yán)謹(jǐn)性，而且還無(wú)法給申報(bào)者提供準(zhǔn)確信息。另外，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的財(cái)務(wù)核算和管理需要做到備查資料完整，以為研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的申報(bào)和后期核查提供必要依據(jù)。但從實(shí)際情況看，部分企業(yè)出現(xiàn)備查信息記載不詳細(xì)、文件缺失等現(xiàn)象，最終導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法通過(guò)審批。

三、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除財(cái)務(wù)工作的優(yōu)化措施

1.建立企業(yè)研發(fā)費(fèi)用管理體系

為做好研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除財(cái)務(wù)工作，首先要以國(guó)家相關(guān)政策為引導(dǎo)，制定能夠滿足企業(yè)實(shí)際發(fā)展所需和研發(fā)管理所需的制度。其次，在研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)前，財(cái)務(wù)人員要配合項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行全面調(diào)查，并針對(duì)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行討論和驗(yàn)證，提高項(xiàng)目的可行性。在這一過(guò)程中，企業(yè)財(cái)務(wù)人員要按照研發(fā)項(xiàng)目的發(fā)展實(shí)際情況設(shè)立研發(fā)費(fèi)用賬簿[5]，促使項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用的歸集更精準(zhǔn)、更完善，為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益、發(fā)展利益的實(shí)現(xiàn)奠定基礎(chǔ)。最后，企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在設(shè)置研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃前，要針對(duì)行業(yè)現(xiàn)狀、關(guān)鍵技術(shù)水平等進(jìn)行分析和對(duì)比，避免企業(yè)將大量的資金投入到較為落后的技術(shù)開發(fā)工作中。同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員要對(duì)研發(fā)項(xiàng)目活動(dòng)進(jìn)行跟蹤和規(guī)范，建立起完善的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用管理體系，在有效提高研發(fā)費(fèi)用利用效率的同時(shí)，推進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

2.設(shè)置獨(dú)立研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)科目

為使企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用得到準(zhǔn)確核算，并為企業(yè)提供研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的可靠依據(jù)，企業(yè)財(cái)務(wù)部門要在項(xiàng)目開展前編制細(xì)致的資金預(yù)算表，并設(shè)置獨(dú)立的“研發(fā)支出”科目，有利于企業(yè)在研發(fā)項(xiàng)目開展過(guò)程中實(shí)時(shí)了解研發(fā)情況，幫助企業(yè)對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展和資金投入狀況等進(jìn)行評(píng)價(jià)，為企業(yè)決策者對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的調(diào)整以及研發(fā)項(xiàng)目的順利進(jìn)行提供必要數(shù)據(jù)支持。需要注意的是，企業(yè)財(cái)務(wù)人員要將研發(fā)費(fèi)用記錄于財(cái)務(wù)軟件中，并按照項(xiàng)目實(shí)際情況，詳細(xì)設(shè)置“研發(fā)支出—資本化支出”“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”科目，并根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際情況分別進(jìn)行核算，使研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用能夠被準(zhǔn)確和真實(shí)地核算，從而為企業(yè)在高新技術(shù)企業(yè)評(píng)審和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的申請(qǐng)過(guò)程中提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用的數(shù)據(jù)依據(jù)。

3.完善備查資料與核算的方法

保存和記錄完整的研發(fā)項(xiàng)目備查資料可以為企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的真實(shí)性提供有力依據(jù)。所以，企業(yè)要在申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除之前和申請(qǐng)成功之后保存好研發(fā)項(xiàng)目的相關(guān)備查資料[6]，為企業(yè)能夠更好地享受稅收優(yōu)惠政策帶來(lái)的紅利奠定基礎(chǔ)。同時(shí)，作為高新技術(shù)企業(yè)，需要在研發(fā)費(fèi)用管理過(guò)程中關(guān)注高新技術(shù)企業(yè)和稅務(wù)上的不同要求，并在實(shí)際工作中加強(qiáng)與研發(fā)部門的溝通，積極與研發(fā)部門確認(rèn)研發(fā)項(xiàng)目所處階段，并根據(jù)不同階段發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行細(xì)致劃分和處理，在提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告科學(xué)性、準(zhǔn)確性、嚴(yán)謹(jǐn)性的同時(shí)，為企業(yè)發(fā)展提供數(shù)據(jù)依據(jù)。

4.提高研發(fā)費(fèi)用歸集的準(zhǔn)確性

從國(guó)家相關(guān)的稅收政策看，企業(yè)需要按照以下幾點(diǎn)規(guī)定對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行歸集與核算。

第一，企業(yè)財(cái)務(wù)人員要根據(jù)企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)核算方式，對(duì)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)和會(huì)計(jì)處理，將研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行細(xì)致劃分，記錄到會(huì)計(jì)憑證中。

第二，企業(yè)財(cái)務(wù)人員要根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置相應(yīng)的輔助賬[7]。如果企業(yè)在一個(gè)年度會(huì)計(jì)期間內(nèi)有多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，財(cái)務(wù)人員要針對(duì)多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目分別設(shè)置輔助賬進(jìn)行核算。

第三，企業(yè)財(cái)務(wù)人員要按照相關(guān)規(guī)定對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)成本進(jìn)行細(xì)致和準(zhǔn)確的劃分，不能將生產(chǎn)成本混記到研發(fā)費(fèi)用中。首先，企業(yè)財(cái)務(wù)人員要在財(cái)務(wù)軟件中設(shè)置“研發(fā)支出”會(huì)計(jì)科目，并針對(duì)不同研發(fā)項(xiàng)目添加明細(xì)。當(dāng)研發(fā)部門發(fā)生材料領(lǐng)用時(shí)，財(cái)務(wù)人員要在材料出庫(kù)單上注明研發(fā)項(xiàng)目，并要求相關(guān)負(fù)責(zé)人在材料出庫(kù)單上簽字。其次，在為研發(fā)項(xiàng)目工作人員發(fā)放薪資時(shí)，財(cái)務(wù)人員需要根據(jù)企業(yè)相關(guān)規(guī)定，按照工時(shí)等比例進(jìn)行核算。最后，針對(duì)項(xiàng)目研發(fā)過(guò)程中產(chǎn)生的折舊費(fèi)、燃料費(fèi)等間接費(fèi)用，財(cái)務(wù)人員需要按照各研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際分配比例來(lái)分配費(fèi)用，以此對(duì)間接費(fèi)用進(jìn)行合理歸集。

5.充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部門管理職能

全面落實(shí)稅收優(yōu)惠政策離不開企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的支持。尤其是當(dāng)前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，國(guó)家為鼓勵(lì)大眾創(chuàng)業(yè)和萬(wàn)眾創(chuàng)新，出臺(tái)了許多稅收優(yōu)惠政策，并根據(jù)社會(huì)發(fā)展和政策實(shí)施情況進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員緊跟時(shí)代步伐，抓住稅收優(yōu)惠政策變化，不斷提升自身業(yè)務(wù)能力和知識(shí)水平，對(duì)國(guó)家出臺(tái)的相關(guān)政策進(jìn)行深入學(xué)習(xí)，并將所學(xué)習(xí)到的先進(jìn)知識(shí)準(zhǔn)確地應(yīng)用到實(shí)際工作中，促使財(cái)務(wù)部門發(fā)揮出管理職能，確保稅收優(yōu)惠政策可以為企業(yè)帶來(lái)紅利。同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)部門要積極參與到整個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的流程中[8]，針對(duì)研發(fā)項(xiàng)目產(chǎn)生的費(fèi)用、研發(fā)周期等進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)量和歸集，一旦發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目計(jì)劃與項(xiàng)目實(shí)際情況有所差異，財(cái)務(wù)人員要進(jìn)行對(duì)比分析，并將結(jié)果反饋給企業(yè)決策者、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，以此發(fā)揮出財(cái)務(wù)部門的管理職能，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供保障。

四、結(jié)語(yǔ)

為鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新，促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)快速發(fā)展，國(guó)家出臺(tái)并全面實(shí)施了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等稅收優(yōu)惠政策。為使企業(yè)切實(shí)享受到稅收優(yōu)惠政策帶來(lái)的紅利，企業(yè)就要從實(shí)際出發(fā)，建立并完善研發(fā)費(fèi)用管理體系、提高研發(fā)費(fèi)用歸集的準(zhǔn)確性、設(shè)置獨(dú)立研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)科目、完善備查資料與核算的方法、充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部門管理職能等，以此發(fā)揮出企業(yè)財(cái)務(wù)管理職能，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。