諶燕生

（赫格納斯（中國）有限公司，上海 201799）

一、中小企業(yè)管理會計(jì)概述

（一）管理會計(jì)的內(nèi)涵

從傳統(tǒng)會計(jì)體系中所分離出來的管理會計(jì)，致力服務(wù)于企業(yè)決策，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。作為企業(yè)會計(jì)的一個分支，它借助一系列專門的方式方法，通過收集匯總、分析和報(bào)告各種經(jīng)濟(jì)信息，以滿足企業(yè)管理決策部門計(jì)劃的編制、決策制定、經(jīng)濟(jì)活動控制的需要，借助記錄和分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有效“捕捉”和呈報(bào)管理信息，為決策控制提供依據(jù)。

（二）中小企業(yè)加強(qiáng)管理會計(jì)應(yīng)用的現(xiàn)實(shí)意義

目前，我國中小微企業(yè)數(shù)量已達(dá)到5600多萬家，在我國企業(yè)比重中占到了94%以上，其提供的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位超過80%，創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)占據(jù)了國內(nèi)生產(chǎn)總值的60%，上繳利稅達(dá)50%。然而，中小企業(yè)也面臨各種困境，因此，全面實(shí)施管理會計(jì)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

1.有助于中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)

管理會計(jì)通過核算和評估企業(yè)的經(jīng)營數(shù)據(jù)以及經(jīng)營業(yè)績，不但能夠反映企業(yè)的生產(chǎn)成本、銷售成本、融資成本，還可以對同行業(yè)的情況進(jìn)行分析比對，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，為企業(yè)在投資、融資、生產(chǎn)運(yùn)營以及營銷戰(zhàn)術(shù)等環(huán)節(jié)提供依據(jù)，從而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

2.有助于中小企業(yè)降低生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營過程中都貫穿著管理會計(jì)，建立完善的管理會計(jì)體系不可或缺地需要一套全面而完善的公司治理結(jié)構(gòu)，涵蓋健全的內(nèi)部控制管理制度。在公司內(nèi)部控制體系下，相應(yīng)的責(zé)權(quán)利的分割以及不同崗位的相互制約配合，加上風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建立，能夠有效地幫助中小企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，并采取措施應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)。

3.有助于中小企業(yè)提高市場競爭能力

通過管理會計(jì)體系，運(yùn)用特定的方法收集與分析數(shù)據(jù)，能夠形成企業(yè)管理所需的不同目的的管理報(bào)告；通過不同的宏觀/微觀的分析方法（如PEST，SWOT，“五力”法等），能夠幫助企業(yè)準(zhǔn)確尋找在市場中的地位，并制定相應(yīng)的發(fā)展戰(zhàn)略，積極應(yīng)對市場快速變化對企業(yè)帶來的沖擊，使企業(yè)在激烈的競爭環(huán)境中及時調(diào)整，提高市場競爭力。

二、當(dāng)前中小企業(yè)在管理會計(jì)運(yùn)行中存在的主要問題

（一）管理人員管理會計(jì)意識欠缺

企業(yè)管理人員涵蓋了企業(yè)不同層級的管理人員，但是因?yàn)楦鲗蛹壒芾砣藛T在思想觀念上不能充分意識到管理會計(jì)的實(shí)施能幫助他們優(yōu)化流程，提高效率，及時調(diào)整運(yùn)營目標(biāo)方案，降低風(fēng)險(xiǎn)等，反而認(rèn)為管理會計(jì)的實(shí)施只是一種流于形式的任務(wù)，只會增加額外的工作，因此不愿意進(jìn)行配合開展管理會計(jì)體系的實(shí)施。

（二）中小企業(yè)決策過度集中

對于許多存在發(fā)展瓶頸的中小企業(yè)，一個主要的因素在于決策過于集中。雖然“一言堂”也能在決策時間上體現(xiàn)速度快的優(yōu)勢，但也更能展現(xiàn)出決策過于的武斷，一旦決策執(zhí)行出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)又缺乏應(yīng)對機(jī)制時，企業(yè)內(nèi)部就難以實(shí)現(xiàn)權(quán)力制衡。特別是對于內(nèi)部相互間缺乏信任的企業(yè)，更容易導(dǎo)致最高管理者不愿意放權(quán)，使管理會計(jì)流于形式而無法落地實(shí)施。

（三）公司治理內(nèi)部控制制度不健全

在中小企業(yè)的業(yè)務(wù)流程中，很多問題的根源在于公司缺乏相應(yīng)的公司治理結(jié)構(gòu)，并沒有建立一套完善的內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致相關(guān)部門之間缺乏制約，審批責(zé)權(quán)不清晰；尤其是財(cái)務(wù)審批執(zhí)行時捷徑比較多，諸如核心部門財(cái)務(wù)由核心管理人員的親屬擔(dān)任，容易產(chǎn)生不按照審批制度執(zhí)行，無形中增加了企業(yè)運(yùn)營的風(fēng)險(xiǎn)；在風(fēng)險(xiǎn)顯露后，又因責(zé)權(quán)利不清晰，人員關(guān)系復(fù)雜，也不能快速查找原因，延誤了采取風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施的時機(jī)。

（四）財(cái)務(wù)會計(jì)人員專業(yè)技術(shù)素質(zhì)不高

目前，全國有1700萬的財(cái)務(wù)人員，其中每天圍繞做賬、報(bào)稅、管錢的財(cái)務(wù)人員占據(jù)絕對的比例，而真正能夠把企業(yè)賬目清楚地核算準(zhǔn)，也只有少數(shù)的財(cái)務(wù)人員能做到；能進(jìn)一步做到了解管理會計(jì)體系并能在企業(yè)中起主導(dǎo)作用推動執(zhí)行的更是鳳毛麟角。此外，由于領(lǐng)導(dǎo)者對于管理會計(jì)的重要性認(rèn)識的欠缺，不愿意高薪聘請專業(yè)技術(shù)強(qiáng)的高端財(cái)務(wù)人才，這也影響了企業(yè)財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)的建設(shè)，更導(dǎo)致了管理會計(jì)體系無法在企業(yè)中推行。

（五）中小企業(yè)信息系統(tǒng)建設(shè)滯后

許多中小企業(yè)在快速發(fā)展時，通常更側(cè)重看如何讓專業(yè)技術(shù)更先進(jìn)，產(chǎn)品更有優(yōu)勢，如何能保住或者擴(kuò)展市場占有率，卻忽視了信息系統(tǒng)建設(shè)在整個業(yè)務(wù)運(yùn)行中的重要地位。然而企業(yè)時常發(fā)生需要過往的各類信息為決策做支撐，沒有相應(yīng)的信息系統(tǒng)，信息不能夠及時、準(zhǔn)確地進(jìn)行抓取與分析，這在很大程度上影響了對企業(yè)真實(shí)情況的判斷，也不能及時做好科學(xué)的預(yù)測和對策略的調(diào)整。

（六）管理會計(jì)體系不健全與績效考核分離

管理會計(jì)體系在企業(yè)中的全面實(shí)施，需與企業(yè)所有人員的績效考核建立聯(lián)系，這樣才能讓參與者切實(shí)感受到自己的工作與公司的運(yùn)營息息相關(guān)，能促進(jìn)管理會計(jì)體系在企業(yè)中的長期良性實(shí)施；當(dāng)下許多中小企業(yè)的管理會計(jì)體系不夠完善，不能完全從不同維度衡量企業(yè)的平衡發(fā)展，同時業(yè)績考核目標(biāo)也不完全是根據(jù)管理會計(jì)體系而設(shè)定的，考核的目標(biāo)不均衡，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部各職能之間發(fā)展相互沖突，由此不利于企業(yè)的整體發(fā)展。

三、提升企業(yè)管理會計(jì)應(yīng)用水平的對策建議

（一）提升管理人員管理會計(jì)意識

管理會計(jì)更好地在中小企業(yè)中推廣應(yīng)用，離不開管理人員對管理會計(jì)的重視，因此企業(yè)管理人員必須積極接受相關(guān)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，通過企業(yè)對非財(cái)務(wù)人員的內(nèi)訓(xùn)以及外部專業(yè)組織的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，同時通過組織觀摩與案例學(xué)習(xí)，充分領(lǐng)悟成功企業(yè)推行管理會計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，不斷加深對管理會計(jì)的認(rèn)識和理解。管理會計(jì)的應(yīng)用是一項(xiàng)全員參與的工作，除了財(cái)務(wù)部門之外，還需要其他部門的積極配合與參與，這也需要頂層管理人員對組織架構(gòu)的合理設(shè)計(jì)，如，將日常的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)以及信息技術(shù)開發(fā)團(tuán)隊(duì)歸于統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)之下，這樣能更便捷地將管理會計(jì)及其配套執(zhí)行在企業(yè)內(nèi)推行，使企業(yè)內(nèi)不同部門間互相合作，共享信息，充分發(fā)揮管理會計(jì)的作用。

（二）建立健全公司治理內(nèi)部控制制度

將管理會計(jì)體系中的公司內(nèi)部控制制度全面在中小企業(yè)實(shí)施，做到從縱向方面在每個業(yè)務(wù)流程中如銷售與應(yīng)收款、采購與應(yīng)付款、固定資產(chǎn)投資、生產(chǎn)質(zhì)量控制、融投資及財(cái)務(wù)報(bào)告等都有相應(yīng)的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)控制，且職權(quán)分割；在橫向方面實(shí)施不同業(yè)務(wù)流程對應(yīng)的等級授權(quán)以及集體決策機(jī)制，應(yīng)對不同的風(fēng)險(xiǎn)，并避免由于個人喜好做出的不符合公司發(fā)展利益的決策。

（三）提高財(cái)務(wù)會計(jì)人員專業(yè)技術(shù)水平

財(cái)務(wù)會計(jì)轉(zhuǎn)型最核心的是人員技能的轉(zhuǎn)型。目前，企業(yè)需求的能創(chuàng)造價(jià)值的財(cái)務(wù)人員已經(jīng)發(fā)生重大轉(zhuǎn)移，能助力企業(yè)戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)的決策支持和運(yùn)營過程的管理與控制，才是最產(chǎn)生價(jià)值的領(lǐng)域。企業(yè)除了增加專業(yè)技能方面培訓(xùn)的預(yù)算，安排財(cái)務(wù)人員參加內(nèi)訓(xùn)與外訓(xùn)之外，還要結(jié)合財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)的發(fā)展規(guī)劃，財(cái)務(wù)人員實(shí)際情況，對財(cái)務(wù)會計(jì)人員職業(yè)發(fā)展進(jìn)行合理規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)人員個人發(fā)展目標(biāo)和企業(yè)發(fā)展規(guī)劃的有機(jī)統(tǒng)一。此外，財(cái)務(wù)人員也需要主動學(xué)習(xí)，并積極參與企業(yè)部門間的各種溝通與項(xiàng)目，將管理會計(jì)理論運(yùn)用于實(shí)際工作，增強(qiáng)非財(cái)務(wù)部門對管理會計(jì)的認(rèn)知。

（四）加大中小企業(yè)信息系統(tǒng)建設(shè)力度

為打破信息不共享、信息滯后、數(shù)據(jù)偏差性問題，企業(yè)應(yīng)以ERP 系統(tǒng)作為數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，在此基礎(chǔ)上開發(fā)各種符合企業(yè)內(nèi)部需求的BI 報(bào)告系統(tǒng)、銷售預(yù)測系統(tǒng)、客戶管理系統(tǒng)CRM以及生產(chǎn)采購預(yù)測系統(tǒng)MRP，利用大數(shù)據(jù)智能計(jì)算，將歷史數(shù)據(jù)、實(shí)際情況以及預(yù)測結(jié)合，加上必要的人工干預(yù)，能及時幫助企業(yè)在復(fù)雜的市場環(huán)境下做出快速的調(diào)整。如在新冠疫情期間及復(fù)雜的國內(nèi)外市場環(huán)境影響下，將市場反饋的預(yù)測及時輸入各關(guān)聯(lián)的預(yù)測系統(tǒng)，快速地對生產(chǎn)庫存進(jìn)行調(diào)整，確保企業(yè)將庫存控制在合理范圍，并保證企業(yè)有足夠的流動資金來維持生產(chǎn)經(jīng)營。

（五）推行完善的績效考核體系

建議企業(yè)推行平衡積分卡，將公司的戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為一套條理分明的業(yè)績評價(jià)體系?？梢栽O(shè)計(jì)四個不同方面的維度體系，綜合考量企業(yè)全面發(fā)展，兼顧外部客戶的需求，內(nèi)部效率的衡量，投資者關(guān)注的財(cái)務(wù)指標(biāo)以及可持續(xù)發(fā)展的非財(cái)務(wù)指標(biāo)的考核。同時，也可以引入短期、中長期不同時間段的考核，將財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)嵌入不同時間段的考核體系。例如，短期的財(cái)務(wù)業(yè)績可以增加對營業(yè)現(xiàn)金流量的考慮，存貨周轉(zhuǎn)，銷售利潤率等，同時考慮短期的非財(cái)務(wù)指標(biāo)，如客戶投訴頻次、發(fā)運(yùn)及時率、客戶服務(wù)綜合評分等；還可以結(jié)合長期的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)業(yè)績計(jì)量，如生產(chǎn)效率、創(chuàng)新技能、質(zhì)量、工作能力的提高、市場占有率、中長期市場占有率、凈銷售額與營業(yè)利潤，存貨占用總成本的減少、人力資源水平的改善以及人員流動性等使公司達(dá)到可持續(xù)的長期發(fā)展。

在公司層面的平衡積分卡評價(jià)體系下，將相關(guān)指標(biāo)與企業(yè)員工每年的績效指標(biāo)與職業(yè)發(fā)展規(guī)劃相結(jié)合，使個人充分認(rèn)可個人的發(fā)展與公司的發(fā)展是密不可分的，增強(qiáng)員工對企業(yè)的價(jià)值文化的理解與認(rèn)可，激勵員工，降低與解決“投入度缺口”的問題，使企業(yè)與員工同時實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

四、結(jié)論

總之，在企業(yè)快速發(fā)展和轉(zhuǎn)型時期，錯綜復(fù)雜的內(nèi)外部環(huán)境正在倒逼企業(yè)尋找更為有效和適合時代發(fā)展的業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)模式，管理會計(jì)是實(shí)施財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型升級的重要工具，必將成為銜接公司戰(zhàn)略、營運(yùn)與績效的橋梁紐帶，建設(shè)良好的管理會計(jì)體系，能夠優(yōu)化公司整體資源配置，加強(qiáng)全程控制和監(jiān)督，以確保企業(yè)價(jià)值鏈及在產(chǎn)業(yè)鏈上的可持續(xù)發(fā)展，提升企業(yè)的綜合競爭力。