張 靚
(洛陽有色礦業(yè)集團(tuán)有限公司,河南 洛陽 471000)
中國的內(nèi)部審計起步較晚,1982年修改的《中華人民共和國憲法》規(guī)定在我國建立審計制度,1983年9月成立了我國國家審計的最高機關(guān)——審計署,在縣以上各級人民政府設(shè)置各級審計機關(guān)。2021年5月6日國務(wù)院總理李克強主持召開國務(wù)院常務(wù)會議,通過了《中華人民共和國審計法(修正草案)》,國家審計、社會審計、內(nèi)部審計三位一體的審計監(jiān)督體系在我國建立起來,審計制度和審計工作進(jìn)入了高速發(fā)展時期。當(dāng)前,國有企業(yè)、大中型民營企業(yè)已初步建立了內(nèi)部審計制度,具備了一定數(shù)量的組織機構(gòu)和人員,在維護(hù)國家財經(jīng)法紀(jì)、改善企業(yè)運營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面發(fā)揮了積極作用。但同時,國有企業(yè)內(nèi)部審計在制度建設(shè)、具體操作和人才培養(yǎng)等方面仍然存在一些問題。
目前多數(shù)企業(yè)仍按照部門進(jìn)行管理,在管理層下設(shè)置職能部門,職能部門設(shè)置行政負(fù)責(zé)人協(xié)助管理層從事管理工作,對管理層分管領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé),這種管理形式適用于生產(chǎn)技術(shù)相對復(fù)雜,管理工作要求精細(xì)的行業(yè),能充分發(fā)揮職能機構(gòu)的專業(yè)管理作用,減輕管理層人員的工作負(fù)擔(dān),但職能部門之間的協(xié)作和配合性較差、協(xié)調(diào)難度大。各部門自成體系,僅了解與本部門、本專業(yè)相關(guān)制度建設(shè)及執(zhí)行情況,未站在企業(yè)整體角度審視企業(yè)管理體系與內(nèi)控制度體系的完整性、合理性、適用性。現(xiàn)階段絕大多數(shù)企業(yè)已建立了部分內(nèi)部審計制度,各單位結(jié)合企業(yè)實際,初步建立了《內(nèi)部審計流程管理》《內(nèi)部審計底稿歸檔制度》《內(nèi)部審計質(zhì)量控制管理辦法》《內(nèi)部審計職業(yè)道德規(guī)范》等制度,但各制度建立相對獨立,未站在企業(yè)整體角度對全流程進(jìn)行梳理,并未與企業(yè)現(xiàn)有《內(nèi)部控制制度》相結(jié)合,形成一套完整并切實可行的內(nèi)部審計管理體系。
(1)內(nèi)部審計建立初衷被動,實際效用較低
審計工作從本質(zhì)上講,是財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)分離后基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的客觀需要而產(chǎn)生、發(fā)展和不斷完善的。我國內(nèi)部審計是在政府的要求下建立起來的,在1985年頒布的《國務(wù)院關(guān)于審計工作的暫行規(guī)定》和《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定》中,均明確提出要求國有大中型企事業(yè)單位設(shè)立審計機構(gòu),部分地方政府或企業(yè)主管部門還將建立內(nèi)部審計機構(gòu)作為考核、評價企業(yè)經(jīng)營成果達(dá)標(biāo)升級的重要考核指標(biāo)。以此為背景,很多企業(yè)被動建立了內(nèi)部審計機構(gòu),從設(shè)立初衷上來看并非由于內(nèi)部受托管理需要,并非為了提高企業(yè)管理效率。因此,多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)地位不高、權(quán)威性不強、各項資源支持力度不夠,導(dǎo)致內(nèi)部審計職能效用較低。實際工作中,部分企業(yè)將內(nèi)部審計職能劃分至綜合部、企管部,或?qū)?nèi)部審計設(shè)置在財務(wù)部、法務(wù)部下,內(nèi)部審計主管領(lǐng)導(dǎo)兼任財務(wù)、銷售副總等,這種情況極大地?fù)p害了內(nèi)部審計的獨立性,即使發(fā)現(xiàn)問題也無法真正實現(xiàn)監(jiān)督職能,內(nèi)部審計工作人員將無法實際產(chǎn)生工作效益。
(2)缺乏行之有效的激勵和考核機制
“水不激不躍,人不激不奮?!眹@內(nèi)部審計激勵和考核機制不健全情況主要表現(xiàn)在以下三個方面。
第一,內(nèi)部審計考核指標(biāo)不明確。內(nèi)部審計涉及企業(yè)各方面、各環(huán)節(jié),企業(yè)運營必然伴隨著制度、體系、流程等不完善情況,內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題表明日常審計監(jiān)督不到位,未發(fā)現(xiàn)問題則表明內(nèi)部審計工作未產(chǎn)生實際效益。這是一個問題的兩個方面,為了內(nèi)部審計健康發(fā)展必須明確內(nèi)部審計考核指標(biāo),統(tǒng)一思想,使內(nèi)部審計工作有目的、有方向。
第二,定量考核指標(biāo)體系不健全。大多數(shù)企業(yè)對內(nèi)部審計人員的考核主要表現(xiàn)為定性指標(biāo),即對內(nèi)部審計人員工作態(tài)度、內(nèi)部審計業(yè)務(wù)流程完整性等進(jìn)行考核,并未科學(xué)合理設(shè)計全流程考核指標(biāo)體系。
第三,激勵及考核力度較小。多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計人員工作動力不足,不利于企業(yè)持續(xù)發(fā)展和個人素質(zhì)的提高。內(nèi)部審計工作要做出成效,必須全心投入項目中,在海量的信息中找尋問題線索,往往付出辛苦的勞動并未能發(fā)現(xiàn)實際問題,激勵及考核力度過小,難免使內(nèi)部審計人員產(chǎn)生懈怠行為。
(3)審計范圍較窄,偏重事后審計
國有企業(yè)內(nèi)部審計部門進(jìn)行的審計項目一般有三種,即財務(wù)收支審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和其他臨時性專項審計,從業(yè)務(wù)發(fā)生時間來看均屬于事后審計。多數(shù)情況下,內(nèi)部審計當(dāng)年審計業(yè)務(wù)主要圍繞上年經(jīng)營管理展開,屬于事后評價,就時效性而言已嚴(yán)重滯后,往往是問題已經(jīng)相當(dāng)嚴(yán)重了審計部門才介入,發(fā)現(xiàn)問題也僅能進(jìn)行事后補充完善,無法及時止損、降低檢查風(fēng)險,監(jiān)管職能并未充分實現(xiàn),因此許多國有企業(yè)內(nèi)部審計并不受到經(jīng)營者的重視,被認(rèn)為是可有可無的一個部門,實際指導(dǎo)意義較弱。
社會化大分工使人才培養(yǎng)更加專業(yè)化、精細(xì)化,但當(dāng)今社會的重大特征是學(xué)科交叉、知識融合、技術(shù)集成,目前大學(xué)教育培養(yǎng)的人才往往是專業(yè)方面的佼佼者,但是綜合素質(zhì)存在提升空間。同時現(xiàn)代企業(yè)面臨著復(fù)雜多變的國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢,企業(yè)經(jīng)營領(lǐng)域不斷擴(kuò)展,行業(yè)競爭加劇、多元化經(jīng)營導(dǎo)致現(xiàn)代企業(yè)缺乏復(fù)合型人才,客觀要求內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)不斷提高,內(nèi)部審計人員不但要懂得財務(wù)會計,還要懂得運營管理、法律、工程技術(shù)、采購銷售等方面的知識,這樣才能保證內(nèi)部審計工作順利、有效的開展。目前國內(nèi)內(nèi)部審計人員以財務(wù)會計、經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)為主,對銷售收入審計、工程項目管理審計等工作的開展有很大的局限性,復(fù)合型人才在內(nèi)部審計領(lǐng)域尤其缺乏,知識結(jié)構(gòu)的缺陷直接阻礙了內(nèi)部審計職能作用的發(fā)揮。因此,每個內(nèi)部審計人員都要提高自身的綜合素質(zhì),拓展知識覆蓋領(lǐng)域,實現(xiàn)創(chuàng)新思維的變革。
首先,內(nèi)部審計增加了被審計單位日常工作強度。被審計單位各部門工作人員一方面要配合內(nèi)部審計提供資料、問題溝通、現(xiàn)場調(diào)研,同時需要完成日常事務(wù)性工作,無疑增加了工作量,極易產(chǎn)生抵觸心理。
其次,傳統(tǒng)觀點認(rèn)為內(nèi)部審計就是“找茬”“挑刺”并無法真正解決實際工作問題,排斥正常的內(nèi)部審計工作,甚至有抵觸情緒,導(dǎo)致內(nèi)部審計工作開展困難。
新時期下,面對瞬息萬變的國內(nèi)外發(fā)展形勢,若想保持高質(zhì)量健康發(fā)展,就必須以科學(xué)的世界觀、價值觀為引導(dǎo),堅持以馬克思主義為指導(dǎo),從政治和全局的高度來推進(jìn)內(nèi)部審計工作。內(nèi)部審計作為企業(yè)發(fā)展的“檢察官”,審計人員不僅應(yīng)當(dāng)是業(yè)務(wù)骨干,同時應(yīng)當(dāng)積極提高思想政治意識高度,增強內(nèi)部審計人員的使命感,要以習(xí)近平總書記提出的“新時代、新思想、新目標(biāo)、新征程”作為引領(lǐng)審計工作轉(zhuǎn)型發(fā)展的新綱領(lǐng)。
為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理制度,必須建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體系,堅持獨立性、權(quán)威性原則。
(1)獨立性原則。現(xiàn)代化公司治理需堅持制衡原則,內(nèi)部審計作為監(jiān)督職能部門更需具備良好的獨立性,內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)設(shè)計直接影響著內(nèi)部審計工作效果。內(nèi)部審計組織機構(gòu)在人員、工作和經(jīng)費以及績效考核等方面,都應(yīng)當(dāng)獨立于被審計單位,不受經(jīng)營層、其他職能部門和個人的干預(yù),以體現(xiàn)審計的客觀性、公正性和有效性。實際工作中,內(nèi)部審計機構(gòu)一般不對同一級別的財務(wù)部門及其他經(jīng)營管理部門進(jìn)行審計,只審計下級企業(yè),即便進(jìn)行同級審計通常也難以得到滿意的效果。
(2)權(quán)威性原則。任何工作的開展都離不開高層領(lǐng)導(dǎo)的推動,因此內(nèi)部審計想要發(fā)揮積極效用就必須得到高層領(lǐng)導(dǎo)的支持,一個審計項目如果得到治理層、管理層授權(quán),審計項目配合程度就越高,內(nèi)部審計工作效果越明顯?!秾徲嬍痍P(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》(中華人民共和國審計署令第11號)、《關(guān)于深化中央企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督工作的實施意見》(國資發(fā)監(jiān)督規(guī)〔2020〕60號)指出,建立本單位黨組織、董事會、主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計的工作機制,內(nèi)部審計部門向其負(fù)責(zé)并報告工作,逐步建立總審計師制度,推動配齊配強總審計師,協(xié)助黨組織、董事會強化審計重大事項管理,堅持底線思維加強重大風(fēng)險管控,發(fā)揮關(guān)鍵職能作用,為內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體系的構(gòu)建指明了方向。
各企業(yè)需全面落實黨和國家強化審計監(jiān)督的各項部署,加強對標(biāo)學(xué)習(xí)。學(xué)習(xí)行業(yè)先進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計管理體制機制,查缺補漏,修訂完善相關(guān)審計管理制度,建立與現(xiàn)代企業(yè)治理能力與治理水平相適應(yīng),全面覆蓋管理制度。形成從制度、工作規(guī)范、操作指南的完備審計制度體系,固化工作要求,規(guī)范工作流程,保障審計工作高效開展。注重發(fā)揮企業(yè)集團(tuán)的引領(lǐng)及管控職能,建立審計計劃統(tǒng)一安排、審計項目統(tǒng)一實施、審計資源統(tǒng)一調(diào)配、審計質(zhì)量統(tǒng)一管控、審計整改統(tǒng)一推進(jìn)的工作機制,充分激發(fā)各層級審計監(jiān)督力量活力。
為適應(yīng)新形勢的變化與要求,審計信息、財務(wù)信息與決策信息要保持同頻,審計與業(yè)務(wù)要成為伴生關(guān)系。在企業(yè),審計人員不一定集中在審計部門,而是應(yīng)該分散在各個業(yè)務(wù)部門,實行一崗多責(zé)制度,如倉庫統(tǒng)計員也兼顧審計職能,這樣才能從源頭掌握第一手資料信息,將審計程序推向業(yè)務(wù)發(fā)展的最前端,保證業(yè)務(wù)從立項、執(zhí)行、考核評價全流程的規(guī)范運行。針對多元化經(jīng)營的大中型企業(yè),可對各區(qū)域公司、業(yè)務(wù)板塊設(shè)立專項審計事業(yè)部或派駐專職審計對接員,通過專項審計事業(yè)部或派出專職審計人員與區(qū)域公司、業(yè)務(wù)板塊企業(yè)加強溝通對接,建立工作聯(lián)動機制,結(jié)合駐地實際情況,自主或應(yīng)駐地企業(yè)要求展開各類審計項目,解決監(jiān)管難、監(jiān)管不到位問題,同時起到強化審計服務(wù)職能作用。我們內(nèi)部審計工作者不僅要了解審計制度與準(zhǔn)則,還要了解企業(yè)的商業(yè)模式,參與設(shè)計企業(yè)的業(yè)務(wù)架構(gòu)與流程,在存在重大風(fēng)險的關(guān)鍵領(lǐng)域成為專家,把審計部門從成本費用中心轉(zhuǎn)變?yōu)閮r值創(chuàng)造中心。
內(nèi)部審計考核采用積分制,根據(jù)不同的崗位和審計方向,制定量化并切實可行的考核細(xì)則,考核結(jié)果與工資、獎金、晉升相結(jié)合,形成人人爭先的良性競爭文化。建議根據(jù)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)時間節(jié)點,對內(nèi)部審計準(zhǔn)備、實施、報告、后續(xù)審計、底稿歸檔、成果運用、學(xué)習(xí)與創(chuàng)新階段設(shè)置具體指標(biāo),按照重要性分配指標(biāo)權(quán)重(詳見公式),進(jìn)行考核,同時對考核結(jié)果優(yōu)秀人員加大激勵力度,可按照1.2~1.8系數(shù)發(fā)放激勵獎金。增加內(nèi)部審計精神文明獎勵制度,定期評選企業(yè)“內(nèi)部審計先進(jìn)工作人員”“內(nèi)部審計創(chuàng)新能手”等,形成積極進(jìn)取的企業(yè)文化。
公式:考核得分 =Σ各環(huán)節(jié)得分×權(quán)重
企業(yè)規(guī)范開展審計工作,必須密切關(guān)注日常經(jīng)營、投融資、戰(zhàn)略部署三大重點領(lǐng)域,圍繞三大重點領(lǐng)域中的關(guān)鍵節(jié)點展開專項審計,通過數(shù)據(jù)收集、數(shù)據(jù)剖析來發(fā)現(xiàn)問題,深挖問題根源,從內(nèi)部管理流程上堵塞漏洞,從而為企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展提供支持。
(1)經(jīng)營領(lǐng)域。審計人員應(yīng)當(dāng)在企業(yè)采購與收款、生產(chǎn)、銷售與回款、研發(fā)、物流、重點項目建設(shè)、資產(chǎn)管理等關(guān)鍵環(huán)節(jié)開展專項審計。到車間、倉庫、市場、工地去,參與日常生產(chǎn)計劃的制定與下達(dá)、營銷政策的落定,項目的驗收等,不能圍著憑證打轉(zhuǎn),在充分了解實際運營的基礎(chǔ)上,從中發(fā)現(xiàn)問題點、提煉方法論,從財務(wù)思維向管理思維轉(zhuǎn)變,熟悉日常經(jīng)營基本程序、掌握基礎(chǔ)數(shù)據(jù),從而推進(jìn)深層次問題的發(fā)現(xiàn)和整改。
(2)投融資領(lǐng)域。開展企業(yè)投資、融資、股利分配等資金鏈環(huán)節(jié)的資本運作審計。梳理投資從立項、決策、過程控制及后評價程序的合理性、適當(dāng)性,準(zhǔn)確展開投資效益評價,對質(zhì)優(yōu)項目可提請考核加分,對效果不佳項目及時叫停止損;加強融資審計,從融資前融資方案的確定、融資程序的執(zhí)行、融資合同的簽訂,到融資后資金用途、還款計劃等是否按照既定程序執(zhí)行進(jìn)行全流程追蹤,提高融資效率效果促進(jìn)融資業(yè)務(wù)規(guī)范化運轉(zhuǎn);針對股利分配政策,查詢相關(guān)股利分配方案合理性、股利分配與留存收益比例是否最佳,股利分配決策程序是否完善,實際發(fā)放股利是否代扣代繳相關(guān)稅費等。
(3)戰(zhàn)略部署。對企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、產(chǎn)業(yè)增長方式、商業(yè)模式設(shè)計等產(chǎn)業(yè)鏈環(huán)節(jié)的戰(zhàn)略運作行為進(jìn)行審計,對比企業(yè)戰(zhàn)略方向是否與國家路線、方針、政策一致,戰(zhàn)略規(guī)劃與執(zhí)行體系是否符合行業(yè)法律法規(guī),商業(yè)模式是否與當(dāng)前市場機制相適應(yīng)等。將經(jīng)營、投融資、戰(zhàn)略相結(jié)合,通過資本運作去實施戰(zhàn)略發(fā)展、產(chǎn)業(yè)整合和重大投融資活動。在企業(yè)戰(zhàn)略的高度上,培養(yǎng)和形成產(chǎn)業(yè)思維,跳出企業(yè)的視角去看產(chǎn)業(yè)的發(fā)展趨勢,發(fā)揮內(nèi)部審計風(fēng)險防控職能。
審計整改的落實是一項系統(tǒng)化的工作,離不開制度體系與長效機制的支持。在審計整改機制強化方面,審計發(fā)現(xiàn)問題后,將問題清單移交至被審計單位管理層、上級單位各業(yè)務(wù)對口部門、重大違紀(jì)問題移交紀(jì)檢監(jiān)察。被審計單位管理層負(fù)責(zé)組織審計整改工作,上級職能部門負(fù)責(zé)監(jiān)督被審計單位后續(xù)持續(xù)整改情況,將日常檢查與監(jiān)督整改相結(jié)合,提高整改效率、全面把握整改情況。做好審計整改臺賬,對賬銷號,根據(jù)需要建立長期整改事項的繼續(xù)追蹤整改制度。長效整改機制的建立,對優(yōu)化管理流程、促進(jìn)審計管理實際作用的發(fā)揮、促進(jìn)企業(yè)管理工作的規(guī)范化、實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展至關(guān)重要。
加快審計信息化建設(shè),使審計人員及時地審查企業(yè)的各種信息,實時掌握企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù),對內(nèi)部財務(wù)信息系統(tǒng)及會計工作實施有效監(jiān)控與評價,對企業(yè)資金、各種資產(chǎn)、銷售情況等進(jìn)行密切跟蹤,從而有利于評估風(fēng)險以及實現(xiàn)事前、事中、事后審計。推進(jìn)企業(yè)信息共享云平臺建設(shè),提高審計效率。積極參與審計行業(yè)交流,組織對標(biāo)學(xué)習(xí),分享審計工作經(jīng)驗,審計項目結(jié)束后組織經(jīng)驗交流分享工作心得,不斷培養(yǎng)審計綜合型人才。
以上觀點僅為個人對新時期內(nèi)部審計工作的一些淺薄看法,多有不周。站在一個嶄新的歷史起點,內(nèi)部審計應(yīng)提高政治站位,強化責(zé)任擔(dān)當(dāng),堅持監(jiān)督與服務(wù)并重、查錯糾弊和價值增值并重,科學(xué)展開部署,推動內(nèi)部審計的高質(zhì)量發(fā)展。