常連川

（江蘇蘇港會計師事務(wù)所有限公司揚(yáng)州分所，江蘇 揚(yáng)州 225002）

要想保障國有資產(chǎn)具備安全性，也是為了防控國有資產(chǎn)出現(xiàn)流失的問題，需要國有企業(yè)有效開展內(nèi)部審計活動，這是解決上述風(fēng)險的關(guān)鍵舉措，履行內(nèi)部審計職責(zé)的相關(guān)部門，也成為國企組織架構(gòu)體系的核心構(gòu)成要素。在國內(nèi)現(xiàn)有企業(yè)體制建設(shè)領(lǐng)域中，通過內(nèi)部審計運(yùn)行機(jī)制能夠強(qiáng)化國有企業(yè)經(jīng)營管控能力，也是有助于確定公司的戰(zhàn)略規(guī)劃。不過，長期以來國企業(yè)內(nèi)控審計活動出現(xiàn)一些負(fù)面現(xiàn)象，這也就造成相關(guān)工作仍處于較低的控制層次。因此國有企業(yè)需要考量國企改革的大環(huán)境，創(chuàng)建完善的內(nèi)部審計機(jī)制，務(wù)必尋求高效的操作流程，可以有效展現(xiàn)出內(nèi)部審計的監(jiān)督職能。

一、加強(qiáng)審計整改工作的理論依據(jù)及意義

近些年，國家高度關(guān)注審計工作的有序發(fā)展，同時頒布各種有關(guān)的政策條例，譬如《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計工作的意見》、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》以及《關(guān)于完善審計制度若干重大問題的框架意見》等，這是會為審計整改活動明確相關(guān)的規(guī)范，也是為其工作有效開展?fàn)I造卓越的制度環(huán)境。在此之中，提升審計整改工作效能，同樣存在相應(yīng)的理論分析價值。強(qiáng)化審計整改工作，能夠增強(qiáng)其工作品質(zhì)，完善其運(yùn)行體系，從而可以在整體層面上防控風(fēng)險。審計工作的最終追求不是要以問題的發(fā)現(xiàn)為主，而是能夠通過查缺補(bǔ)漏的方式，不斷優(yōu)化企業(yè)制度，從機(jī)制層面上根本性解決現(xiàn)有的問題，并且達(dá)到防范潛在風(fēng)險的效果。借助于創(chuàng)建理想的審計整改貫徹體系，推進(jìn)關(guān)聯(lián)體制領(lǐng)域的問題分析，讓有關(guān)管控機(jī)構(gòu)創(chuàng)建相應(yīng)的規(guī)章體系，持續(xù)優(yōu)化政策法規(guī)，可以體現(xiàn)出審計的“免疫系統(tǒng)”效果[1]。

二、國有企業(yè)審計整改存在的問題

伴隨著國民經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展，最近幾年國有企業(yè)的內(nèi)部審計工作也取得較大進(jìn)展。不過，還是會因?yàn)槟承﹪衅髽I(yè)沒有深入認(rèn)知審計整改等影響因素，無法有效開展審計整改活動，仍是會出現(xiàn)某些較為尖銳的矛盾，急需提升關(guān)注度，并且有效的解決。

1.無獨(dú)立的內(nèi)部審計職能機(jī)構(gòu)

當(dāng)前，眾多國有企業(yè)在自身組織機(jī)構(gòu)中都創(chuàng)設(shè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，一些國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)有著內(nèi)部審計相關(guān)方面的觀念，不過在具體踐行過程中，仍是會出現(xiàn)如下所述的問題。其一，內(nèi)部審計部門由領(lǐng)導(dǎo)全權(quán)負(fù)責(zé)，也是會有責(zé)領(lǐng)導(dǎo)的管控思路，因此在開展內(nèi)部審計活動時，難以對國有企業(yè)最高層進(jìn)行相應(yīng)的監(jiān)管工作。而且，需要國有企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層審計內(nèi)部審計報告，如此一來，即便是在內(nèi)部審計時了解某一些和領(lǐng)導(dǎo)層關(guān)聯(lián)的違紀(jì)法亂紀(jì)行為，也是無法進(jìn)入到審計報告中[2]，也是會削弱國有企業(yè)內(nèi)部審計部門的職能權(quán)限。其二，國有企業(yè)審計部門不能高效監(jiān)督其他同級別的企業(yè)部門，因?yàn)樗胁块T有著相同的權(quán)利級別，因此無法對平級部門進(jìn)行有效的監(jiān)管工作。

2.被審計單位對整改重要性認(rèn)識不到位

某些被審計單位從主觀層面上沒有關(guān)注到審計整改的重要性，只是簡單地將審計部門的工作職能認(rèn)為是單純的“找問題”，想要更好地保障自身的利益，因此會選擇消極的審計應(yīng)對方式；而且被審計單位的領(lǐng)導(dǎo)沒有關(guān)注在審計過程中指出的問題，在獲取內(nèi)部審計整改告知后，主要是選擇敷衍消極對待方式予以應(yīng)對，未能從根本層面上了解到內(nèi)部審計部門具備的糾錯機(jī)制以及風(fēng)險防范功能，無法將審計整改工作視作查缺補(bǔ)漏以及強(qiáng)化管控水平的有效渠道，進(jìn)而難以提升綜合的整改功效，無法實(shí)現(xiàn)最終的整改規(guī)劃[3]。

3.內(nèi)部審計部門職能定位不清晰

現(xiàn)在，國有企業(yè)的內(nèi)部審計職能重點(diǎn)是開展內(nèi)控審計與財務(wù)審計工作等，歸根結(jié)底是要審“錢”。不過，參考我國內(nèi)審規(guī)則能夠了解到，實(shí)際上，內(nèi)部審計工作被概述成確定性、咨詢性的一類工作，也是要展現(xiàn)出其工作具備的客觀性以及獨(dú)立性等。咨詢的功用是能夠給企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展帶來創(chuàng)建性的參考建議，能夠展現(xiàn)出市場后續(xù)發(fā)展的導(dǎo)向性作用，甚至?xí)槠髽I(yè)的決策帶來處理效果。不過目前在國有企業(yè)開展內(nèi)部審計活動時，主要是了解企業(yè)經(jīng)營管控中的實(shí)際情況，重點(diǎn)是展現(xiàn)出其所具備的確認(rèn)性特征，削弱其所具備的咨詢性特征，甚至完全沒有關(guān)注咨詢功用[4]。如此一來，企業(yè)通過內(nèi)部審計工作，就不能對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動作出合理的、正確的評價，內(nèi)部審計工作的效果就大大折扣。這也是正常企業(yè)開展內(nèi)部審計活動時，難以高效評估企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)工作，這是會對內(nèi)部審計工作的實(shí)效性產(chǎn)生顯著負(fù)面沖擊。

4.各個部門之間的溝通配合意識不到位

首先，在眾多國企中的各個部門屬于平級關(guān)系，這也是包括內(nèi)部審計部門，由于不同部門有著各司其職的平等權(quán)限，因此難以產(chǎn)生部門間的高效交流與協(xié)作。在履行內(nèi)部審計職能時，其他各個部門難以積極配合，同時會對出現(xiàn)的負(fù)面現(xiàn)象采用隱瞞的消極對待方式。然后，在某些國有企業(yè)的內(nèi)部審計部門工作人員從主觀層面上覺得本職工作會“得罪人”，這也是難以有效開展內(nèi)部審計活動的主觀思考，甚至不敢深入剖析一些審計問題出現(xiàn)的原因，造成難以了解審計的問題以及相關(guān)的風(fēng)險[5]。

5.審計人員能力素質(zhì)不高

在國有企業(yè)不斷高速改革與發(fā)展的過程中，內(nèi)部審計工作也相應(yīng)地進(jìn)行革新，從過去單純的事后審計逐漸發(fā)展到全過程的審計，增加了內(nèi)部審計部門的職能，所以，隨著這樣的變革，對企業(yè)內(nèi)部審計工作人員的綜合業(yè)務(wù)能力提出了新的要求?，F(xiàn)在，企業(yè)審計部門工作人員不具備較強(qiáng)的專業(yè)能力素養(yǎng)，無法適應(yīng)現(xiàn)有內(nèi)部審計工作的實(shí)際需求，也難以有效開展內(nèi)部審計工作。重點(diǎn)體現(xiàn)在如下所述方面：內(nèi)部審計工作人員擁有專業(yè)的審計知識理論以及實(shí)踐的審計經(jīng)驗(yàn)，但是缺乏與企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)存在關(guān)聯(lián)的專業(yè)知識理論，主要包括法律法規(guī)領(lǐng)域、市場發(fā)展研究領(lǐng)域以及業(yè)務(wù)程序領(lǐng)域等[6]。從這種顯現(xiàn)可以表明，目前來說，企業(yè)內(nèi)部審計人員專業(yè)構(gòu)成不科學(xué)，其知識儲備的不足，如此一來，內(nèi)部審計人員在審計過程中不能從根本層面上深入研究審計問題，闡釋審計問題的解決方案不具備高效性、導(dǎo)控性以及可行性等，造成被審計單位無法有效做好審計整改工作，不能從根本層面上解決已有的審計問題。

6.內(nèi)部審計制度不完善，機(jī)制不健全

現(xiàn)在，國有企業(yè)還沒有創(chuàng)建較為理想的內(nèi)部審計運(yùn)行體系。首先是有關(guān)機(jī)制不健全，在分析內(nèi)部審計規(guī)范準(zhǔn)則時了解到，沒有創(chuàng)建完善的審計整改約束模式，無法有效確定審計整改工作的檢查內(nèi)容方面、檢查形式方面、監(jiān)查組織方面以及審計整改主體責(zé)任方面。其次，沒有構(gòu)建高效的審計整改檢查系統(tǒng)，還未委派轉(zhuǎn)員監(jiān)督與檢查審計單位的整改狀態(tài)，通常審計主管機(jī)構(gòu)是從被審計單位提供的審計整改報告中了解實(shí)際的工作信息，缺乏具體實(shí)地調(diào)研的工作效能[7]。

三、完善國有企業(yè)審計整改工作的建議

可以將審計活動看作是保護(hù)國家社會經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展健康的“免疫系統(tǒng)”，發(fā)現(xiàn)問題并不是其工作的目標(biāo)，宗旨是可以通過問題的發(fā)現(xiàn)而進(jìn)行相應(yīng)的完善，并且不斷地優(yōu)化機(jī)制，從源頭處規(guī)避問題產(chǎn)生的風(fēng)險。

1.內(nèi)部審計部門獨(dú)立性的建設(shè)

首先，需要國有企業(yè)能夠科學(xué)理性看待內(nèi)部審計活動，也是要讓企業(yè)的內(nèi)部審計部門擁有更高的職能權(quán)限，以此保障該部門具備相應(yīng)的獨(dú)立性。然后，企業(yè)需要創(chuàng)建獨(dú)立的審計體系，明確要由企業(yè)核心領(lǐng)導(dǎo)層全權(quán)負(fù)責(zé)內(nèi)部審計工作。在此之中，也是要讓其成為內(nèi)審工作的第一負(fù)責(zé)人。讓相關(guān)負(fù)責(zé)人可以明確的了解到自身既有著內(nèi)部審計工作管控權(quán)利，同時也是需要履行相應(yīng)的審計職責(zé)，進(jìn)而能夠不斷強(qiáng)化審計機(jī)構(gòu)具備的獨(dú)立性[8]。

2.增強(qiáng)對審計整改的重視

要想更能符合現(xiàn)國企業(yè)審計整改活動的實(shí)際需求，也是需要有關(guān)機(jī)構(gòu)要不斷提升相關(guān)工作開展的關(guān)注度，做好審計法規(guī)有關(guān)領(lǐng)域的學(xué)習(xí)與宣教活動。國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)以及相關(guān)的管理人員，需要密切留意日常生產(chǎn)工作開展的實(shí)際情況，也是要從綜合層面上把握整改工作的流程，高效體現(xiàn)出審計監(jiān)管的功效，不斷完善企業(yè)管控制度，有效防控企業(yè)運(yùn)營風(fēng)險，杜絕在平時工作中出現(xiàn)的負(fù)面心理狀態(tài)，關(guān)注企業(yè)在日常運(yùn)營時產(chǎn)生的問題，同時要遵循全面性整改解決效果以及徹底的整改解決作用等。

3.內(nèi)部審計部門定位的建設(shè)

國有企業(yè)在現(xiàn)有國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大背景下，需要轉(zhuǎn)變原有內(nèi)部審計工作的理念，要有效統(tǒng)籌內(nèi)部審計工作的確認(rèn)職責(zé)以及咨詢職能等，能夠在內(nèi)部審計活動中有效展現(xiàn)出咨詢效果。同時需要審計部門在審查監(jiān)管時要客觀性描述問題，同時也是在考量現(xiàn)有市場發(fā)展形勢以及企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃等前提下展開綜合性分析，最終給企業(yè)高效運(yùn)營帶來合理性以及科學(xué)化的倡議，從而保證企業(yè)長期穩(wěn)健運(yùn)行，規(guī)避有關(guān)的經(jīng)營分析。這也是需要從各個層面上，對企業(yè)原有的內(nèi)部審計部門展開職能改革工作，讓內(nèi)部審計工作人員不斷提升個人的綜合能力素養(yǎng)，明確自身工作職能定位，要體現(xiàn)出審計工作的確定性功能與咨詢性功能等[9]。

4.強(qiáng)化整改溝通，消除部門壁壘

國有企業(yè)內(nèi)部審計部門需要獲取來自于其他部門的協(xié)作，創(chuàng)建以企業(yè)管理層為核心、職能部門高效履職以及內(nèi)部審計部門強(qiáng)化監(jiān)管的多部門聯(lián)動整改制度。能夠快速了解實(shí)際整改問題，明確不同部門的職能權(quán)限，在分工協(xié)作的前提下通力合作。首先是企業(yè)負(fù)責(zé)人全權(quán)管控審計部門，并且明確其需要履行的責(zé)任。然后是考量關(guān)聯(lián)諸多單位的各項(xiàng)整改工作，確定由某個單位作為主管機(jī)構(gòu)，讓其他有關(guān)單位配合協(xié)助。采用定期，或者非定期的方式，選擇聯(lián)席會議，或者例行會議等方式，針對實(shí)際整改時出現(xiàn)的問題，或者重難點(diǎn)事項(xiàng)進(jìn)行深入的交流，分析并且闡釋相應(yīng)的優(yōu)化舉措，借助于不同單位的齊心協(xié)力，從本質(zhì)層面上將相關(guān)問題予以解決，并且規(guī)避以后繼續(xù)出現(xiàn)[10]。

5.加強(qiáng)內(nèi)部審計人員隊伍建設(shè)，提高內(nèi)部審計質(zhì)量

伴隨企業(yè)內(nèi)部審計任務(wù)量的增多，這也是會對相關(guān)工作人員提出全新的業(yè)務(wù)素養(yǎng)要求，目標(biāo)是要強(qiáng)化內(nèi)部審計部門工作人員綜合專業(yè)水平發(fā)展的建設(shè)體系，以此能夠更好滿足實(shí)際內(nèi)部審計工作的相關(guān)需求。企業(yè)需要提供機(jī)會，構(gòu)造平臺，不斷強(qiáng)化內(nèi)部審計工作人員的綜合能力素養(yǎng)以及職業(yè)道德水平。既是關(guān)注內(nèi)部培訓(xùn)與選拔工作，需要為內(nèi)部審計工作人員提供各種培訓(xùn)工作，包括定期知識講座以及相關(guān)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)等，輔助相關(guān)工作人員獲取和本職工作緊密關(guān)聯(lián)以及其他的各類知識與經(jīng)驗(yàn)；也是要借助于平時工作考核的方式，不斷拓展內(nèi)部審計工作人力資源團(tuán)隊。同時，采用外部人才招聘活動，如果公司內(nèi)部審計人力資源現(xiàn)有的發(fā)展情況無法符合當(dāng)前相關(guān)工作的實(shí)際需求時，企業(yè)要獲取所需的外聘人才，打造更加完善的企業(yè)內(nèi)部審計團(tuán)隊，不斷拓展內(nèi)部審計工作人員的知識架構(gòu)體系，這也是會給內(nèi)部審計團(tuán)隊的建設(shè)發(fā)展注入全新的活力[11]。

6.完善審計規(guī)章制度，促進(jìn)審計工作規(guī)范化

參考當(dāng)前國有企業(yè)自身發(fā)展的實(shí)際情況以及具備的特征，以此做好內(nèi)部審計工作的建設(shè)活動，要想在國有企業(yè)領(lǐng)域中全面推行高效的內(nèi)部審計機(jī)制，務(wù)必要結(jié)合其具備的特點(diǎn)，以此展開相關(guān)的建設(shè)活動。

鑒于國有企業(yè)存在多體量與高層級特征，因而在致力于創(chuàng)建全面化的企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)制過程中，重點(diǎn)需要考量如下所述方面：其一，深入優(yōu)化與之匹配的行動細(xì)則，不斷創(chuàng)建高效化的整體工作方案，以對實(shí)際的審計業(yè)務(wù)開展帶來指導(dǎo)，譬如創(chuàng)建各種審計活動的流程環(huán)節(jié)、步驟環(huán)節(jié)、方法環(huán)節(jié)以及手段環(huán)節(jié)等，持續(xù)增強(qiáng)審計業(yè)務(wù)開展規(guī)范化水準(zhǔn)，不斷強(qiáng)化審計品質(zhì)以及工作效能等。其二，構(gòu)建審計整改追究制度。創(chuàng)建內(nèi)部審計結(jié)果追責(zé)體系，其目的是有效做好審計時出現(xiàn)的整改問題以及相關(guān)的解決方案，同時也是需要做好以后的審計工作，要讓被整改單位參考具體的審計整改意見，將相關(guān)問題進(jìn)行有效處理。創(chuàng)建審計體系下的追責(zé)機(jī)制，要針對已經(jīng)出現(xiàn)違法亂紀(jì)行為追究其責(zé)任，同時要討回非法所得，盡量降低企業(yè)的損失。同時，需要在干部績效考評中，將審計結(jié)論作為重要的評測標(biāo)準(zhǔn)，要以機(jī)制方式予以施行。其三，創(chuàng)建監(jiān)管體系。審計工作人員需要深入了解工作的屬性以及能力的定位，以監(jiān)督制度創(chuàng)建的方式，對內(nèi)部審計工作人員的工作以及相關(guān)部門的職能進(jìn)行監(jiān)管，這是對管理者展開的管控活動，規(guī)避出現(xiàn)內(nèi)部審計工作失控，或者低效等問題。創(chuàng)建較為完善的監(jiān)督體系，能夠有效避免權(quán)力行使者因有著過高的權(quán)力而產(chǎn)生的違法問題。因此，需要國有企業(yè)高度關(guān)注內(nèi)控審計機(jī)制的完善創(chuàng)建工作，以此才可以從根本層面上保障給內(nèi)部審計工作效能。

四、結(jié)語

通過開展有效內(nèi)部審計活動，能夠強(qiáng)化企業(yè)整體管控能力，可以有效防控企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險，不斷提升國有企業(yè)的發(fā)展效能。盡管國有企業(yè)的內(nèi)部審計工作從綜合層面上取得相應(yīng)的成績，不過仍是缺乏具備獨(dú)立權(quán)限的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，而且內(nèi)部審計部門工作人員的業(yè)務(wù)能力素養(yǎng)差強(qiáng)人意，相關(guān)負(fù)面現(xiàn)象都是會對內(nèi)部審計工作的有效開展帶來阻礙。如果從審計整改的實(shí)際狀態(tài)進(jìn)行分析，能夠了解到，這是存在諸多的影響要素，不僅有著制度層面上的負(fù)面現(xiàn)象，也是存在審計部門自身運(yùn)行的問題。要想高效推進(jìn)審計整改活動，需要審計部門強(qiáng)化自身機(jī)構(gòu)的建設(shè)水平以及審計活動的開展的品質(zhì)，有效履行審計職權(quán)，高質(zhì)量應(yīng)用審計結(jié)論，不斷強(qiáng)化審計影響，提升和各個部門的聯(lián)動審計效果，從而可以產(chǎn)生綜合性的高效審計作用。