山東建筑大學(xué) 賈琳

在制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)與管理的過程中，若是能夠進(jìn)行有效的內(nèi)部控制，則可幫助制造業(yè)企業(yè)更好地面對(duì)外部風(fēng)險(xiǎn)，更好地做到可持續(xù)的發(fā)展與建設(shè)。內(nèi)部控制可以通過相關(guān)的措施以及方法，保障企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過程中涉及的資金以及相關(guān)資產(chǎn)的安全，還可發(fā)揮出這部分資金與資產(chǎn)的最大效益，現(xiàn)已成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展過程中重要的管理手段之一。對(duì)于制造業(yè)企業(yè)來說，有效的內(nèi)部控制不僅能夠幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)，還可以實(shí)現(xiàn)規(guī)范的財(cái)務(wù)管理，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行完整準(zhǔn)確地記錄，維護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全。因此，制造業(yè)企業(yè)需要根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展情況，不斷完善與優(yōu)化內(nèi)控管理，深刻認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，從而提高內(nèi)控管理的水平，發(fā)揮出應(yīng)有的價(jià)值與作用。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展動(dòng)態(tài)研究

內(nèi)控管理對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展影響重大，不僅能夠保證企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)規(guī)范有序，還可以提高企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中的收益。內(nèi)部控制是在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上，創(chuàng)造于企業(yè)管理人員的管理與實(shí)踐過程，是能夠隨著審計(jì)人員的理論總結(jié)，不斷地進(jìn)行自我完善、監(jiān)督與調(diào)整的體系。

內(nèi)部控制概念發(fā)展至今已有五十多年的歷史，內(nèi)部控制的概念是1949年美國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)最先提出，其將內(nèi)控管理定義為保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)與會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息的方法，同時(shí)指出內(nèi)控能夠提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)提出的各項(xiàng)政策的貫徹與執(zhí)行進(jìn)度，是首次權(quán)威地對(duì)內(nèi)控進(jìn)行定義。

我國(guó)，企業(yè)的內(nèi)部控制管理則以政府為主導(dǎo)，企業(yè)內(nèi)部控制需要建立在政府頒布的相關(guān)法規(guī)的基礎(chǔ)之上。因此在研究我國(guó)內(nèi)控發(fā)展的變化時(shí)，可研究與內(nèi)控相關(guān)的政策法規(guī)頒布情況。首先我國(guó)在1986年對(duì)內(nèi)控進(jìn)行明確規(guī)定，并且在同年出臺(tái)的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》中提到了內(nèi)控的含義，認(rèn)為內(nèi)部控制是企業(yè)進(jìn)行管理的方法與措施，在內(nèi)部控制管理的過程中不僅能夠確保企業(yè)的會(huì)計(jì)信息具有準(zhǔn)確性，還能夠保證企業(yè)資產(chǎn)涉及的信息足夠安全與完整，對(duì)企業(yè)內(nèi)部落實(shí)相關(guān)規(guī)則制度以及法律法規(guī)具有推進(jìn)作用，是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的有效方法與措施。并且還認(rèn)為內(nèi)部控制制度屬于會(huì)計(jì)監(jiān)督的一部分，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理與內(nèi)控工作具有一定的影響[1]。

1997年，中注協(xié)從審計(jì)的角度對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行定義，認(rèn)為內(nèi)控管理能夠保證審計(jì)活動(dòng)的開展，還可進(jìn)一步對(duì)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，屬于提高審計(jì)活動(dòng)效率與質(zhì)量的關(guān)鍵方法與手段。

到了1999年，《會(huì)計(jì)法》頒出，在其中對(duì)內(nèi)控制度的定位進(jìn)行了肯定，認(rèn)為內(nèi)控制度是保證會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確地基本方法；2000年，《公開發(fā)行證券公司消息披露編報(bào)規(guī)則》出臺(tái)，此時(shí)對(duì)企業(yè)的內(nèi)控管理進(jìn)行了要求，同時(shí)明確經(jīng)濟(jì)類的企業(yè)必須建立完整、合理以及有效的內(nèi)部控制制度。

由此看出，我國(guó)早已在1986年就對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行了明確，發(fā)展到現(xiàn)今內(nèi)控制度具有以企業(yè)自身作為出發(fā)點(diǎn)、管理目標(biāo)定位明確具體、由直接的內(nèi)容構(gòu)成以及利于企業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)的特點(diǎn)，無不彰顯出內(nèi)控的重要性。對(duì)于企業(yè)的發(fā)展而言，內(nèi)控管理工作發(fā)揮出的價(jià)值不可小覷，而要想進(jìn)一步開發(fā)出內(nèi)控管理工作的作用,則需不斷地優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控管理，健全企業(yè)內(nèi)控制度，從而充分地發(fā)揮出企業(yè)內(nèi)部控制的作用，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

二、企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)要點(diǎn)

（一）建立內(nèi)控建設(shè)項(xiàng)目小組

企業(yè)的內(nèi)部控制首先需要建立內(nèi)控建設(shè)項(xiàng)目小組，并且根據(jù)企業(yè)內(nèi)控建設(shè)方案，將企業(yè)內(nèi)控任務(wù)進(jìn)行分配與落實(shí)，使企業(yè)內(nèi)控建設(shè)能夠具體化。并且，還可針對(duì)企業(yè)內(nèi)控任務(wù)任命具體的負(fù)責(zé)人，要求每個(gè)部門定時(shí)上報(bào)內(nèi)控建設(shè)的開展情況，從而能夠進(jìn)行定期的審查與落實(shí)，保證內(nèi)控建設(shè)的效率。

（二）提高企業(yè)內(nèi)控意識(shí)

要想讓企業(yè)內(nèi)部職工都能夠了解與掌握內(nèi)控制度的相關(guān)內(nèi)容，則需通過有效的培訓(xùn)或者考核方法，對(duì)企業(yè)內(nèi)控意識(shí)進(jìn)行宣傳與教育，使企業(yè)職工能夠理解內(nèi)控意識(shí)的主要內(nèi)容，認(rèn)識(shí)到內(nèi)控管理工作的重要性，從而強(qiáng)化企業(yè)整體的內(nèi)控理念。另外，企業(yè)還可利用有關(guān)的行為規(guī)范與職業(yè)道德教育活動(dòng)，提高在職員工的紀(jì)律性與責(zé)任心，為內(nèi)部控制塑造良好的管理環(huán)境。

（三）開展全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理工作涉及企業(yè)的全體員工，屬于企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行的一項(xiàng)綜合性活動(dòng)，也是企業(yè)內(nèi)控管理工作的基礎(chǔ)表現(xiàn)，企業(yè)在完善內(nèi)控管理的過程中，需要借助合適的獎(jiǎng)懲制度與科學(xué)的預(yù)算編制活動(dòng)，并且貫徹落實(shí)預(yù)算任務(wù)，強(qiáng)化企業(yè)職工的自我控制與考核，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的目標(biāo)。

三、制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）缺乏切實(shí)合理的內(nèi)部控制制度建設(shè)

在大部分制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部，內(nèi)控制度的建立不夠規(guī)范，同時(shí)內(nèi)控制度僅是為了應(yīng)付國(guó)家的規(guī)定而建立，因此導(dǎo)致內(nèi)控制度不合理或與企業(yè)的實(shí)際情況相悖。這樣一來，企業(yè)建立的內(nèi)控制度與企業(yè)內(nèi)部牽制原則相違背，不僅在實(shí)踐過程中缺乏可行性，還會(huì)引起相關(guān)部門對(duì)內(nèi)控制度的抵觸情緒，使得內(nèi)控管理無法順利實(shí)施。此外，還有部分制造業(yè)企業(yè)未加強(qiáng)內(nèi)控制度的后期完善與維護(hù)工作，導(dǎo)致內(nèi)控制度的執(zhí)行與考核情況不夠明確，為企業(yè)的會(huì)計(jì)控制與管理帶來極大的難題。

（二）未發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用

對(duì)于制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)控管理工作而言，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制管理工作的關(guān)鍵部分。企業(yè)借助內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督與管理，還可利用內(nèi)部審計(jì)工作加強(qiáng)企業(yè)管理活動(dòng)的監(jiān)管，從而使得內(nèi)控制度能夠得到順利的實(shí)施與落實(shí)。但是在大多數(shù)制造業(yè)企業(yè)中，并沒有對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作加以重視與應(yīng)用，使企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督意識(shí)不夠強(qiáng)烈，又因?qū)徲?jì)部門人員的入職門檻放低，使得企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)團(tuán)隊(duì)專業(yè)水平不高，無法應(yīng)對(duì)企業(yè)日常審計(jì)工作，還會(huì)影響到企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)。

（三）信息化發(fā)展滯后，信息溝通環(huán)節(jié)不暢

現(xiàn)代化的建設(shè)使得信息技術(shù)得到高速的發(fā)展，對(duì)信息傳播的數(shù)據(jù)也在不斷提高，人們能夠做到信息線上共享的同時(shí)，還可完成信息實(shí)時(shí)的傳輸與接收。而信息時(shí)代社會(huì)的發(fā)展特征對(duì)企業(yè)的發(fā)展與建設(shè)影響頗深，不僅要求企業(yè)提高生產(chǎn)技術(shù)水平，更要求企業(yè)能夠?qū)?nèi)控管理與信息技術(shù)相結(jié)合，做到與時(shí)俱進(jìn)，發(fā)揮出內(nèi)控管理工作的價(jià)值。然而，大部分制造業(yè)企業(yè)并未意識(shí)到這一點(diǎn)的重要性，在企業(yè)內(nèi)部相關(guān)的信息技術(shù)水平落后，信息化的建設(shè)程度不高，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控體系信息化轉(zhuǎn)變困難，不僅跟不上市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與變化，還無法解決信息溝通困難的問題，使得企業(yè)的發(fā)展停滯不前。

四、優(yōu)化制造業(yè)企業(yè)內(nèi)控體系的建議

（一）建立完善的財(cái)務(wù)管理制度

制造業(yè)企業(yè)缺乏完善的內(nèi)部控制體系，則會(huì)使得企業(yè)內(nèi)所進(jìn)行的財(cái)務(wù)管理工作缺少相對(duì)應(yīng)的制度引導(dǎo)，使財(cái)務(wù)內(nèi)控流程不夠規(guī)范，容易引起財(cái)務(wù)管理的漏洞，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)帶來不必要的風(fēng)險(xiǎn)。因此，首先需要制造業(yè)企業(yè)能夠根據(jù)自身的實(shí)際情況，確保財(cái)務(wù)內(nèi)控工作有章可循，從而提高財(cái)務(wù)內(nèi)控的質(zhì)量與效率。其次，還應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)工作流程進(jìn)行規(guī)范，確保財(cái)務(wù)管理的全面性，提高財(cái)務(wù)內(nèi)控的有效性。最后，還可借助現(xiàn)代化的管理軟件，建立起線上信息溝通與交流平臺(tái)，使企業(yè)信息的溝通與交流更加方便與快捷，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部信息共享的信息化與實(shí)時(shí)化。

（二）優(yōu)化企業(yè)的財(cái)務(wù)管理與內(nèi)控活動(dòng)

對(duì)于內(nèi)控管理體系的建設(shè)而言，首先應(yīng)該對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控工作和管理內(nèi)控工作進(jìn)行綜合的考慮，這樣才可以使內(nèi)控管理體系更加符合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況與需求。例如對(duì)財(cái)務(wù)管理部門而言，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理部門的崗位責(zé)任管理，保證內(nèi)部控制措施能夠有效地施行；其次，企業(yè)的管理內(nèi)控應(yīng)結(jié)合企業(yè)的各項(xiàng)管理制度，使內(nèi)控的體系與措施符合企業(yè)整體的管理需求，保證內(nèi)控管理的效率與質(zhì)量。最后，企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控活動(dòng)還應(yīng)該關(guān)注財(cái)務(wù)的事前監(jiān)管，從源頭規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，實(shí)時(shí)掌握企業(yè)資金的流向與變化，對(duì)相關(guān)人員的行為進(jìn)行約束與控制，從而提高財(cái)務(wù)內(nèi)控的效率。

（三）組建專業(yè)的內(nèi)控管理團(tuán)隊(duì)

企業(yè)內(nèi)控體系的建立還需要符合企業(yè)的實(shí)際需求，這樣才可以完善內(nèi)控管理工作的不足，發(fā)揮出內(nèi)控管理的價(jià)值與作用。在企業(yè)內(nèi)部，對(duì)專業(yè)的內(nèi)控人才需求極大，因此企業(yè)需要建立高水平的內(nèi)控團(tuán)隊(duì)，從內(nèi)控意識(shí)與管理經(jīng)驗(yàn)等方面加強(qiáng)內(nèi)控團(tuán)隊(duì)的專業(yè)水準(zhǔn)，為企業(yè)提供充足的內(nèi)控人才支撐。此外，在內(nèi)控團(tuán)隊(duì)中，還應(yīng)該建立獨(dú)立的內(nèi)控組織機(jī)構(gòu)，由企業(yè)的財(cái)務(wù)主管與運(yùn)營(yíng)主管擔(dān)任內(nèi)控小組的負(fù)責(zé)人，加強(qiáng)內(nèi)控小組與企業(yè)部門之間的溝通與交流，提高內(nèi)控管理的效率與質(zhì)量。

五、結(jié)束語

制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)具有生產(chǎn)周期長(zhǎng)、資金占比大的特點(diǎn)，在市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)中壓力巨大。而制造業(yè)企業(yè)要想能夠穩(wěn)定發(fā)展下去，不僅需要提高關(guān)鍵生產(chǎn)技術(shù)水平，更需以國(guó)際先進(jìn)優(yōu)秀企業(yè)為例，重視企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)，強(qiáng)化內(nèi)控管理工作的落實(shí)，這樣方可提高制造業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)管理與內(nèi)控水平，幫助企業(yè)提升競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

相關(guān)鏈接

制造業(yè)（Manufacturing industry）是指機(jī)械工業(yè)時(shí)代利用某種資源（物料、能源、設(shè)備、工具、資金、技術(shù)、信息和人力等），按照市場(chǎng)要求，通過制造過程，轉(zhuǎn)化為可供人們使用和利用的大型工具、工業(yè)品與生活消費(fèi)產(chǎn)品的行業(yè)。

制造業(yè)直接體現(xiàn)了一個(gè)國(guó)家的生產(chǎn)力水平，是區(qū)別發(fā)展中國(guó)家和發(fā)達(dá)國(guó)家的重要因素，制造業(yè)在世界發(fā)達(dá)國(guó)家（developed countries）的國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有重要份額。

根據(jù)在生產(chǎn)中使用的物質(zhì)形態(tài)，制造業(yè)可劃分為離散制造業(yè)和流程制造業(yè)。

制造業(yè)包括：產(chǎn)品制造、設(shè)計(jì)、原料采購、設(shè)備組裝、倉儲(chǔ)運(yùn)輸、訂單處理、批發(fā)經(jīng)營(yíng)、零售。