張 旭

（國家電網(wǎng)有限公司技術(shù)學(xué)院分公司，山東 濟(jì)南 250002）

0 引言

單位投資建設(shè)工程項目，通常會對施工單位報送的結(jié)算書進(jìn)行內(nèi)部審計，以雙方認(rèn)可的審定值為依據(jù)進(jìn)行結(jié)算和付款。工程項目結(jié)算審計工作較為專業(yè)，很多單位會委托具有專業(yè)造價咨詢資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)提供該項服務(wù)。但是，在具體工作實踐中會出現(xiàn)結(jié)算審計服務(wù)不能滿足委托單位需要的情況，給委托單位帶來損失。目前關(guān)于工程項目結(jié)算審計的研究多集中于建設(shè)單位自行開展內(nèi)部審計的情況，對外委服務(wù)以及加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)管控的研究較少。為有效達(dá)成結(jié)算審計工作目的，本文討論了委托單位加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)管控的必要性和易出現(xiàn)的問題，提出圍繞結(jié)算審計工作全過程應(yīng)采取的合理管控措施，以確保結(jié)算流程規(guī)范，結(jié)算金額公允，防范資產(chǎn)流失風(fēng)險。

1 加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)管控的必要性

1.1 避免委托單位承擔(dān)經(jīng)濟(jì)損失或失職責(zé)任

委托單位一般直接依據(jù)審計結(jié)果進(jìn)行結(jié)算，加強(qiáng)管控保證審計結(jié)果真實、公允，能夠有效防止多結(jié)算造成的經(jīng)濟(jì)損失。雖然結(jié)算審計工作由中介機(jī)構(gòu)具體實施，但是基于委托代理關(guān)系，委托單位要承擔(dān)對中介機(jī)構(gòu)的管控責(zé)任，應(yīng)盡到必要的管控職責(zé)，以免后期內(nèi)外部巡視、審計或?qū)I(yè)檢查中出現(xiàn)審定值不實的情況。

1.2 增加審計結(jié)果的可靠性

工程結(jié)算審計工作需由專業(yè)造價工程師完成。委托單位管理人員一般不具備相應(yīng)專業(yè)知識，只能對服務(wù)成果進(jìn)行形式審核，很難直接對審定值的準(zhǔn)確性、公允性進(jìn)行評價［1］。中介機(jī)構(gòu)對構(gòu)成項目最終造價的工程量計量、變更內(nèi)容組價、材料詢價等存在一定范圍的裁量空間。加強(qiáng)結(jié)算審計工作過程管控，保證中介機(jī)構(gòu)結(jié)算審計過程規(guī)范、監(jiān)督到位、牽制有效，可壓縮中介機(jī)構(gòu)自由裁量空間，避免審定結(jié)果“放水”或者造假，從而間接地提高審計結(jié)果的可靠性。

1.3 有效應(yīng)對結(jié)算審計時間壓力

如果委托單位工程項目按自然年度管理，年底工程項目出具審定值一般有一定的時間要求，而且施工單位往往集中在年底報審，給結(jié)算審計工作造成很大壓力。委托單位事先加強(qiáng)協(xié)調(diào)管控，督促中介機(jī)構(gòu)在規(guī)定時間內(nèi)完成結(jié)算審計，避免在匆忙趕工中降低工作質(zhì)量，充分維護(hù)委托單位權(quán)益。

2 管控不嚴(yán)易出現(xiàn)問題

2.1 服務(wù)質(zhì)量不高

當(dāng)委托單位工程項目投資金額不高時（一般服務(wù)費(fèi)按照投資金額的一定比率支付），出于成本效益考慮，中介機(jī)構(gòu)可能未派出足夠數(shù)量有勝任能力的造價工程師提供服務(wù)，或者頻繁更換人員，造價管理工作缺乏連續(xù)性，導(dǎo)致結(jié)算審核工作質(zhì)量不高、效率低下。如果中介機(jī)構(gòu)風(fēng)險控制意識不強(qiáng)或工作管控措施不嚴(yán)，可能出現(xiàn)服務(wù)人員工作敷衍、不能向委托方及時提示結(jié)算問題、復(fù)核流程形同虛設(shè)等問題，結(jié)算審計工作質(zhì)量不能滿足委托單位控制工程造價、降低經(jīng)營風(fēng)險的要求。

2.2 工作效率不高

工程結(jié)算審計不僅要求質(zhì)量合格，有些委托單位可能存在工程項目年底集中報審、當(dāng)年必須出具審定值的情況，更需要有較高的工作效率。在實際工作實踐中，往往出現(xiàn)中介機(jī)構(gòu)工作效率不高，導(dǎo)致整個單位財務(wù)核算工作進(jìn)度滯后，或者施工單位趁機(jī)對爭議內(nèi)容提高報審金額，委托單位迫于時間壓力一定程度上讓利于施工單位，而損害委托單位經(jīng)濟(jì)利益的情況。

3 加強(qiáng)管控具體措施

基于以上管控不嚴(yán)易出現(xiàn)問題，對于委托中介機(jī)構(gòu)開展工程結(jié)算審計的單位，絕不能以信任代替管理，必須在中介機(jī)構(gòu)選聘前、提供服務(wù)過程中、結(jié)算審計工作結(jié)束后等各環(huán)節(jié)加強(qiáng)事前、事中、事后全過程管控，以有效達(dá)成結(jié)算審計目標(biāo)，降低業(yè)務(wù)委托風(fēng)險。

3.1 加強(qiáng)事前管控

3.1.1 中介機(jī)構(gòu)選聘引入競爭機(jī)制

選優(yōu)配強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)及服務(wù)人員，是保證結(jié)算審計質(zhì)量和效率的基礎(chǔ)。通過引入競爭機(jī)制，不僅能夠選聘優(yōu)秀中介機(jī)構(gòu)，還能鞭策現(xiàn)有中介機(jī)構(gòu)不斷提升服務(wù)質(zhì)量和效率。同時，防范中介機(jī)構(gòu)與施工單位過于熟悉，個別人員背棄職業(yè)道德、喪失獨立性，幫助施工單位套取不正當(dāng)利益、損害委托人權(quán)益。

委托單位應(yīng)采用招投標(biāo)、競爭性談判等采購方式確定中介機(jī)構(gòu)。采購頻次應(yīng)合理把握，主要結(jié)合單位年度工程項目投資規(guī)模、工程項目建設(shè)周期等因素確定。為了保證服務(wù)質(zhì)量，采購過程不宜過分壓低服務(wù)限價，評分方法也應(yīng)盡量提高技術(shù)標(biāo)權(quán)重、降低價格標(biāo)權(quán)重，優(yōu)先保證服務(wù)質(zhì)量，形成潛在服務(wù)供應(yīng)商之間的良性競爭。

3.1.2 在合同中對重要事項做好約定

委托單位應(yīng)在合同中事先對重要服務(wù)事項做好約定，為提高結(jié)算審計質(zhì)量和效率提供法律保障。重要事項一般包括服務(wù)團(tuán)隊人員數(shù)量、資質(zhì)要求、更換條件，服務(wù)事項，審計時限，服務(wù)成果，服務(wù)費(fèi)用計取，允許偏差率［2］和工程變更計價原則［3］等。特別是服務(wù)團(tuán)隊人員數(shù)量，要充分考慮年底項目集中報審因素，保證按期出具審定值，并說明如果出現(xiàn)違約的情況，中介機(jī)構(gòu)將被列入企業(yè)失信黑名單。

包含上述重要事項條款的合同模板應(yīng)作為招標(biāo)文件的一部分進(jìn)行公示，中介機(jī)構(gòu)根據(jù)合同要求合理評估自身能力水平和業(yè)務(wù)成本，進(jìn)而進(jìn)行投標(biāo)報價，保證價格既能滿足提供服務(wù)的需要，又具備一定競爭力。

3.1.3 制定中介機(jī)構(gòu)管理制度

有效的管理制度能夠固化并提高典型管控措施的執(zhí)行力，為提高結(jié)算審計質(zhì)量和效率提供制度保障。委托單位應(yīng)自上而下制定統(tǒng)一與差異并存的中介機(jī)構(gòu)管理制度體系，對職責(zé)分工、中介機(jī)構(gòu)資質(zhì)、聘用管理、審計費(fèi)用管理、工作質(zhì)量考評等做出規(guī)定。日常工作開展過程中嚴(yán)格執(zhí)行并加強(qiáng)對中介機(jī)構(gòu)宣貫，減少中介機(jī)構(gòu)管控隨意性，并將優(yōu)秀管理經(jīng)驗進(jìn)行推廣，提升整體管控水平。

3.2 加強(qiáng)事中管控

3.2.1 編制工作要點并進(jìn)行培訓(xùn)

在中介機(jī)構(gòu)提供結(jié)算審計服務(wù)過程中，委托單位對其管控要求不能泛泛而談，應(yīng)立足單位項目建設(shè)實際，進(jìn)一步細(xì)化管理措施，明確中介機(jī)構(gòu)造價控制具體職責(zé)，細(xì)化編制中介機(jī)構(gòu)工作要點，直接督促并指導(dǎo)中介機(jī)構(gòu)高效提供結(jié)算審計服務(wù)。

中介機(jī)構(gòu)結(jié)算審計工作要點具體包括服務(wù)事項、時間節(jié)點、成果資料、工作要求等，并隨委托單位情況變化不斷更新完善。委托單位加強(qiáng)工作要點宣貫，在聘用新的中介機(jī)構(gòu)、新項目開工、新年度開始等重要節(jié)點，持續(xù)對中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行宣貫培訓(xùn)，并作為日常工作評價、考核的重要依據(jù)。

3.2.2 加強(qiáng)施工過程跟蹤和管控

加強(qiáng)施工過程跟蹤和管控，推進(jìn)審計關(guān)口前移，能夠有力保障結(jié)算審計工作質(zhì)量和效率。為更好掌握現(xiàn)場施工情況、實現(xiàn)造價控制目標(biāo)，需中介機(jī)構(gòu)提供現(xiàn)場跟蹤服務(wù)，參與隱蔽工程驗收、變更資料把關(guān)、進(jìn)度款審核等工作環(huán)節(jié)，助力更高質(zhì)量、更加高效開展結(jié)算審計［4］。

為確?，F(xiàn)場跟蹤服務(wù)質(zhì)量，委托單位應(yīng)加強(qiáng)督導(dǎo)，采用周報告、月例會、不定期匯報等形式聽取跟蹤情況匯報，一方面了解現(xiàn)場跟蹤工作開展情況，另一方面掌握現(xiàn)場施工進(jìn)度和造價控制情況。委托單位結(jié)算審計管理部門還應(yīng)挑選重點項目開工、隱蔽工程施工、竣工驗收等關(guān)鍵節(jié)點不定期赴現(xiàn)場查看，確定中介機(jī)構(gòu)匯報內(nèi)容與實際情況相符，降低與中介機(jī)構(gòu)信息不對稱性，對項目造價控制情況形成正確判斷［5］。

3.2.3 嚴(yán)控工程變更

工程變更是結(jié)算審計過程中最容易出現(xiàn)爭議的一個環(huán)節(jié)，嚴(yán)控工程變更能有效提升結(jié)算審計工作質(zhì)量和效率。

委托單位應(yīng)充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)專業(yè)作用，督促其協(xié)助做好工程變更管理，包括以下幾個方面：一是了解委托單位不同類型、不同規(guī)模的工程變更需要履行的內(nèi)部及上級單位審批手續(xù)，根據(jù)跟蹤情況提醒施工單位或委托單位項目管理部門及時辦理手續(xù)、完善資料，防止實際已實施但是變更手續(xù)不完備導(dǎo)致無法計入結(jié)算；二是提前審核、確定變更項目價格，確保變更內(nèi)容實施前已約定好價格確認(rèn)規(guī)則，及時開展材料詢價等相關(guān)工作，避免施工完成后或者結(jié)算審計過程中后補(bǔ)資料，產(chǎn)生分歧；三是做好工程項目整體造價測算控制，防止工程變更過多導(dǎo)致造價超計劃，無法據(jù)實與施工單位結(jié)算，產(chǎn)生法律風(fēng)險；四是重點針對工程變更加強(qiáng)結(jié)算資料一致性審核，保證結(jié)算書、變更審批資料、竣工圖紙等相關(guān)資料與實際施工內(nèi)容相符，有效支撐工程變更計入結(jié)算［6］。

3.3 加強(qiáng)事后管控

3.3.1 對中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行工作考核評價

加強(qiáng)工作考核評價，能夠有效倒逼中介單位提高結(jié)算審計工作質(zhì)量和效率。結(jié)算審計合同執(zhí)行完畢，在下一次聘用中介機(jī)構(gòu)前，委托單位要組織對中介機(jī)構(gòu)開展工作考核評價。委托單位要對照合同條款、管控制度、工作要點等，合理設(shè)計評價指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行考核，設(shè)定優(yōu)秀、合格、不合格等評價等級。

在結(jié)算審計管理部門打分的同時，委托單位組織與結(jié)算審計相關(guān)的項目管理部門、項目需求部門等進(jìn)行考核評價，設(shè)置權(quán)重綜合考慮委托單位各方意見，對中介機(jī)構(gòu)給出科學(xué)客觀評價，并將評價結(jié)果作為下次是否聘用的重要依據(jù)。

3.3.2 運(yùn)用內(nèi)外部巡視和審計檢查結(jié)果

工程項目是委托單位接受內(nèi)外部巡視、審計等各類監(jiān)督檢查的重點關(guān)注領(lǐng)域，這些監(jiān)督檢查是對結(jié)算審計結(jié)果是否科學(xué)公允、支撐資料是否完整規(guī)范的重要檢驗。委托單位充分運(yùn)用內(nèi)外部對工程項目監(jiān)督檢查成果，有效檢驗中介機(jī)構(gòu)結(jié)算審計工作質(zhì)量，為追責(zé)、選聘、提升管理提供依據(jù)。

委托單位充分利用內(nèi)外部監(jiān)督成果，對于發(fā)現(xiàn)結(jié)算審計質(zhì)量不合格造成的多結(jié)算、假結(jié)算等問題，要依法追究中介機(jī)構(gòu)的法律責(zé)任，加強(qiáng)震懾效果；對于結(jié)算審計工作不規(guī)范等問題，在今后工作中吸取教訓(xùn)，完善管控予以杜絕，倒逼不斷提高結(jié)算審計工作質(zhì)量。

4 結(jié)語

委托中介機(jī)構(gòu)開展工程結(jié)算審計，符合“讓專業(yè)的人干專業(yè)的事”的社會分工規(guī)律，有利于維護(hù)資產(chǎn)安全完整，促進(jìn)工程結(jié)算流程合法合規(guī)。為確保中介機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)滿足委托單位需要，達(dá)成造價控制目標(biāo)，委托單位應(yīng)結(jié)合實際需求加強(qiáng)對中介機(jī)構(gòu)管控，不斷提高結(jié)算審計工作質(zhì)量和效率。通過采取以上具體管控措施，既能通過過程管控為審計結(jié)果提供有效保證，也能有效減少建設(shè)雙方可能產(chǎn)生造價分歧的風(fēng)險點，提高結(jié)算審計工作質(zhì)量和效率。同時，加強(qiáng)工作管控，向中介機(jī)構(gòu)展示了委托單位規(guī)范管理、注重質(zhì)量的形象和決心，有助于凝聚委托單位和中介機(jī)構(gòu)工作合力，形成工程項目造價管理良性循環(huán)，切實維護(hù)委托單位經(jīng)濟(jì)利益。