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      國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的策略分析

      2021-01-08 16:06:13
      關(guān)鍵詞:權(quán)威性獨(dú)立性審計(jì)工作

      魏 莉

      (國家電網(wǎng)公司華中分部,湖北 武漢 430077)

      0 引言

      2018年審計(jì)署令第11號《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、2019年中辦發(fā)〔2019〕45號《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》、2020年國資發(fā)監(jiān)督規(guī)〔2020〕60號《關(guān)于深化中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的實(shí)施意見》等對內(nèi)部審計(jì)工作提出了新的要求。其中,對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員可能影響?yīng)毩?、客觀履行審計(jì)職責(zé)的工作范圍進(jìn)行了明確說明,同時要求建立和完善保障審計(jì)獨(dú)立性的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制和管理體制,強(qiáng)化對重點(diǎn)、高風(fēng)險領(lǐng)域的監(jiān)督力度,加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性。

      內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、人員在審計(jì)工作中不受外在因素的影響,保證內(nèi)部審計(jì)結(jié)果公正和審計(jì)權(quán)威性的核心;權(quán)威性是促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)制度有效實(shí)施,發(fā)揮監(jiān)督作用,實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)的關(guān)鍵[1]。目前我國國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)仍存在很多不足之處,如審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、內(nèi)部審計(jì)得不到重視、預(yù)警效果不明顯、審計(jì)人員專業(yè)能力參差不齊等。本文結(jié)合當(dāng)前實(shí)際情況對影響我國國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性方面的制約因素進(jìn)行分析并提出相應(yīng)的建議。

      1 國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性方面的制約因素

      內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為企業(yè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu),大多是企業(yè)內(nèi)部干預(yù)和促進(jìn)建成的,在獨(dú)立性方面具有一定的局限性,這就導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員得出審計(jì)結(jié)論時容易受到其他因素干擾。內(nèi)審人員不獨(dú)立會直接影響內(nèi)審結(jié)論的公允性,進(jìn)而對審計(jì)監(jiān)督在企業(yè)經(jīng)營管理中建立的獨(dú)立性和權(quán)威性造成不同程度的影響。

      1.1 內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度不健全

      目前我國未針對內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任、權(quán)力等頒布相關(guān)的法律法規(guī),審計(jì)署令第11號《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、國資發(fā)監(jiān)督規(guī)〔2020〕60號《關(guān)于深化中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的實(shí)施意見》均屬于部門規(guī)章。在缺乏法律有效保障的情況下,形成了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、人員在內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)中重視程度不足的現(xiàn)狀。另外,因面臨的內(nèi)外部環(huán)境存在差異,各單位制定了不同的內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度,其中對內(nèi)部審計(jì)部門和人員的權(quán)力、責(zé)任等均沒有明確的規(guī)定與約束,內(nèi)部審計(jì)工作在法制性及規(guī)范性方面仍有較高的提升空間。

      1.2 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

      內(nèi)部審計(jì)在我國發(fā)展起步較晚,仍處于探索實(shí)踐階段,與新時期、新任務(wù)、新要求相比仍存在較大差距。目前我國國有企業(yè)仍在改革中,法人治理結(jié)構(gòu)和激勵約束機(jī)制有待進(jìn)一步完善,內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、權(quán)威性在職能上和組織上缺乏地位保障。部分中小企業(yè)未單獨(dú)設(shè)立審計(jì)部門,財(cái)務(wù)部門兼任審計(jì)部門職責(zé),或財(cái)務(wù)部門及審計(jì)部門由同一個領(lǐng)導(dǎo)管理,內(nèi)部控制執(zhí)行與監(jiān)督混為一體,內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)。審計(jì)部門時常與其他職能部門處于平級地位,“同級審”作用發(fā)揮不充分,或?qū)徲?jì)隊(duì)伍直接由上級機(jī)構(gòu)委派,審計(jì)工作的開展極易受內(nèi)部權(quán)力分布的制約。內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系不清直接影響了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性[2]。

      1.3 內(nèi)部審計(jì)工作力量不足

      有的企業(yè)管理層對內(nèi)部審計(jì)工作不夠重視,部分管理層認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)對于提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益沒有直接貢獻(xiàn),甚至增加了運(yùn)營成本,削弱了管理層自主經(jīng)營的權(quán)利,打破了企業(yè)內(nèi)部“生態(tài)平衡”。有的企業(yè)各職能部門和被審單位對內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)知不夠、配合程度不高、溝通不順暢,認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是非必要的工作,對企業(yè)不形成既得利益,反而增加了本職之外的工作,且作為被審計(jì)的一方,從心理上抵觸內(nèi)部審計(jì)。同時,審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)也有待提高。國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍一般由專職人員和兼職人員構(gòu)成,有的專職人員長期脫離業(yè)務(wù)一線,難免出現(xiàn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域知識和技能儲備不足的情況,專業(yè)單一短板凸顯;兼職人員雖然精通業(yè)務(wù),但缺乏相關(guān)的審計(jì)知識和技巧,這些都會直接影響審計(jì)工作質(zhì)量。例如,有些企業(yè)存在審計(jì)力量不足的情況,在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中需要臨時抽調(diào)基層審計(jì)人員和專業(yè)人員,審計(jì)獨(dú)立性差。另外,由于缺乏相應(yīng)的配套考核激勵機(jī)制,基層人員參加上級單位組織的審計(jì)項(xiàng)目不積極,工作質(zhì)量達(dá)不到預(yù)期效果,審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)和方法無法得到積累和傳承,制約著審計(jì)權(quán)威性的提升[3]。

      2 提升內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性與權(quán)威性的策略分析

      提升國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性與權(quán)威性,首先從國家層面來看,可以建立健全內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律法規(guī),使內(nèi)部審計(jì)有法可依、有據(jù)可循,提升內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、人員的地位。其次,在企業(yè)內(nèi)部管理層面,優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)體制機(jī)制,創(chuàng)新審計(jì)理念與方法,拓展審計(jì)職能范圍,提高審計(jì)質(zhì)量,推動審計(jì)成果運(yùn)用。

      2.1 推行“上審下”一體化審計(jì)機(jī)制

      國資委《關(guān)于深化中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的實(shí)施意見》提出,建立健全黨委(黨組)、董事會(或主要負(fù)責(zé)人)直接領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制。由單位主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作,精簡內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理層級,有利于形成清晰合理的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。同時還提出,企業(yè)總部一方面應(yīng)強(qiáng)化對內(nèi)部審計(jì)的統(tǒng)一管控,另一方面要制定統(tǒng)一的審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),合理配置審計(jì)資源,加快形成“上審下”的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。

      國有企業(yè)可通過建立“上審下”一體化審計(jì)機(jī)制,打破原有審計(jì)機(jī)關(guān)層級的界限,強(qiáng)化企業(yè)總部對內(nèi)部審計(jì)資源的集中調(diào)配和審計(jì)質(zhì)量的統(tǒng)一管控,規(guī)范審計(jì)人員的行為,確保審計(jì)結(jié)果可控、在控。“上審下”模式有利于上級單位及時掌握、考核下級單位經(jīng)營管理情況,監(jiān)督被審單位及時整改,擴(kuò)大審計(jì)成果的應(yīng)用范圍,推進(jìn)下級單位進(jìn)一步重視和強(qiáng)化合規(guī)經(jīng)營管理工作,不斷規(guī)范經(jīng)營決策行為。人員力量薄弱的國有企業(yè)可通過設(shè)立審計(jì)中心或區(qū)域?qū)徲?jì)中心,將審計(jì)資源集約向上,由總部審計(jì)部門對派出機(jī)構(gòu)直接實(shí)施垂直管理,形成標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一的常規(guī)審計(jì)模式,并對各中心執(zhí)行的各項(xiàng)審計(jì)任務(wù),在質(zhì)量控制、審計(jì)整改等方面進(jìn)行考核評價,有助于保證審計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性及權(quán)威性。

      從權(quán)利運(yùn)行角度看,打造“上審下”一體化審計(jì)機(jī)制及區(qū)域?qū)徲?jì)中心,能使審計(jì)不受“權(quán)利部門化、部門利益化、利益集團(tuán)化”的羈絆,能確保其更加客觀公正地揭示企業(yè)經(jīng)營活動中存在的問題,增強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性。

      2.2 加強(qiáng)高素質(zhì)創(chuàng)新型審計(jì)人才的培養(yǎng)

      審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力及職能定位直接影響著內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性,國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視審計(jì)人才培養(yǎng),多渠道壯大內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。同時,審計(jì)人員應(yīng)具備創(chuàng)新審計(jì)方法與理念的意識,明確自身的職能定位,將審計(jì)監(jiān)督從傳統(tǒng)的防御風(fēng)險為主轉(zhuǎn)變?yōu)榉e極控制為主,以專業(yè)、良好的形象增加審計(jì)權(quán)威性。

      一方面,審計(jì)人員要提高專業(yè)勝任能力,創(chuàng)新審計(jì)理念與審計(jì)方法,善于運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計(jì)思維拓展審計(jì)思路,強(qiáng)化最新科技在內(nèi)部審計(jì)工作中的應(yīng)用,通過審計(jì)成果的科學(xué)性來提高其權(quán)威性。例如,某企業(yè)從2019年6月開始開展數(shù)字化審計(jì)平臺部署工作,2020年已完成2期搭建工作并已上線運(yùn)行。區(qū)域?qū)徲?jì)中心通過大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)的運(yùn)用,在某種程度上規(guī)避了因地域、資源、時間等因素造成的監(jiān)督缺位。信息化技術(shù)的運(yùn)用在一定程度上降低了人為因素對審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性的影響。另一方面,要重新定位內(nèi)部審計(jì)的職能,在拓寬審計(jì)監(jiān)督廣度和深度的同時不斷豐富其內(nèi)涵和外延。內(nèi)部審計(jì)工作不僅是監(jiān)督的過程,也是評價與建議的過程。內(nèi)審人員不僅僅要做企業(yè)的“檢察官”,還要幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)問題,做到后置審計(jì)向前置,發(fā)揮審計(jì)預(yù)警、咨詢、服務(wù)功能,以內(nèi)部審計(jì)的視角從“價值增值”角度發(fā)現(xiàn)并解決被審計(jì)單位的問題,進(jìn)一步樹立審計(jì)權(quán)威[4]。

      2.3 建立成果運(yùn)用及轉(zhuǎn)化的長效機(jī)制

      審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的核心,內(nèi)部審計(jì)要提升獨(dú)立性和權(quán)威性,內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化質(zhì)量意識,通過建立科學(xué)的質(zhì)量控制體系,實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的全過程管控。根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定,要充分利用內(nèi)部審計(jì)工作成果,不再重復(fù)反映報(bào)告中已糾正的問題,同時對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量及結(jié)果運(yùn)用做進(jìn)一步要求。因此,審計(jì)工作成果的運(yùn)用和轉(zhuǎn)化也成為未來內(nèi)部審計(jì)工作的重要內(nèi)容之一。

      一是國有企業(yè)應(yīng)建立上下聯(lián)動工作體系,充分發(fā)揮企業(yè)總部對內(nèi)部審計(jì)工作的引領(lǐng)作用,依托“大后臺”統(tǒng)籌組織資源,實(shí)行審計(jì)“組長”負(fù)責(zé)制,建立科學(xué)的考核評價體系,統(tǒng)一審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)、要求,引導(dǎo)和督促內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、人員在保證審計(jì)獨(dú)立性的同時,牢固樹立反對和預(yù)防失職瀆職意識,認(rèn)真履行工作職責(zé),全面提升審計(jì)質(zhì)效,樹立審計(jì)權(quán)威。二是審計(jì)機(jī)構(gòu)要監(jiān)督被審單位加大整改力度,以被審單位“一把手”負(fù)責(zé)制為抓手,建立健全審計(jì)問題整改績效考核制度,對整改工作進(jìn)行統(tǒng)籌部署,提高審計(jì)整改的嚴(yán)肅性、規(guī)范性。例如,某企業(yè)近年來建立了審計(jì)整改銷號制度,在整改工作臺賬中逐個記錄審計(jì)報(bào)告中的問題和整改情況,并將其一一對應(yīng),實(shí)行“對賬銷號”的動態(tài)管理,在清晰直觀反映整改情況的同時,審計(jì)機(jī)構(gòu)能有針對性地開展監(jiān)督檢查。三是國有企業(yè)要加強(qiáng)對審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用及轉(zhuǎn)化,善于利用審計(jì)模型擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面、鞏固審計(jì)成果、提升審計(jì)價值。企業(yè)可以建立審計(jì)工作共享平臺,將每次審計(jì)項(xiàng)目中創(chuàng)建的審計(jì)模型及時上傳到平臺,實(shí)現(xiàn)成果共享。同時,根據(jù)具體情況及時做好審計(jì)模型的更新工作,在審計(jì)成果不斷“運(yùn)用”的過程中,體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性。

      3 結(jié)語

      面對新形勢、新要求,國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作仍有很多需要改進(jìn)及完善的地方。本文從建立健全內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制機(jī)制、創(chuàng)新審計(jì)方法與理念,以及提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量3個方面,對提高國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性提出了建議。內(nèi)部審計(jì)人員要以客觀、公正、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度認(rèn)真對待本職工作,以增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性為目標(biāo)不斷努力,維護(hù)企業(yè)相關(guān)制度,促進(jìn)企業(yè)健全內(nèi)部控制,協(xié)助企業(yè)提升經(jīng)營績效。

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