郭靜

摘 要：隨著社會的發(fā)展，第三方物流企業(yè)迎來高速發(fā)展機會，傳統(tǒng)管理會計僅重視企業(yè)內(nèi)的財務(wù)成本管理，由此導(dǎo)致企業(yè)難以制定合理的成本戰(zhàn)略定位，使成本問題影響到企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)成本取得優(yōu)勢，便可以提升企業(yè)的競爭力，有利于企業(yè)進一步發(fā)展。作業(yè)成本法的主觀性強，未能重視閑置產(chǎn)能，因此其在企業(yè)中的推廣難度較大。本文就對時間驅(qū)動作業(yè)成本法（TDABC）進行介紹，并分析TDABC在第三方物流企業(yè)成本管理中的應(yīng)用效果。

關(guān)鍵詞：時間驅(qū)動作業(yè)成本法;第三方物流企業(yè);成本管理

中圖分類號：F259.22 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2021）01（a）--02

第三方物流也被稱為委外物流或是合約物流，是一個具實質(zhì)性資產(chǎn)的企業(yè)公司對其他公司提供物流相關(guān)之服務(wù)，如運輸、倉儲、存貨管理、訂單管理、資訊整合及附加價值等服務(wù)，或與相關(guān)物流服務(wù)的行業(yè)者合作，提供更完整服務(wù)的專業(yè)物流公司。第三方物流的出現(xiàn)，有效降低了部分企業(yè)的物流成本，該部分企業(yè)無需自行搭建物流系統(tǒng)，從而使其能夠更為專注的將精力放在企業(yè)核心成品的生產(chǎn)中，同時第三方物流的出現(xiàn)使物流系統(tǒng)變得更為完整，降低了物流成本。第三方物流為了保障自身能夠得到快速發(fā)展，就需要依靠建立新管理模式，主要包括虛擬化經(jīng)營，企業(yè)無需耗費自身大量的財力物力來建立物流體系，可將企業(yè)工作重心放在核心業(yè)務(wù)上，其次是供應(yīng)鏈管理，企業(yè)將眼光放得更為長遠，不再局限于內(nèi)部，在行業(yè)價值鏈中找尋自身的定位，從而獲取自身的缺略地位[1]。為了滿足上述要求，就需要將產(chǎn)品的價格進行準(zhǔn)確核算，時間驅(qū)動作業(yè)成本法（TDABC）逐漸得到重視。

1 TDABC的相關(guān)概念

1.1 作業(yè)成本法

作業(yè)成本法簡稱ABC，其首次被科勒教授于1952年提出，首次出現(xiàn)在《會計師詞典》中。隨著時間的發(fā)展，20世紀(jì)80年代羅伯特·卡普蘭以及羅賓·庫柏深入研究ABC，并將其進一步推

廣[2]。ABC是將作業(yè)作為基礎(chǔ)，來實現(xiàn)成本核算以及控制的方法，其依靠對企業(yè)生產(chǎn)過程中的各類作業(yè)與消耗的資源進行確認(rèn)，向各類作用中依據(jù)資源動因進行資源成本配置，然后依據(jù)作業(yè)動因向各產(chǎn)品上分配作業(yè)總成本[3]。

1.2 時間驅(qū)動作業(yè)成本法

時間驅(qū)動作業(yè)成本法簡稱TDABC，其是由卡普蘭教授提出，該方法可有效解決ABC無法解決的問題，其將時間要素作為唯一要素，來對估測資源分割系數(shù)進行替代[4]。此后Anderson以及Kaplan兩位學(xué)者進一步對TDABC進行優(yōu)化[5]。在應(yīng)用新的TDABC公式時，無法劃分復(fù)雜的資源動因以及作業(yè)動因，僅需將“時間等式”引入。在將ABC的成本追逐放棄后，應(yīng)用估時的方法，盡管該方法為估計，但對業(yè)務(wù)掌握比較熟練的管理人員進行問卷調(diào)查取得的結(jié)果相較于普通員工具備更高的客觀性，同時該方程在應(yīng)用過程中也對閑置產(chǎn)能的可能性予以考慮，其也是通過管理人員應(yīng)用估算的方式得出，僅需要應(yīng)用產(chǎn)能成本率以及單位作用耗時指標(biāo)，不難看出，TDABC的應(yīng)用更為簡便，同時也有利于其在企業(yè)中迅速推廣[6]。

2 第三方物流企業(yè)成本核算過程中存在的問題

近年來，ABC為我國大量第三方物流企業(yè)應(yīng)用的成本核算方法，ABC在應(yīng)用過程中顯現(xiàn)的問題也較為突出，首先是難以確認(rèn)模型，需要借助大數(shù)據(jù)來對模型確認(rèn)予以支持，而為了獲取相應(yīng)的數(shù)據(jù)，就需要實地訪問員工，其無法對受訪者的主觀性予以避免，收集者不僅需要將采集數(shù)據(jù)中員工自身的主觀成分進行剔除，同時還需要對可能存在的謊報情況進行處理，在對數(shù)據(jù)進行整理的過程中，需要投入大量的人力與物力，不僅需要耗費較高的成本，同時也難以使原始數(shù)據(jù)的客觀性得到保證[7]。其次ABC模型的作業(yè)成本庫在不停更新，而為了使數(shù)據(jù)可靠性得到保障，就需要不斷為員工開展新的訪問調(diào)查，由此不僅無法應(yīng)用普通Excel軟件來對大量數(shù)據(jù)開展處理，還需企業(yè)投入資金來對相應(yīng)的存儲器與數(shù)據(jù)處理軟件進行購置，會增加企業(yè)的投入，同時也使得模型更新時間長[8]。最后ABC模型存在缺陷，如模型設(shè)定中假設(shè)工作效率為100%，而企業(yè)具備的實際效能無法實現(xiàn)滿負(fù)荷運行，從而也就出現(xiàn)了閑置產(chǎn)能，而ABC對于閑置產(chǎn)能予以忽視，導(dǎo)致模型的應(yīng)用實際意義受影響。此外，個別物流企業(yè)仍在應(yīng)用傳統(tǒng)成本法，該方法不具備明確的成本構(gòu)成分析，使得企業(yè)無法通過對成本控制關(guān)鍵點進行尋找來有效控制企業(yè)的成本投入[9]。

3 第三方物流企業(yè)應(yīng)用TDABC的可行性與重要性

截至2019年12月，我國社會物流總費用達到216億元，比前一年增加接近5.7%，占全國GDP收入的14.6%[10]。根據(jù)當(dāng)前的情況，學(xué)者們一致認(rèn)為占全國GDP收入的10%較為合理，其中運輸費用比率保持在相對穩(wěn)定的狀態(tài)，而管理以及保管費用則相對有所提高，由此也可以發(fā)現(xiàn)，針對物流過程中的成本控制是尤為必要的。通過對TDABC進行應(yīng)用，可使ABC法存在的限制得到突破，將員工的工作效率情況進行真實反映，同時可采用有效工作時間來替代ABC法中“處理每項作用消耗的時間相同”這一不合理假設(shè)[11]。

3.1 第三方物流企業(yè)應(yīng)用TDABC的重要性

首先通過對TDABC進行應(yīng)用，可使第三方物流企業(yè)取得更為精確的成本計算。其次可更為有效的開展成本控制，TDABC將計算流程進行簡化，使得TDABC可高效推廣[12]。并且TDABC無需對資源進行重新劃分，從而使得企業(yè)在激烈的市場變化情況下，能夠及時更新成本控制方案，使得成本管理工作不會落后于市場經(jīng)濟;最后TDABC可獲取更為明確的戰(zhàn)略管理思路，TDABC可依靠時間方程，來對客戶所獲取的真實盈利情況進行分析，獲取準(zhǔn)確的生產(chǎn)決策[13]。

3.2 第三方物流企業(yè)應(yīng)用TDABC的可行性

首先，TDABC具備較高的科學(xué)性，查閱國外ABC推行調(diào)查的相關(guān)數(shù)據(jù)報道可知，能夠在實際工作中堅持應(yīng)用ABC的企業(yè)所占比例僅為20%左右，而對原因進行分析，主要是由于ABC的應(yīng)用方法過于復(fù)雜，同時具有固定缺陷，而TDABC可解決上述問題。其次隨著信息化技術(shù)的不斷發(fā)展，TDABC的應(yīng)用難度進一步降低，有利于企業(yè)進行精細化管理，將成本費用降低，使企業(yè)的經(jīng)濟效益提高[14]。最后隨著企業(yè)對于成本觀念的重視度不斷提高，在實現(xiàn)經(jīng)濟效益的提高過程中，企業(yè)對于成本控制的重視度也不斷提升，有效控制物流企業(yè)成本，并非是對單項業(yè)務(wù)進行有效控制，而是需要做好總體控制工作，要將物流成本計算轉(zhuǎn)變?yōu)橐揽课锪骺偝杀鹃_展物流管理才是核心內(nèi)容，因此企業(yè)對于管理會計的期望值也不斷提高，而管理會計在應(yīng)用傳統(tǒng)成本控制方法時，將眼光限制在企業(yè)內(nèi)部，對于企業(yè)的長遠發(fā)展并未引起足夠的重視，未能制定戰(zhàn)略方案，從而導(dǎo)致會計參與到企業(yè)經(jīng)濟決策的職能喪失，不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。而TDABC的應(yīng)用則可有效管理閑置產(chǎn)能，可使傳統(tǒng)成本管理方法存在的不足得以規(guī)避。

4 結(jié)語

在企業(yè)進行成本控制管理時，TDABC具備的優(yōu)勢主要包括：可清晰反映企業(yè)內(nèi)部成本構(gòu)成，取得的數(shù)據(jù)真實與準(zhǔn)確度均較高，可為管理人員提供參考，使其更為有效的優(yōu)化成本控制，其次是可解決物流企業(yè)的定價難問題，從根本來看，企業(yè)競爭實際是顧客的競爭，第三方物流企業(yè)屬于價值鏈中的一環(huán)，將市場作為導(dǎo)向，獲得價格優(yōu)勢便能夠在市場中取得先機。TDABC作為成本管理方法，其科學(xué)性高，先進性好，但始終僅屬于成本管理的一種方法，無法實現(xiàn)一勞永逸，企業(yè)需要不斷改進，尋找適合自身的成本管理方法。

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