◆馬 越

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的概念及其必要性

（一）內(nèi)部控制定義。內(nèi)部控制，顧名思義指的就是通過內(nèi)部控制制度對事業(yè)單位各個部門進(jìn)行有效的規(guī)范和聯(lián)系，切實(shí)保障事業(yè)單位會計數(shù)據(jù)信息的有效性以及可靠性，充分發(fā)揮公共資源的最大利用率。而若想達(dá)到以上目的則需要積極的內(nèi)部管理環(huán)境為其保駕護(hù)航，如此才能最大限度地提升事業(yè)單位經(jīng)營業(yè)務(wù)的工作質(zhì)量和效率，促進(jìn)事業(yè)單位有效發(fā)展。總的來說，內(nèi)部控制制度是否完善在很大程度上影響著事業(yè)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)營效果。因此，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度，切實(shí)發(fā)揮制度的管理效果是促進(jìn)事業(yè)單位發(fā)展的重要途徑。

（二）內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要作用。隨著時代的發(fā)展我國財政體制不斷進(jìn)行完善和創(chuàng)新，對事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的要求也越發(fā)嚴(yán)格，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)對促進(jìn)事業(yè)單位發(fā)展具有十分重要的作用。首先，彌補(bǔ)原有財務(wù)管理的不足。通過內(nèi)部控制制度建設(shè)能夠?qū)κ聵I(yè)單位內(nèi)部的財務(wù)工作進(jìn)行有效的管理和監(jiān)督，切實(shí)保障資產(chǎn)管理的科學(xué)性和有效性。其次，保障事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)信息的有效性。只有加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，才能在事業(yè)單位內(nèi)部構(gòu)建更為科學(xué)和有效的財務(wù)管理制度，杜絕不良現(xiàn)象的發(fā)生。最后，保障職能部門管理的有效性。對于事業(yè)單位來說，職能管理是重要的組成部分，只有通過完善的內(nèi)部控制制度建設(shè)，才能加強(qiáng)事業(yè)單位各個部門之間的聯(lián)系，并對這些部門進(jìn)行有效的約束和規(guī)范，彼此協(xié)作。

二、事業(yè)單位在內(nèi)部控制制度建設(shè)中的問題

（一）缺少科學(xué)的內(nèi)部控制制度標(biāo)準(zhǔn)化體系。內(nèi)部控制制度標(biāo)準(zhǔn)化體系的建設(shè)與實(shí)施對事業(yè)單位的發(fā)展與壯大具有十分重要的作用，尤其是針對于性質(zhì)更為特殊的事業(yè)單位，例如科研單位等，只有構(gòu)建更為科學(xué)的內(nèi)部控制制度標(biāo)準(zhǔn)體系才能做好條理清晰，部門組織架構(gòu)明確，其內(nèi)部的財務(wù)工作能夠得到充分的重視和發(fā)展，財務(wù)資金流動清晰，有利于各項(xiàng)科研項(xiàng)目的提出與發(fā)展。但是，部分科研事業(yè)單位在實(shí)際發(fā)展中并未充分認(rèn)識到內(nèi)部控制制度標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)的重要作用，導(dǎo)致內(nèi)部工作執(zhí)行力度不嚴(yán)，長此以往不僅會影響內(nèi)部控制制度信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，還會影響內(nèi)部控制工作質(zhì)量的提升。

（二）事業(yè)單位授權(quán)審批工作權(quán)限不明，執(zhí)行力度不足。內(nèi)部控制制度在建設(shè)之初便要對事業(yè)單位內(nèi)部各項(xiàng)審批授權(quán)工作進(jìn)行明確的規(guī)定，條理清晰才能對財務(wù)支出工作進(jìn)行有效的監(jiān)督與控制。如果各級領(lǐng)導(dǎo)審批授權(quán)權(quán)限并未進(jìn)行清晰的界定導(dǎo)致審批金額過于隨意化，會在一定程度上影響事業(yè)單位管理工作的質(zhì)量。如果未嚴(yán)格遵守審批程序開展工作，就會影響事業(yè)單位正常的管理工作，對內(nèi)部控制造成了不良影響[1]。

（三）內(nèi)部控制活動存在的問題。事業(yè)單位內(nèi)部控制活動存在的問題，主要體現(xiàn)在以下幾方面：一是預(yù)算管理不夠科學(xué)。在開展內(nèi)部控制活動時無法對活動的各項(xiàng)流程進(jìn)行有效的控制和管理，很有可能出現(xiàn)超出預(yù)算等不良現(xiàn)象。二是事業(yè)單位收支管理不夠嚴(yán)謹(jǐn)，影響了事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)管理工作的質(zhì)量。甚至于還會出現(xiàn)有賬無資源等不良現(xiàn)象，長此以往，勢必會影響事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)管理的效率和水平。三是事業(yè)單位監(jiān)督約束機(jī)制執(zhí)行力度不足，因此在開展內(nèi)部控制活動的過程中缺少相應(yīng)的的約束，并且在監(jiān)督力度不足情況下，還會影響事業(yè)單位資產(chǎn)管理工作的嚴(yán)謹(jǐn)性和科學(xué)性，導(dǎo)致資產(chǎn)盤點(diǎn)以及清查工作只能流于表面，無法發(fā)揮其根本性的作用。

三、加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的具體方式分析

（一）完善和調(diào)整現(xiàn)有的內(nèi)部控制體系?；诂F(xiàn)階段事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)中出現(xiàn)的各種問題，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對制度體系進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整和改進(jìn)，以此促進(jìn)事業(yè)單位進(jìn)行更好的發(fā)展，而改進(jìn)和調(diào)整應(yīng)當(dāng)立足于現(xiàn)階段事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)和執(zhí)行基礎(chǔ)，明確單位職能部門、財務(wù)部門的職責(zé)內(nèi)容以及崗位分工，構(gòu)架一套行之有效的內(nèi)部控制體系，如此才能保障事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性。在構(gòu)建的過程中，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合單位實(shí)際情況制定具有較強(qiáng)嚴(yán)謹(jǐn)性和前瞻性的授權(quán)審批制度，確保事業(yè)單位各個部門之間彼此協(xié)作，形成完善的信息化管理模式。并在信息管理模式中融合單位內(nèi)部控制的思想、工作內(nèi)容以及工作方法等，切實(shí)提升事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性，如此一來，事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度的各項(xiàng)內(nèi)容得以有效落實(shí)和執(zhí)行，更有利于促進(jìn)事業(yè)單位積極發(fā)展。

（二）保障審批授權(quán)工作的執(zhí)行力度。內(nèi)部控制制度的建設(shè)若想達(dá)到既定目標(biāo)首要的便是要對原有的審批授權(quán)制度進(jìn)行有效的分析和整改，并以此作為事業(yè)單位開展內(nèi)部控制活動的主要前提和基礎(chǔ)，在新的審批授權(quán)制度中加入資金支出審批內(nèi)容，提升事業(yè)單位工作人員對授權(quán)審批制度重要性的認(rèn)識，嚴(yán)格遵守相應(yīng)的制度和流程，并明確規(guī)定審批的內(nèi)容以及相關(guān)權(quán)限，杜絕越級審批等不良現(xiàn)象的發(fā)生[2]。除此之外，事業(yè)單位還要根據(jù)內(nèi)部職能部門不同的工作內(nèi)容賦予不同程度的審批權(quán)限，確保審批權(quán)限與部門職能相符，若是在發(fā)展過程中遇到性質(zhì)較為特殊的項(xiàng)目審批，則需要部門集體決策進(jìn)行討論和審批，并在重大項(xiàng)目實(shí)施后對其活動效果進(jìn)行跟蹤調(diào)查，切實(shí)提升審批授權(quán)制度的合理性和科學(xué)性，避免出現(xiàn)盲目審批現(xiàn)象，影響事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的落實(shí)和發(fā)展。

（三）明確事業(yè)單位內(nèi)部各職能部門的工作細(xì)則。首先，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合實(shí)際情況制定民主決策制度，也就是對內(nèi)部控制活動的重要性進(jìn)行分析和界定，確保決算管理的科學(xué)性和信息的真實(shí)性。在此過程中，事業(yè)單位工作人員應(yīng)當(dāng)對決算內(nèi)容進(jìn)行細(xì)致的討論與分析，并跟蹤調(diào)查決算的具體應(yīng)用效果。其次，明確事業(yè)單位內(nèi)部各職能部門的工作細(xì)則，嚴(yán)格規(guī)定不同部門不同崗位的具體授權(quán)等級，至于授權(quán)審批進(jìn)行有效的約束和管理，才能保障授權(quán)審批的科學(xué)性，同時，還要保障部門崗位的獨(dú)立性，防止不相容崗位之間彼此影響和制約，影響內(nèi)部控制制度的建設(shè)和落實(shí)。然后，構(gòu)建符合事業(yè)單位發(fā)展程度的協(xié)調(diào)機(jī)制，加強(qiáng)事業(yè)單位各個部門以及各個崗位之間的交流與溝通，如此才能有效提升內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度，促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制活動的有效實(shí)施。最后，開展重要崗位輪崗制度，在制度開展之前需要對輪崗工作人員的專業(yè)技能以及綜合素質(zhì)等進(jìn)行考核，并明確輪崗的時間以及具體的工作內(nèi)容。

（四）調(diào)整全部門的預(yù)算控制制度。財務(wù)工作是事業(yè)單位重要的職能部門之一，因此若想實(shí)現(xiàn)加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)目標(biāo)首要的便是需要對全部門的預(yù)算控制制度進(jìn)行分析和調(diào)整，在此過程中事業(yè)單位工作人員需要對投入成本以及預(yù)計收益等問題進(jìn)行著重分析，并保障工作流程的有效銜接，不斷提升內(nèi)部控制工作的質(zhì)量[3]。最為重要的是，事業(yè)單位工作人員需要針對不同類型的內(nèi)部控制活動進(jìn)行細(xì)致地分析并編制相對完善的預(yù)算編制，設(shè)置編制目標(biāo)，由專門部門對預(yù)算編制的落實(shí)情況進(jìn)行監(jiān)督和管理，及時向相關(guān)部門反饋執(zhí)行情況，全面提升事業(yè)單位預(yù)算工作水平。

（五）加大監(jiān)督和管理工作力度。監(jiān)督管理工作是保障事業(yè)單位內(nèi)部控制制度全面落實(shí)的重要前提條件，對促進(jìn)事業(yè)單位發(fā)展具有至關(guān)重要的作用，但是僅憑事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督管理的一己之力尚不足以完成此項(xiàng)工作，因此需要積極聯(lián)合外部力量。事業(yè)單位首要的便是設(shè)置專門的審計部門，賦予其權(quán)力，以便審計部門能夠?qū)?nèi)部控制制度執(zhí)行的各個階段進(jìn)行全面的監(jiān)督與檢查；其次，事業(yè)單位要充分發(fā)揮信息技術(shù)的優(yōu)勢，開展信息化建設(shè)，確保內(nèi)部控制制度內(nèi)容的公開化，以便自覺接受來自于社會民眾的監(jiān)督。最后，構(gòu)建更為完善的風(fēng)險反饋制度，并結(jié)合事業(yè)單位實(shí)際情況創(chuàng)建獎懲制度，激發(fā)工作人員的工作積極性，彼此制約，互相監(jiān)督，全面提升內(nèi)部控制工作的水平。

四、結(jié)語

綜上所述，內(nèi)部控制制度的建設(shè)和執(zhí)行對促進(jìn)事業(yè)單位在新時代背景下的全面發(fā)展具有十分重要的作用，因此相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)全面分析內(nèi)部控制制度建設(shè)過程中出現(xiàn)的問題，并通過明確事業(yè)單位內(nèi)部各職能部門的工作細(xì)則以及保障審批授權(quán)工作的執(zhí)行力度等方式提升內(nèi)部控制工作的質(zhì)量和水平，促進(jìn)事業(yè)單位的快速發(fā)展。