前文以“走出去”企業(yè)境外投資前的全球架構(gòu)考量、投標(biāo)中的合同稅務(wù)評(píng)審以及境外公司設(shè)立后日常財(cái)稅遵守的業(yè)務(wù)進(jìn)展為序，逐項(xiàng)介紹“走出去”企業(yè)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其防范措施，本文將繼續(xù)介紹其他稅收風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)十：完工項(xiàng)目清稅難

（一）情況分析

一般情況下，“走出去”企業(yè)在境外工程項(xiàng)目進(jìn)入尾工或完工階段，參建單位已經(jīng)將設(shè)備撤出、資產(chǎn)處置以及人員退場(chǎng)?，F(xiàn)場(chǎng)只有留守的個(gè)別后勤和當(dāng)?shù)厝藛T。很少有專業(yè)財(cái)稅、法律人員在現(xiàn)場(chǎng)指導(dǎo)和幫助應(yīng)對(duì)清稅工作。與先前相關(guān)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)人員以及“隱性”分包商、合作方溝通和合作更加耗時(shí)費(fèi)力，取證補(bǔ)缺也是異常困難，可用的稅收籌劃手段也往往太遲或無(wú)法實(shí)施。若不能及時(shí)獲取當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的項(xiàng)目清稅報(bào)告，當(dāng)?shù)貥I(yè)主就不能退還項(xiàng)目最后的質(zhì)保金或釋放銀行保函。大部分項(xiàng)目的清稅，都會(huì)引發(fā)東道國(guó)的稅務(wù)稽查補(bǔ)稅，甚至罰款和滯納金。尤其是若在東道國(guó)投資和進(jìn)行多個(gè)項(xiàng)目，各項(xiàng)目平行開展時(shí)，因各個(gè)項(xiàng)目結(jié)束和清稅時(shí)間不同，清算的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更加突出和越顯挑戰(zhàn)。因不同的項(xiàng)目對(duì)應(yīng)著不同的隱性分包商和合作方，分包商或合作方有各自獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益，但是最終還是要由總承包商在當(dāng)?shù)氐淖?cè)公司以其納稅號(hào)進(jìn)行清稅。各個(gè)隱性分包商或合作方階段性完工后，并不需要及時(shí)進(jìn)行稅務(wù)清算，該項(xiàng)目存在的稅務(wù)問(wèn)題將會(huì)“擊鼓傳花”，最終傳遞到總承包商在東道國(guó)的當(dāng)?shù)刈?cè)公司及拖延到最后結(jié)束的項(xiàng)目上，累積的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最終凸顯，難以應(yīng)對(duì)。

（二）應(yīng)對(duì)措施及建議

總承包商要提前進(jìn)行稅收籌劃，落實(shí)相關(guān)分包商和合作方責(zé)任人和合作應(yīng)對(duì)清稅事項(xiàng)；要預(yù)先要求分包商和合作方提供清稅保障，如提供銀行保函或保證金；總部需要派專家小組到現(xiàn)場(chǎng)指導(dǎo)和處理遺留問(wèn)題；要及時(shí)跟進(jìn)關(guān)閉相關(guān)項(xiàng)目事項(xiàng)，如注銷項(xiàng)目公司稅號(hào)、財(cái)稅資料的歸檔留存等。

風(fēng)險(xiǎn)十一：稅務(wù)檢查應(yīng)對(duì)弱

（一）情況分析

“走出去”企業(yè)在東道國(guó)面對(duì)當(dāng)?shù)囟悇?wù)檢查，特別是面對(duì)突發(fā)稅務(wù)稽查時(shí)，往往不能有效應(yīng)對(duì)，其中各種被動(dòng)表現(xiàn)有：應(yīng)對(duì)當(dāng)?shù)囟悇?wù)檢查或稽查的經(jīng)驗(yàn)不足，往往由當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)人員出面，希望借助公關(guān)手段，息事寧人；當(dāng)?shù)毓矩?cái)稅資料不完善，票據(jù)不規(guī)范，稅務(wù)檔案不健全，自身舉證困難，辯解無(wú)力。由此導(dǎo)致應(yīng)對(duì)方式不專業(yè)、不直接和不長(zhǎng)遠(yuǎn)。還有東道國(guó)當(dāng)?shù)毓九c其中國(guó)總部溝通不暢，自行其是；總部也缺乏專家團(tuán)隊(duì)到現(xiàn)場(chǎng)及時(shí)指導(dǎo)和跟進(jìn)監(jiān)督；當(dāng)?shù)毓疽矝](méi)有適當(dāng)、稱職的專業(yè)中介給與及時(shí)的鼎力幫助；由此，即便是當(dāng)?shù)毓局Ц读斯P(guān)費(fèi)用，往往稅務(wù)檢查或稽查案件還是不能及時(shí)了解或徹底關(guān)閉，進(jìn)而導(dǎo)致被處罰，繳納大額補(bǔ)稅、罰款和滯納金，甚至有的還在當(dāng)?shù)厣鐣?huì)造成了的不良影響。

（二）應(yīng)對(duì)措施及建議

當(dāng)?shù)毓緫?yīng)高度重視東道國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的非正常的稅務(wù)檢查或稽查，在第一時(shí)間向當(dāng)?shù)刎?fù)責(zé)人及總部匯報(bào)稅務(wù)檢查或稽查的通知、時(shí)間、范圍和被要求提供的資料；就當(dāng)?shù)囟惥忠筇峤坏馁Y料（尤其是某些敏感的資料），需要事先歸集和規(guī)整，當(dāng)?shù)仨?xiàng)目公司須及時(shí)提交給總部專家預(yù)審把關(guān)，同時(shí)要明確對(duì)外的固定財(cái)稅專業(yè)接口人；總部應(yīng)及時(shí)派專業(yè)人員（如財(cái)稅及法務(wù)專家）親臨現(xiàn)場(chǎng)并協(xié)調(diào)相關(guān)資源，給予當(dāng)?shù)毓炯皶r(shí)的指導(dǎo)和最大的支持，必要時(shí)還要聘請(qǐng)當(dāng)?shù)貦?quán)威專業(yè)中介機(jī)構(gòu)給予輔助。向東道國(guó)當(dāng)?shù)囟悇?wù)局提供的所有相關(guān)資料都要力爭(zhēng)獲得當(dāng)?shù)囟悇?wù)檢查官員的書面簽收確認(rèn)，同時(shí)在當(dāng)?shù)毓疽舸鎻?fù)印件并向總部匯報(bào)備案；在當(dāng)?shù)囟悇?wù)檢查或稅務(wù)稽查結(jié)束后，當(dāng)?shù)毓疽皶r(shí)獲取當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的檢查或稽查書面報(bào)告；當(dāng)?shù)毓疽皶r(shí)將稅務(wù)檢查或稽查的結(jié)果書面報(bào)告給總部稅務(wù)管理部門。報(bào)告內(nèi)容應(yīng)包括稅務(wù)清稅、檢查結(jié)果，對(duì)繳稅、罰款及滯納金情況進(jìn)行緣由解釋和分析，并提出后續(xù)補(bǔ)救和整改措施等。

為了隨時(shí)應(yīng)對(duì)東道國(guó)的稅務(wù)檢查或稽查，當(dāng)?shù)毓疽贫ā抖悇?wù)檔案管理辦法》，做好日常稅務(wù)檔案的管理工作。稅務(wù)檔案應(yīng)包括但不限于：當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)登記證、繳稅卡、當(dāng)?shù)刎?cái)稅部門的免稅函、當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告、稅務(wù)申報(bào)表、完稅證明、代扣稅憑證、當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的年度匯算清繳報(bào)告、稅務(wù)檢查或稽查的相關(guān)書面記錄和報(bào)告等。東道國(guó)當(dāng)?shù)毓緫?yīng)將上述稅務(wù)檔案資料歸檔成冊(cè)，以備日后隨時(shí)調(diào)閱和備查。該管理辦法的主要內(nèi)容應(yīng)包括：東道國(guó)當(dāng)?shù)毓疽L(zhǎng)期（如10年）保留所有上述稅務(wù)檔案資料的原件，以備日后審計(jì)機(jī)構(gòu)和稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查調(diào)用；項(xiàng)目在建期間，全部稅務(wù)檔案要在總部留存掃描件（或復(fù)印件）；稅務(wù)檔案應(yīng)編制目錄，專門存放，妥善保管；調(diào)閱原件要有審批程序和歸還記錄。人員調(diào)動(dòng)、輪崗要完成財(cái)稅人員的當(dāng)面監(jiān)交和清點(diǎn)手續(xù)；項(xiàng)目竣工清稅取得完稅證明后，稅務(wù)檔案（原件）要移交集團(tuán)總部公司稅務(wù)管理部門永久歸檔。目前，很多中國(guó)企業(yè)檔案管理的信息化都已升級(jí)或提升為現(xiàn)代化信息管理，電子檔案數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)也非常成熟，“走出去”企業(yè)可以在集團(tuán)內(nèi)部現(xiàn)代信息化的保障下，保留和管理相關(guān)稅務(wù)檔案的電子文檔。

當(dāng)?shù)毓具€要制定《東道國(guó)當(dāng)?shù)刂薪榈倪x聘及管理辦法》，該辦法應(yīng)要求履行稅務(wù)公關(guān)的中介或公關(guān)代理人與現(xiàn)有財(cái)稅服務(wù)中介相分離，以保障專業(yè)財(cái)稅服務(wù)中介的獨(dú)立性，同時(shí)兼顧公關(guān)中介的靈活性，特別要注意反腐敗和保守商業(yè)機(jī)密的條款約定。對(duì)于選聘當(dāng)?shù)刎?cái)稅、法律中介要關(guān)注其規(guī)模、資質(zhì)、服務(wù)的專業(yè)性、合作態(tài)度以及以往客戶口碑；還要看其是否服務(wù)過(guò)同類行業(yè)和相關(guān)中資企業(yè)，切忌以低價(jià)或人際關(guān)系選聘相關(guān)中介；對(duì)聘用的當(dāng)?shù)刎?cái)稅中介和法律中介，總部要提供指導(dǎo)意見，并與當(dāng)?shù)毓疽黄痖_展定期考評(píng)和復(fù)核，對(duì)于不合格的中介機(jī)構(gòu)，應(yīng)盡早妥善撤換。以保障在應(yīng)對(duì)當(dāng)?shù)囟悇?wù)檢查或稽查時(shí)，現(xiàn)有公關(guān)、財(cái)稅及法律中介可以隨時(shí)給予有力支持和輔助，避免孤軍無(wú)援的困境。

風(fēng)險(xiǎn)十二：稅收爭(zhēng)議難解決

（一）情況分析

“一帶一路”沿線國(guó)家大多是司法相對(duì)獨(dú)立，對(duì)于稅收糾紛或爭(zhēng)議案件，一般采用的是法院訴訟判決，其耗時(shí)長(zhǎng)、花費(fèi)大，參照的案例法規(guī)龐雜，“走出去”企業(yè)的當(dāng)?shù)毓拘枰刚?qǐng)專業(yè)稅務(wù)律師出庭，也需要財(cái)稅人員配合提供相關(guān)詳細(xì)的財(cái)稅資料舉證和說(shuō)明。這點(diǎn)與我國(guó)不同，一般沒(méi)有稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政復(fù)議作為前置程序，很少有與當(dāng)?shù)貓?zhí)法的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行協(xié)商和解的案例。而中國(guó)“走出去”企業(yè)在東道國(guó)遇到比較大的稅收爭(zhēng)議案件時(shí)，大都有畏難情緒，希望息事寧人，用公關(guān)手段來(lái)解決。而東道國(guó)具體基層稅收征管或稽查人員，若徇私枉法，并不能根本結(jié)案。有的“走出去”企業(yè)還因行賄受賄，引發(fā)腐敗案件和不利的社會(huì)輿論影響。

（二）應(yīng)對(duì)措施及建議

“走出去”企業(yè)若遭遇稅務(wù)爭(zhēng)議案件金額重大，直接影響到項(xiàng)目的盈虧，甚至影響到將來(lái)的既定業(yè)務(wù)正常開展，則應(yīng)采取以下措施來(lái)積極應(yīng)對(duì)：即以公關(guān)為輔，專業(yè)支持，積極訴訟為主，甚至求助國(guó)家稅務(wù)總局的救濟(jì)；“走出去”企業(yè)可聘請(qǐng)東道國(guó)當(dāng)?shù)乇容^權(quán)威的律師事務(wù)所及有成功辦案經(jīng)驗(yàn)的稅務(wù)律師，代表“走出去”企業(yè)在當(dāng)?shù)胤ㄔ撼鐾マq護(hù)，企業(yè)的當(dāng)?shù)刎?cái)稅人員，商務(wù)人員也要積極配合，提供相應(yīng)財(cái)稅資料和數(shù)據(jù)，說(shuō)明相關(guān)事實(shí)真相，保全和收集相關(guān)證據(jù)。

若遭遇《稅收協(xié)定相互協(xié)商程序?qū)嵤┺k法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第56號(hào)）規(guī)定的如下6種情形：1.對(duì)居民身份的認(rèn)定存有異議，特別是相關(guān)稅收協(xié)定規(guī)定雙重居民身份情況下需要通過(guò)相互協(xié)商程序進(jìn)行最終確認(rèn)的；2.對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定，或者常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)歸屬和費(fèi)用扣除存有異議的；3.對(duì)各項(xiàng)所得或財(cái)產(chǎn)的征免稅或適用稅率存有異議的；4.違反稅收協(xié)定非歧視待遇（無(wú)差別待遇）條款的規(guī)定，可能或已經(jīng)形成稅收歧視的；5.對(duì)稅收協(xié)定其他條款的理解和適用出現(xiàn)爭(zhēng)議而不能自行解決的；6.其他可能或已經(jīng)形成不同稅收管轄權(quán)之間重復(fù)征稅的。“走出去”企業(yè)可以求助國(guó)家稅總的救濟(jì)幫助，即申請(qǐng)啟動(dòng)雙邊稅收協(xié)定下的雙邊磋商機(jī)制來(lái)解決。截止到2020年9月，國(guó)家稅總已經(jīng)幫助“走出去”企業(yè)與相關(guān)國(guó)家開展雙邊稅收磋商497例（次），為“走出去”企業(yè)消除雙重征稅145億元。另外，目前國(guó)家稅務(wù)總局已經(jīng)向美國(guó)、加拿大、英國(guó)、法國(guó)、德國(guó)、俄羅斯、印度、南非、埃塞俄比亞等30多個(gè)國(guó)家派駐了稅務(wù)官員，外派稅務(wù)官可直接對(duì)口東道國(guó)的財(cái)政部或稅務(wù)總署，這也為“走出去”企業(yè)在東道國(guó)解決稅收爭(zhēng)議增加了一個(gè)更加直接和便捷的途徑和渠道。為了提高雙邊磋商效率，推進(jìn)解決爭(zhēng)議進(jìn)程，“走出去”企業(yè)需要主動(dòng)提前提供東道國(guó)的詳盡稅法依據(jù)，準(zhǔn)備好完整的事實(shí)認(rèn)定、案件舉證資料，特別是要附有東道國(guó)當(dāng)?shù)貦?quán)威律師事務(wù)所及財(cái)稅事務(wù)所的專業(yè)分析報(bào)告。“走出去”企業(yè)只有提前做好全面、細(xì)致的準(zhǔn)備工作，才能有助于國(guó)家稅總有效、盡快地進(jìn)行雙邊磋商，最終解決稅收爭(zhēng)議案件。

另外，“走出去”企業(yè)還應(yīng)注意相關(guān)申請(qǐng)磋商的程序與時(shí)效，如應(yīng)從中國(guó)所轄的省、直轄市、自治區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)，提請(qǐng)雙邊磋商申請(qǐng)，然后才能上升到國(guó)家稅務(wù)總局的層級(jí)，申請(qǐng)時(shí)效為2年內(nèi)，注意不要錯(cuò)過(guò)申請(qǐng)時(shí)限。

風(fēng)險(xiǎn)十三：境外稅收抵扣無(wú)效

（一）情況分析

關(guān)于境外稅收抵扣相關(guān)主要財(cái)稅規(guī)定有：財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)境外所得稅抵免有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅（2009）125號(hào)）、國(guó)家稅務(wù)總局《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第1號(hào)）、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)境外承包工程稅收抵免憑證有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅局公告2017年第41號(hào)）、根據(jù)上述相關(guān)財(cái)稅規(guī)定，“走出去”企業(yè)遇到的困惑或問(wèn)題有：

1.境外企業(yè)所得稅——不看名稱看實(shí)質(zhì)。在境外不同國(guó)家或地區(qū)具有可抵扣的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款往往有多種不同名稱，如法人所得稅、利得稅、工業(yè)稅等。在有些情況下，由于這些稅款沒(méi)有直接命名為企業(yè)所得稅，給“走出去”企業(yè)境外稅收抵免帶來(lái)困惑，甚至由于不能抵扣而造成損失。例如，哈薩克斯坦針對(duì)簽訂地下資源使用合同的企業(yè)所得除征收企業(yè)所得稅外，還征收超額利潤(rùn)稅。由于超額利潤(rùn)稅未直接命名為所得稅，給中國(guó)一些石油開采企業(yè)申請(qǐng)境外稅收抵扣帶來(lái)困難。隨后，相關(guān)中國(guó)企業(yè)向國(guó)家稅務(wù)總局反饋這個(gè)情況。國(guó)家稅務(wù)總局專門發(fā)布《關(guān)于哈薩克斯坦超額利潤(rùn)稅稅收抵免有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第1號(hào)），該公告明確：哈薩克斯坦的超額利潤(rùn)稅屬于企業(yè)在境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款，可以按規(guī)定納入可抵免境外所得稅稅額范圍，計(jì)算境外稅收抵免，從而徹底解決了中資企業(yè)在哈薩克斯坦超額利潤(rùn)稅的抵扣問(wèn)題。然而，在其他國(guó)家或地區(qū)還有不少類似的稅費(fèi)尚待明確是否可以抵免。

2.境外繳稅憑證——不看形式看實(shí)繳?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)抵免境外已繳納企業(yè)所得稅稅款有個(gè)重要前提，即需要提供境外已經(jīng)繳納企業(yè)所得稅稅款的證明憑據(jù)，在我國(guó)類似的憑證是稅務(wù)部門出具的完稅憑證。但是，在很多“一帶一路”沿線國(guó)家，只有扣款憑證，沒(méi)有類似我國(guó)的完稅憑證，部分國(guó)家稅款作為當(dāng)?shù)刎?cái)政部的預(yù)算扣款直接從業(yè)主（或企業(yè)）的銀行賬戶中劃撥。在這種情況下，“走出去”企業(yè)就無(wú)法取得當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)開具的完稅證明，只能取得東道國(guó)財(cái)政部的扣款憑證或者業(yè)主從銀行賬戶直接劃撥款項(xiàng)的流水記錄。

3.境外分紅決議——可依據(jù)總部文件。按照我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，“走出去”企業(yè)要享受股息、紅利的境外稅收抵免，須提供境外企業(yè)有權(quán)決定利潤(rùn)分配的機(jī)構(gòu)做出的決定書，通常為當(dāng)?shù)毓径聲?huì)的分配決議。但是，在很多情況下，“走出去”企業(yè)難以提供當(dāng)?shù)毓镜亩聲?huì)分配決議。例如，很多“走出去”企業(yè)設(shè)在當(dāng)?shù)氐闹虚g層控股公司大多僅是個(gè)空殼公司，有的甚至連管理人員都很少在場(chǎng)，其董事會(huì)往往僅在形式上符合當(dāng)?shù)氐墓痉ê拖嚓P(guān)法律的要求，但是其決策和控制權(quán)仍然在中國(guó)境內(nèi)的集團(tuán)總部。

（二）應(yīng)對(duì)措施及建議

企業(yè)集團(tuán)總部財(cái)稅專家需要給予境外企業(yè)一定的專業(yè)指導(dǎo)和分析判斷，只要是對(duì)與企業(yè)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額的稅基征收的稅種，無(wú)論其稅種名稱如何，“走出去”企業(yè)可以在先行給稅務(wù)機(jī)關(guān)提供一定保證或擔(dān)保的前提下，申請(qǐng)按照企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款抵扣。同時(shí)，企業(yè)如果拿不準(zhǔn)東道國(guó)的相關(guān)稅費(fèi)是否具有所得稅的性質(zhì)，可以主動(dòng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)反映，求助國(guó)家稅務(wù)總局幫助其最終判斷。鑒于中國(guó)稅務(wù)對(duì)境外完稅憑證“實(shí)質(zhì)重要形式”的原則，“走出去”企業(yè)重點(diǎn)要證明在境外已經(jīng)繳納企業(yè)所得稅的事實(shí)，無(wú)論形式是當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)確認(rèn)的所得稅申報(bào)表、銀行劃款流水，還是當(dāng)?shù)刎?cái)政部入庫(kù)證明等，“走出去”企業(yè)主動(dòng)為這些境外繳稅憑證及明細(xì)情況提供保證或擔(dān)保，以便及時(shí)申請(qǐng)境外稅收抵扣?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)在無(wú)法或很難提供其境外企業(yè)董事會(huì)利潤(rùn)分配決議的情況下，可以用其中國(guó)集團(tuán)總部的分紅文件作為股利分配的法律依據(jù)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案和說(shuō)明，以便取得稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)相關(guān)法律文件形式的簡(jiǎn)化和務(wù)實(shí)要求。另外，相關(guān)抵扣稅法規(guī)定“走出去”企業(yè)可以選擇境外稅收抵扣的“綜合抵免法”，即可以不分國(guó)不分項(xiàng)，其與原來(lái)“分國(guó)不分項(xiàng)”方法只能二選一，五年內(nèi)不能改變?！熬C合抵免法”在“走出去”企業(yè)境外投資國(guó)別比較多且當(dāng)?shù)貣|道國(guó)的所得稅稅率與中國(guó)所得稅稅率相比，有高有低的情況下，可以充分讓企業(yè)在各國(guó)的境外所得盈虧互抵，境外總體稅負(fù)最低且節(jié)省現(xiàn)金流。因此，“走出去”企業(yè)集團(tuán)總部需要統(tǒng)一協(xié)調(diào)和管理，指導(dǎo)集團(tuán)內(nèi)部的境外各個(gè)企業(yè)克服本位主義和超越眼前利益，不能以其自身“分割單”的形式來(lái)抵扣相應(yīng)國(guó)別的境外所得稅，而是要以企業(yè)集團(tuán)總部的法律身份來(lái)匯總抵扣境外所得稅，采用“綜合抵免法”，以便獲取最大境外稅收抵扣的收益。

“走出去”企業(yè)還應(yīng)制定《境外稅收抵扣資料歸集和傳送管理辦法》，要求東道國(guó)當(dāng)?shù)毓炯皶r(shí)收集準(zhǔn)備完整、合法、合規(guī)的境外稅收抵扣資料，并要限時(shí)報(bào)送到總部，以便總部在中國(guó)能夠及時(shí)、合規(guī)的申請(qǐng)境外稅收的抵扣或饒讓，節(jié)省現(xiàn)金流，降低全球稅負(fù)。該辦法的主要內(nèi)容包括：提前準(zhǔn)備并留存通用的資料（如集團(tuán)組織架構(gòu)圖、被投資公司章程復(fù)印件、年度審計(jì)報(bào)告、當(dāng)?shù)刎?cái)稅部門的相關(guān)稅收優(yōu)惠批復(fù)或免稅函等）；平時(shí)要定期及時(shí)向業(yè)主及相關(guān)支付方索要所得稅代扣憑證，同時(shí)及時(shí)歸集所得稅預(yù)繳完稅憑證。年度稅收匯算清繳后，要及時(shí)索要相關(guān)清稅報(bào)告或證明（完稅憑證）；重要文件（如董事會(huì)分紅決議）需翻譯及公證，若需要，有的還要到駐東道國(guó)的中國(guó)經(jīng)商處蓋章證明；東道國(guó)當(dāng)?shù)毓緫?yīng)于限定日期前（如每年3月15日）將相關(guān)資料匯總傳送回中國(guó)集團(tuán)總部稅務(wù)管理部門，以便中國(guó)總部及時(shí)、合規(guī)的用于國(guó)內(nèi)所得稅匯算時(shí)抵扣或饒讓。

風(fēng)險(xiǎn)十四：同期資料準(zhǔn)備不充分

（一）情況分析

為了積極配合國(guó)際間反避稅合作，中國(guó)響應(yīng)OECD BEPS第13項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃，于2016年6月29日發(fā)布了《關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào)），即要求中國(guó)相關(guān)企業(yè)每年在申報(bào)關(guān)聯(lián)交易的同時(shí)提交“國(guó)別報(bào)告以及主體文檔/本地文檔/特殊文檔”的轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料三級(jí)文檔。中國(guó)目前也加入國(guó)別報(bào)告信息自動(dòng)交換的國(guó)際網(wǎng)絡(luò)，其中自我國(guó)2016年簽署《國(guó)別報(bào)告多邊主管當(dāng)局間協(xié)議》以來(lái)，共與79個(gè)轄區(qū)建立了雙邊交換關(guān)系。另外，與中國(guó)簽訂雙邊稅收協(xié)定中自動(dòng)交換國(guó)別報(bào)告的國(guó)家也已經(jīng)有40多個(gè)國(guó)家。這種相關(guān)國(guó)別報(bào)告的跨國(guó)共享，雖然不能直接作為中國(guó)或相關(guān)東道國(guó)直接轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的依據(jù)，但是，無(wú)疑將給中國(guó)及相關(guān)東道國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了轉(zhuǎn)讓定價(jià)納稅調(diào)整的非常重要的參考資料。在實(shí)踐中，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)也是將企業(yè)的同期資料作為案頭審核分析的起點(diǎn)，進(jìn)行可疑性或“異常點(diǎn)”排他稽查工作。稅務(wù)機(jī)關(guān)特別關(guān)注“走出去”企業(yè)與境外低稅地、避稅地的大額關(guān)聯(lián)交易，對(duì)境外投資、間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓、無(wú)形資產(chǎn)的特許權(quán)使用權(quán)支付以及集團(tuán)管理費(fèi)用的分?jǐn)偠际侵攸c(diǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的事項(xiàng)。在以往企業(yè)提供同期資料的三級(jí)文檔中，筆者感到存在如下三點(diǎn)問(wèn)題：一是企業(yè)主觀上往往不愿按相關(guān)規(guī)定詳細(xì)、充分表述相關(guān)管理企業(yè)（部門）的職能、風(fēng)險(xiǎn)和資產(chǎn)情況，避重就輕，簡(jiǎn)單概述。擔(dān)心稅務(wù)機(jī)關(guān)了解和掌握了企業(yè)詳盡的真實(shí)情況，會(huì)就此進(jìn)行相關(guān)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整。其實(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)依然可以通過(guò)相關(guān)跨國(guó)信息交換、金稅系統(tǒng)大數(shù)據(jù)等其他途徑進(jìn)行深入調(diào)查和充分取證獲得所需信息。企業(yè)這種簡(jiǎn)單被動(dòng)的應(yīng)對(duì)，只會(huì)徒增稅務(wù)機(jī)關(guān)不斷要求補(bǔ)充資料，進(jìn)行相關(guān)事項(xiàng)的進(jìn)一步的說(shuō)明，企業(yè)的“簡(jiǎn)化行為”將會(huì)更加費(fèi)時(shí)費(fèi)力，也會(huì)引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的懷疑和特別關(guān)注。二是由于“三級(jí)文檔”的專業(yè)性和復(fù)雜性，企業(yè)往往會(huì)借助第三方專業(yè)中介（如四大）的幫助草擬、指導(dǎo)和審核，企業(yè)內(nèi)部專業(yè)部門之間積極配合、主動(dòng)參與不夠，往往被動(dòng)依賴中介全權(quán)準(zhǔn)備，由此造成相關(guān)同期資料沒(méi)有充分反映企業(yè)自身的特點(diǎn)。特別是企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)的地位、營(yíng)銷策略、研發(fā)技術(shù)等因素的價(jià)值鏈分析數(shù)據(jù)比較時(shí)，企業(yè)內(nèi)部的專業(yè)部門和相關(guān)負(fù)責(zé)人其實(shí)比中介更加專業(yè)，過(guò)度地依賴中介的通用數(shù)據(jù)和公開資料，并沒(méi)有針對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效比較或進(jìn)行數(shù)據(jù)的調(diào)整說(shuō)明，往往并不能如實(shí)、準(zhǔn)確地反映企業(yè)自身的情況，以致提交的同期資料不被稅務(wù)機(jī)關(guān)采信。三是企業(yè)提供的同期資料僅僅在形式上滿足相關(guān)規(guī)定要求，但是并沒(méi)有在業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上保持一致性，特別是在中國(guó)提供的國(guó)別報(bào)告以及主體問(wèn)題和本地文檔要與在東道國(guó)提交的轉(zhuǎn)讓定價(jià)報(bào)告內(nèi)容保持一致，要將最新的全球業(yè)務(wù)變化（如在境外機(jī)構(gòu)新增或減少的職能及資產(chǎn)）進(jìn)行及時(shí)更新和補(bǔ)充說(shuō)明。企業(yè)僅僅將以前提交的同期資料“模板”重復(fù)、機(jī)械地提交，將會(huì)引發(fā)中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步深入調(diào)查，同時(shí)還有可能引發(fā)對(duì)應(yīng)東道國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的警覺(jué)和追問(wèn)，進(jìn)而可能導(dǎo)致雙方稅務(wù)機(jī)關(guān)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)納稅調(diào)整。

（二）應(yīng)對(duì)措施及建議

“走出去”企業(yè)集團(tuán)總部應(yīng)借助提交同期資料的三級(jí)文檔，每年回顧和審核集團(tuán)內(nèi)部的轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策。制定符合獨(dú)立交易原則的集團(tuán)《全球轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策指南》，同時(shí)配合中國(guó)及東道國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)規(guī)定要求，制定集團(tuán)內(nèi)部相關(guān)成員單位《國(guó)別報(bào)告》以及主文檔、本地文檔和特殊文檔即“三級(jí)文檔”的準(zhǔn)備流程?！度蜣D(zhuǎn)讓定價(jià)政策指南》的制定還需每年更新和完善，“三級(jí)文檔”的準(zhǔn)備流程的細(xì)化因其相關(guān)信息跨部門，專業(yè)性強(qiáng)且比較敏感，建議由“走出去”企業(yè)集團(tuán)總部牽頭，由負(fù)責(zé)全球海外業(yè)務(wù)的集團(tuán)總部負(fù)責(zé)人直接負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)，組成集團(tuán)內(nèi)部跨部門領(lǐng)導(dǎo)參加的聯(lián)合工作小組，以便有效協(xié)調(diào)資源和推進(jìn)準(zhǔn)備工作。其中內(nèi)容包括并不限于：相關(guān)業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)采集、商業(yè)實(shí)質(zhì)梳理、資產(chǎn)、功能和風(fēng)險(xiǎn)分析等方面的準(zhǔn)備和完善工作。特別是要具體規(guī)定集團(tuán)內(nèi)各個(gè)參與單位（部門）的配合職責(zé)，上交相關(guān)資料的審核責(zé)任和時(shí)限要求。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門和負(fù)責(zé)人需要與專業(yè)中介密切配合，主動(dòng)參與同期資料的準(zhǔn)備，提供企業(yè)自身真實(shí)業(yè)務(wù)情況和可比較的價(jià)值鏈分析資料和數(shù)據(jù)。另外，還要關(guān)注“三級(jí)文檔”與企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)相符合、相對(duì)應(yīng)。特別是要兼顧與境外東道國(guó)當(dāng)?shù)囟悇?wù)要求的相關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)本地文檔或預(yù)約定價(jià)的文檔資料的相關(guān)性、一致性和合理性，以免引發(fā)中國(guó)與東道國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的質(zhì)疑和進(jìn)一步深入調(diào)查，進(jìn)而進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)的納稅調(diào)整。

結(jié)語(yǔ)

“走出去”企業(yè)要在境外長(zhǎng)期、持續(xù)合法、合規(guī)的經(jīng)營(yíng)，特別是要防范、管控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低納稅經(jīng)營(yíng)成本，建立和完善一系列相應(yīng)科學(xué)、系統(tǒng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度、流程和操作辦法。筆者上述提示的十四項(xiàng)基本稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，其中的具體管理規(guī)定、流程和操作辦法也僅僅是拋磚引玉，“走出去”企業(yè)仍需要根據(jù)東道國(guó)當(dāng)?shù)丶爸袊?guó)相關(guān)稅務(wù)法規(guī)，境外業(yè)務(wù)的實(shí)際情況及中國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部規(guī)定，不斷補(bǔ)充和更新。稅務(wù)管理越完備、越務(wù)實(shí)，“走出去”企業(yè)對(duì)境外稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范、管控就越可行、越有效。

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