李莉

【摘要】建筑施工企業(yè)的“兩金”問題逐漸演變成了行業(yè)發(fā)展的頑疾，成為制約企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和運(yùn)行質(zhì)量的重要因素。文章以濰坊昌大建設(shè)集團(tuán)有限公司（以下簡稱濰昌建設(shè)）為例，對該企業(yè)“兩金”高企現(xiàn)狀及其成因進(jìn)行分析總結(jié)，并從全流程管控角度提出“從制度構(gòu)建和體系完善的角度做好‘兩金’風(fēng)險事前控制，從強(qiáng)化結(jié)算和業(yè)財(cái)融合的角度推進(jìn)‘兩金’風(fēng)險事中控制，從去存量與抑增量平衡的角度做好‘兩金’風(fēng)險事后控制”的問題解決策略和路徑，介紹其“兩金”壓降取得的良好實(shí)施成效，以期為同行業(yè)“兩金”壓降提供借鑒和參考。

【關(guān)鍵詞】地方大型建筑企業(yè)；“兩金”占用；壓降

【中圖分類號】F426.92；F406.7

一、引言

在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)營背景下，建筑施工企業(yè)隨著國家房地產(chǎn)調(diào)控政策的持續(xù)加碼和貨幣收緊政策的不斷推進(jìn)，行業(yè)面臨的資金流壓力與日俱增。2016年，國資委按照中央企業(yè)提質(zhì)增效工作安排，制定了《中央企業(yè)“兩金”壓控工作方案》，明確指出建筑施工企業(yè)的“兩金”是指應(yīng)收賬款和存貨占用的資金。建筑施工企業(yè)作為重資產(chǎn)、高負(fù)債、長建設(shè)周期行業(yè)，當(dāng)前普遍存在應(yīng)收賬款和存貨等“兩金”占資產(chǎn)總額比重不斷提升的情況，且提升比例顯著高于企業(yè)營業(yè)收入的增幅，逐漸成為制約企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和運(yùn)行質(zhì)量的重要因素，如果不對其加以嚴(yán)格控制，極易誘發(fā)不良資產(chǎn)的形成，不僅不能為企業(yè)發(fā)展持續(xù)注入活力，甚至?xí)⑵髽I(yè)帶入虧損破產(chǎn)的境地?；诖耍疚囊缘胤叫源笮徒ㄖ髽I(yè)——濰昌建設(shè)為例，對該企業(yè)“兩金”高企現(xiàn)狀及其成因進(jìn)行分析總結(jié)，并從全流程管控角度探討問題解決的策略和路徑，以期為同行業(yè)“兩金”壓降提供借鑒和參考。

二、濰昌建設(shè)基本情況介紹

濰昌建設(shè)始創(chuàng)于1949年8月，是集規(guī)劃設(shè)計(jì)、項(xiàng)目投資、房地產(chǎn)開發(fā)、工程建設(shè)、工程配套、運(yùn)營管理、金融服務(wù)于一體的大型綜合性建設(shè)企業(yè)集團(tuán)，擁有房屋建筑工程施工總承包特級資質(zhì)，是中國建筑業(yè)企業(yè)競爭力百強(qiáng)企業(yè)。公司注冊資本24.7億元，設(shè)有中國工程院院士工作站、國家級建筑產(chǎn)業(yè)化基地、省級技術(shù)中心三個科研機(jī)構(gòu)，下轄28個專業(yè)公司、22個全資（控股）子公司、9個全國性區(qū)域公司和3個海外公司，員工3100余人，年經(jīng)營收入超百億元。公司為社會提供從工程設(shè)計(jì)、投資、施工到竣工后維修、運(yùn)營管理的全生命周期專業(yè)服務(wù)，近年來爭創(chuàng)了“魯班獎”“國家優(yōu)質(zhì)工程”“泰山杯”“天府杯”等各類國家、省級名牌工程200多個，得到社會各界的廣泛認(rèn)同，樹立了著名的企業(yè)品牌。

三、濰昌建設(shè)“兩金”發(fā)展情況概述

作為地方性大型建筑施工企業(yè)，濰昌建設(shè)借助品牌優(yōu)勢，借勢城市化建設(shè)、政府基礎(chǔ)設(shè)施投資、棚戶區(qū)改造等政策東風(fēng)，發(fā)展勢頭迅猛，營業(yè)收入實(shí)現(xiàn)快速擴(kuò)增。但是，濰昌建設(shè)下轄子公司眾多，各子公司實(shí)力不均導(dǎo)致發(fā)展并不平衡，部分子公司為了提升經(jīng)營業(yè)績總量，在工程項(xiàng)目承攬上不可避免地存在低價中標(biāo)、縱容苛刻付款條款、完工項(xiàng)目商務(wù)結(jié)算不及時等的情形，致使企業(yè)集團(tuán)整體的應(yīng)收賬款和存貨等“兩金”占用高居不下。為概述濰昌建設(shè)“兩金”發(fā)展情況，筆者結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)年報相關(guān)數(shù)據(jù)對其2017—2020年資產(chǎn)負(fù)債及“兩金”等主要項(xiàng)目數(shù)據(jù)情況做簡要統(tǒng)計(jì)分析。

從表1中不難看出，近四年來，企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模呈逐年遞增趨勢，2020年較之2017年大幅增長，增長幅度為61.79%，公司整體處于快速成長期。從資產(chǎn)結(jié)構(gòu)上看，2017—2020年4年間，應(yīng)收賬款和存貨“兩金”占資產(chǎn)總額的比重分別為34.36%、36.70%、42.02%和32.32%，存貨中絕大部分為已完工尚未結(jié)算款，占存貨的比重分別為86.88%、83.86%、88.09%和81.97%。從資產(chǎn)負(fù)債率看，2017—2020年4年間，公司資產(chǎn)負(fù)債率分別為83.77%、84.86%、86.71%和82.83%。從主要經(jīng)營指標(biāo)數(shù)據(jù)變化趨勢看，濰昌建設(shè)在2019年資產(chǎn)負(fù)債率、“兩金”占資產(chǎn)總額比重、已完工尚未結(jié)算款項(xiàng)占存貨總額比重達(dá)到歷史峰值。2019年之前，在“兩金”壓降上，濰昌建設(shè)雖然采取了一系列積極措施并付諸了行動，但效果并不明顯，尤其是資產(chǎn)負(fù)債率和已完工尚未結(jié)算款占存貨比重持續(xù)攀升，側(cè)面反映出公司高杠桿運(yùn)營和完工確權(quán)結(jié)算能力較弱的實(shí)際情況，財(cái)務(wù)風(fēng)險和業(yè)務(wù)運(yùn)營風(fēng)險都處于較高區(qū)間。2020年初，濰昌建設(shè)管理層在“兩金”壓降管控措施落實(shí)不及預(yù)期原因總結(jié)分析的基礎(chǔ)上，及時調(diào)整管控策略和實(shí)施路徑，進(jìn)一步強(qiáng)化執(zhí)行，到年終上述主要經(jīng)營指標(biāo)出現(xiàn)拐點(diǎn)，且有較大幅度的回落，“兩金”壓降管控措施成效開始顯現(xiàn)。

四、濰昌建設(shè)“兩金”高企現(xiàn)狀成因分析

（一）項(xiàng)目承接環(huán)節(jié)壓力或主動或被動，推高“兩金”占用

濰昌建設(shè)作為地方性知名大型建筑施工企業(yè)，在區(qū)域內(nèi)享有良好社會聲譽(yù)，憑借雄厚技術(shù)實(shí)力一直占據(jù)本地建筑施工市場龍頭地位。近年來，隨著國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的調(diào)整，地方政府融資平臺受到諸多制約，融資渠道進(jìn)一步收窄，但是政府在民生領(lǐng)域的基礎(chǔ)建設(shè)投資并沒有相應(yīng)縮減，反而一直處于不斷擴(kuò)張的態(tài)勢。濰昌建設(shè)作為本地政府戰(zhàn)略合作單位，前期承接了大量的政府施工項(xiàng)目，在當(dāng)前政府財(cái)政預(yù)算不盡充足的狀況下，政府處于工程項(xiàng)目穩(wěn)健開展的考慮依然選擇濰昌建設(shè)作為首選施工單位。政府民生領(lǐng)域的基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目一般具有投資額大的特征，在政府財(cái)政資金不到位的情況下，濰昌建設(shè)基于長期戰(zhàn)略合作的考量不得不按照政府指定的施工進(jìn)度開展施工活動，這造成建設(shè)方墊資嚴(yán)重，完工建設(shè)項(xiàng)目得不到及時確權(quán)結(jié)算，財(cái)政資金回款遲遲不到位，多方面原因形成的堆積效應(yīng)推高了濰昌建設(shè)應(yīng)收賬款和已完工建設(shè)施工項(xiàng)目存貨走高。另外，濰昌建設(shè)權(quán)屬公司之間的發(fā)展并不平衡，子公司之間的年產(chǎn)值額差異較大，不少經(jīng)營落后的權(quán)屬子公司為了極速拓展市場做大經(jīng)營額度，存在不同程度上的工程項(xiàng)目見標(biāo)就投、低價中標(biāo)的情況，甚至選擇性回避業(yè)主提高付款標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)主大節(jié)點(diǎn)支付工程進(jìn)度款等的苛刻標(biāo)的項(xiàng)目，增加施工單位潛在經(jīng)營風(fēng)險，回款難、回款慢的情況也間接推高了“兩金”高企走勢。

（二）項(xiàng)目管控環(huán)節(jié)精細(xì)化程度總體不高，催生“兩金”占用

建筑施工企業(yè)是典型的低利潤空間行業(yè)，工程施工過程的精細(xì)化管控程度是企業(yè)降本增效的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。濰昌建設(shè)在工程項(xiàng)目管控環(huán)節(jié)存在不同程度上的管理粗放，具體表現(xiàn)在：成本預(yù)算松弛、工期遲緩、建筑材料囤積、分包分供跑冒滴漏等方面。相對精準(zhǔn)精細(xì)的施工成本預(yù)算是工程項(xiàng)目盈利的先決條件，成本預(yù)算上的松弛勢必會導(dǎo)致工程項(xiàng)目在用工、用料上的寬松，這些又都會最終反饋到工程項(xiàng)目總成本中，推高施工成本結(jié)轉(zhuǎn)前以存貨形式表現(xiàn)出來的在建工程項(xiàng)目價值。受 “三平一通”和“三邊工程”等的影響，協(xié)調(diào)不暢、組織不力很容易出現(xiàn)工期延誤或者工程進(jìn)度遲緩的情況，甚至導(dǎo)致合同標(biāo)的無法按照原定期限履約，進(jìn)而影響施工項(xiàng)目確權(quán)結(jié)算，推遲應(yīng)收賬款回收。工程用料是施工項(xiàng)目順利開展的重要保障，濰昌建設(shè)各權(quán)屬子公司當(dāng)前尚存在管理上各自為政的局面，缺乏材料管控上的統(tǒng)籌統(tǒng)管，各項(xiàng)目部為盡量避免物料上的短缺，都盡可能地提高物資采購計(jì)劃需求，無形中增加了庫存積壓，這在建筑施工材料價格上行周期內(nèi)工程造價上漲尚顯現(xiàn)不出來，但如遇工程材料價格下行，囤積的建筑施工材料不可避免地增加了存貨成本。再者，分包分供本應(yīng)是“兩金”壓降、轉(zhuǎn)嫁經(jīng)營風(fēng)險、降低施工成本的有效手段，但在實(shí)際管控中尚存在管理不深、不透而誘發(fā)的跑冒滴漏情況，導(dǎo)致施工項(xiàng)目經(jīng)營效益不理想，甚至稍有不慎會出現(xiàn)經(jīng)營虧損，加劇“兩金”壓降難度。

（三）項(xiàng)目收尾環(huán)節(jié)清欠結(jié)算措施不明，加劇“兩金”占用

項(xiàng)目收尾清算是解決“兩金”壓降的重要保障，如果項(xiàng)目收尾清算工作做得好、進(jìn)展順利，公司“兩金”壓降的效果就會顯著。反之，“兩金”壓降就會淪為一句空話。濰昌建設(shè)在施工項(xiàng)目收尾清算階段還存在一些不盡如人意的地方，如：存在技術(shù)交底不規(guī)范延遲工程竣工確權(quán)，工程變更或工程增量業(yè)主簽證確認(rèn)難度大，工程索賠或超額工程合同遲遲得不到業(yè)務(wù)回應(yīng)等情況，計(jì)量周期長、計(jì)量確認(rèn)滯后都掣肘竣工項(xiàng)目結(jié)算正常開展，造成已完工未決算存貨增加。對部分已達(dá)到驗(yàn)收結(jié)算條件的工程項(xiàng)目，業(yè)主方不同程度的存在增加審計(jì)程序、拉長審計(jì)鏈條等延遲工程結(jié)算的情況，溝通不到位、協(xié)調(diào)不通暢均會影響清欠進(jìn)度，加劇“兩金”占用，造成項(xiàng)目經(jīng)營性現(xiàn)金流量緊張。同時，在項(xiàng)目收尾清欠上，濰昌建設(shè)還存在考核項(xiàng)目不細(xì)化、考核導(dǎo)向不明確的情況，缺乏明晰的清欠手段。在公司的經(jīng)營業(yè)績考核中，考核項(xiàng)的賦值更多地偏重在合同額簽署體量和利潤創(chuàng)效上，雖然也有對“兩金”等回款情況的考核，但在考核賦值上相對較低，考核獎懲多落在項(xiàng)目整體，鮮少到人，不能引起足夠重視，再加上清欠催收手段較為單一，被動等靠要的思想嚴(yán)重，沒能形成工程項(xiàng)目從承接到收尾全過程的系統(tǒng)性管控，難以形成“兩金”壓降的閉環(huán)管理，“兩金”情況高居不下在所難免。

五、濰昌建設(shè)“兩金”壓降策略和實(shí)施路徑探析

（一）從制度構(gòu)建和體系完善的角度做好“兩金”風(fēng)險事前控制

“兩金”管控和壓降不是一朝一夕的事，也不是某個部門、某個環(huán)節(jié)孤立的事。濰昌建設(shè)將“兩金”管控提升到頂層設(shè)計(jì)的高度來抓牢抓實(shí)，出臺“兩金”管理制度，系統(tǒng)規(guī)范“兩金”管理過程。在組織架構(gòu)上，成立由總經(jīng)理任組長、各分管副總?cè)胃苯M長、各部門主要負(fù)責(zé)人任成員的“兩金”管理領(lǐng)導(dǎo)小組，形成齊抓共管、各負(fù)其責(zé)的良好工作局面。在考核機(jī)制上，細(xì)化完善績效考核管理辦法，將公司考核重點(diǎn)從“量”向“量質(zhì)兼具”轉(zhuǎn)移，提高“兩金”回款的量化賦值，并將考核責(zé)任具體到部門和個人，通過壓實(shí)責(zé)任的方式確?！皟山稹眽航倒ぷ髀涞?。在項(xiàng)目選擇承接機(jī)制上，前置風(fēng)險識別，利用工商、稅務(wù)、銀行、大數(shù)據(jù)平臺等查詢客戶信用狀況和合同履約情況，通過實(shí)地調(diào)研走訪了解客戶實(shí)際經(jīng)營情況，構(gòu)建業(yè)主或潛在客戶動態(tài)信用管理評價庫，對擬投標(biāo)承接項(xiàng)目的業(yè)主進(jìn)行全面、客觀、系統(tǒng)的評價，重點(diǎn)核實(shí)擬投標(biāo)承接項(xiàng)目業(yè)主的資金流狀況，規(guī)避承接信用等級較低、現(xiàn)金流流動性不強(qiáng)的業(yè)主發(fā)包的項(xiàng)目，抓牢項(xiàng)目承接入口關(guān)，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目承接風(fēng)險最大程度上的隔離，提升合同質(zhì)量。

（二）從強(qiáng)化結(jié)算和業(yè)財(cái)融合的角度推進(jìn)“兩金”風(fēng)險事中控制

工程項(xiàng)目的完工確權(quán)是夯實(shí)“兩金”管理的基礎(chǔ)，商務(wù)計(jì)量結(jié)算又是工程項(xiàng)目完工確權(quán)的依據(jù)。商務(wù)計(jì)量結(jié)算依賴于成本核算的精確和工程結(jié)算效率的提高，針對已完工未結(jié)算款項(xiàng)高居不下的情況，濰昌建設(shè)以縮短確權(quán)周期為根本；對達(dá)到竣工結(jié)算條件的，積極協(xié)調(diào)第三方監(jiān)理機(jī)構(gòu)和發(fā)包方業(yè)主辦理確權(quán)簽證；對涉及工程變更、工程增量的，及時提請圖紙?jiān)O(shè)計(jì)說明、工程變更或工程增量的修復(fù)簽證資料，形成證據(jù)資料閉環(huán)，加速推進(jìn)項(xiàng)目確權(quán)結(jié)算步伐。在工程項(xiàng)目施工過程中，濰昌建設(shè)特別注重業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的協(xié)同推進(jìn)，以健全信息傳遞機(jī)制為抓手推進(jìn)業(yè)財(cái)深度融合，首先是通過ERP系統(tǒng)與工程管理信息系統(tǒng)對接的方式夯實(shí)會計(jì)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)管理工作，提高財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)的質(zhì)量，解決財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)“兩金”數(shù)據(jù)不一致的現(xiàn)象；其次是積極引導(dǎo)財(cái)務(wù)人員參與工程運(yùn)營，結(jié)合工程施工進(jìn)度模擬測算存量施工項(xiàng)目和增量施工項(xiàng)目的物料用量，采用集團(tuán)公司統(tǒng)籌統(tǒng)談的方式實(shí)施集中采購，在保證合理庫存的基礎(chǔ)上發(fā)揮量的優(yōu)勢降低物資采購單價，壓降工程施工物料總額，避免資金被過度占用；再是審慎選擇分包分供商，強(qiáng)化對分包分供商的監(jiān)管，嚴(yán)格按工程進(jìn)度劃撥施工物資，有工器具限額領(lǐng)用的執(zhí)行交舊領(lǐng)新，堵塞跑冒滴漏，實(shí)現(xiàn)挖潛增效。

（三）從去存量與抑增量平衡的角度做好“兩金”風(fēng)險事后控制

濰昌建設(shè)在“兩金”風(fēng)險事后控制上采取去存量與抑增量雙效平衡的管控措施。在去存量上，設(shè)定重點(diǎn)項(xiàng)目、難點(diǎn)項(xiàng)目、高風(fēng)險項(xiàng)目“兩金”存量基準(zhǔn)日，以此為基礎(chǔ)制定“兩金”壓降目標(biāo)，對應(yīng)收賬款統(tǒng)籌分析其賬齡和未回款原因，合理預(yù)測回款進(jìn)度和回款金額，建立應(yīng)收賬款管理臺賬，配合績效考核壓實(shí)回款責(zé)任，對即將到期應(yīng)收賬款加快清償抹賬工作，對逾期應(yīng)收賬款通過細(xì)化清收路徑、延續(xù)訴訟時效的方式實(shí)現(xiàn)風(fēng)險鎖扣，確保欠款清收實(shí)效；對現(xiàn)有工程物資存貨進(jìn)行全面摸盤，提升工程物資信息化管理程度，優(yōu)先消化存量物資，保持合理庫存深度。在抑增量上，杜絕見標(biāo)就投，嚴(yán)恪新增工程項(xiàng)目承接的標(biāo)準(zhǔn)底線，進(jìn)一步強(qiáng)化“兩金”預(yù)算管理，前置風(fēng)險預(yù)警，在項(xiàng)目實(shí)施前與項(xiàng)目主要責(zé)任人簽訂“兩金”總量控制責(zé)任書，明確項(xiàng)目“兩金”規(guī)模容忍上限，在項(xiàng)目施工過程中，運(yùn)用好預(yù)算管理這一有效管理會計(jì)工具，及時做好預(yù)算執(zhí)行糾偏，在項(xiàng)目竣工后，嚴(yán)格兌現(xiàn)責(zé)任績效考核，據(jù)實(shí)獎懲罰劣，充分發(fā)揮好績效考核的標(biāo)尺和導(dǎo)向作用。

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