李曉薇 西安財(cái)經(jīng)大學(xué)

一、引言

區(qū)塊鏈技術(shù)屬于信息技術(shù)領(lǐng)域范疇，隨著比特幣的發(fā)展而日益受到重視。作為一個(gè)共享數(shù)據(jù)庫，其存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)和信息呈現(xiàn)出去中心化、防篡改性、全程留痕、匿名性和公開透明等特點(diǎn)，對(duì)數(shù)字金融、數(shù)字資產(chǎn)交易、供應(yīng)鏈管理等方面產(chǎn)生了重要的影響。推動(dòng)區(qū)塊鏈技術(shù)與審計(jì)的加速融合，不僅可以構(gòu)建以區(qū)塊鏈技術(shù)為基礎(chǔ)的審計(jì)治理機(jī)制，還可以搶占國際信息技術(shù)的主導(dǎo)權(quán)。隨著大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等信息技術(shù)革命的發(fā)展，區(qū)塊鏈等技術(shù)對(duì)審計(jì)、會(huì)計(jì)產(chǎn)生重大的影響（秦榮生，2014）。當(dāng)企業(yè)面臨著新技術(shù)和不確定的問題時(shí)，審計(jì)師往往會(huì)提高審計(jì)費(fèi)用，通過增加審計(jì)程序用來回避相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)（Hogan，2017）。那么，基于以往研究的基礎(chǔ)上，上市公司使用區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)企業(yè)審計(jì)費(fèi)用會(huì)產(chǎn)生影響嗎？早有學(xué)者提出運(yùn)用區(qū)塊鏈等技術(shù)會(huì)提高審計(jì)所面臨的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)師會(huì)通過增加審計(jì)程序以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（楊德明、陸明，2017）。綜上所述，在技術(shù)快速發(fā)展的今天，上市公司為了降低審計(jì)報(bào)錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)，可以通過增加審計(jì)程序、審計(jì)費(fèi)用，才能更好地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)的實(shí)際應(yīng)用

（一）對(duì)審計(jì)的影響

那么，什么是區(qū)塊鏈技術(shù)，區(qū)塊鏈技術(shù)與審計(jì)如何進(jìn)行融合呢？區(qū)塊鏈的實(shí)質(zhì)是一個(gè)數(shù)據(jù)庫，作為比特幣的基礎(chǔ)技術(shù)，使用密碼學(xué)方法相聯(lián)系產(chǎn)生的數(shù)據(jù)塊，每個(gè)數(shù)據(jù)塊都包含了一批次網(wǎng)絡(luò)交易的數(shù)據(jù)，用于驗(yàn)證其數(shù)據(jù)的有效性和生成下一個(gè)區(qū)塊（高延帆等，2019）。那么區(qū)塊鏈技術(shù)和審計(jì)有何關(guān)系，有學(xué)者們提出區(qū)塊鏈應(yīng)用下的審計(jì)，就是保證信息錄入時(shí)的正確性、及時(shí)性進(jìn)行相關(guān)審計(jì)；對(duì)智能化合約、區(qū)塊鏈設(shè)置等規(guī)范性進(jìn)行審計(jì)；對(duì)區(qū)塊鏈可能收到惡意攻擊和系統(tǒng)范圍內(nèi)攻擊的安全性進(jìn)行相關(guān)審計(jì)（秦榮生，2017）。也有相關(guān)學(xué)者提出“區(qū)塊鏈+審計(jì)”新模式，提出通過收集區(qū)塊鏈信息，開展區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)分析，并根據(jù)審計(jì)分析報(bào)告得出結(jié)論（劉杰，2019）。從上述文獻(xiàn)綜述可以看出，區(qū)塊鏈技術(shù)作為新興技術(shù)，與傳統(tǒng)審計(jì)相比具有去中心化、防篡改等特點(diǎn)，在審計(jì)中利用共識(shí)機(jī)制等技術(shù)，以數(shù)據(jù)為導(dǎo)向開展系列審計(jì)活動(dòng)，使其被審計(jì)單位及相關(guān)審計(jì)主體均通過P2P 網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)連接，儲(chǔ)存完整的共享賬本，從而保障數(shù)據(jù)的完整性和安全性，提升了審計(jì)的效率，迅速發(fā)現(xiàn)審計(jì)問題。

（二）對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響

國內(nèi)外都有相關(guān)文獻(xiàn)探討區(qū)塊鏈技術(shù)與審計(jì)費(fèi)用的關(guān)系，國外學(xué)者關(guān)于區(qū)塊鏈技術(shù)與審計(jì)進(jìn)行深入的研究（Appelbaum，2020），國內(nèi)學(xué)者探討國內(nèi)在信息化技術(shù)下影響審計(jì)費(fèi)用的因素（王振林，2002）。區(qū)塊鏈技術(shù)發(fā)展迅速的今天，如何有效地開展審計(jì)工作，如何有效取得審計(jì)證據(jù)，其對(duì)審計(jì)費(fèi)用又有哪些影響？

區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)于公司審計(jì)具有積極的一面，由于區(qū)塊鏈技術(shù)具有公開透明等特點(diǎn)，有效運(yùn)用會(huì)有效減少信息不對(duì)稱問題，有效提升企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)穩(wěn)定性和可靠性，這些都可以會(huì)減少企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)內(nèi)部控制效率，從而降低控制風(fēng)險(xiǎn)（楊德明等，2020）。有國內(nèi)外大量學(xué)者認(rèn)為采用高技術(shù)水平如區(qū)塊鏈技術(shù)等的企業(yè)具有更強(qiáng)的業(yè)務(wù)發(fā)展能力、更高的綜合管理水平、更突出的業(yè)績表現(xiàn)（王立彥和張繼東，2007），通過向市場(chǎng)提供具有較低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的信號(hào)和標(biāo)志，從而降低審計(jì)費(fèi)用。將審計(jì)與信息技術(shù)結(jié)合，將相關(guān)控制措施輸入信息系統(tǒng)中，從而實(shí)現(xiàn)控制流程自動(dòng)化，有效降低人為干預(yù)等問題，提高內(nèi)部控制效率（Chen，2014）。這就表明上市公司使用先進(jìn)的信息技術(shù)，使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)變得有效，從而導(dǎo)致審計(jì)費(fèi)用減少。

區(qū)塊鏈等技術(shù)也是一把雙刃劍，企業(yè)采用區(qū)塊鏈技術(shù)會(huì)帶來一系列風(fēng)險(xiǎn)，包括戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等，這都會(huì)增加相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)企業(yè)處于重大戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型時(shí)期，或者技術(shù)變革等原因帶來的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，或融資、財(cái)務(wù)困境等因素導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，都會(huì)提升某些特定賬戶、賬戶余額和披露的錯(cuò)報(bào)可能性（楊德明和陸明，2017）。其次，區(qū)塊鏈技術(shù)也會(huì)提高公司審計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)。公司控制風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制有效性息息相關(guān)，若公司存在內(nèi)控漏洞時(shí)，控制風(fēng)險(xiǎn)會(huì)顯著上升。運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)的公司需采用相關(guān)新技術(shù)、新模式，也需聘用具有高技術(shù)能力的精英們。這些高端技術(shù)精英、新技術(shù)和新模式等，都在不斷要求內(nèi)部控制逐漸完善，用來適應(yīng)相關(guān)新變化。而內(nèi)部控制的完善和完善速度等不一定能完全適應(yīng)企業(yè)高速發(fā)展的趨勢(shì)。因此，高速發(fā)展的高科技企業(yè)存在內(nèi)部控制存在漏洞的可能性也很大（Doyle 等，2007），這些都會(huì)增加企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，面對(duì)更多的不確定性，從而增加審計(jì)費(fèi)用。

三、結(jié)論

隨著區(qū)塊鏈技術(shù)的逐漸成熟，其廣泛應(yīng)用到各個(gè)領(lǐng)域。區(qū)塊鏈技術(shù)與傳統(tǒng)審計(jì)的結(jié)合，帶給上市公司的不只是機(jī)遇，也帶來了一定的挑戰(zhàn)。那么，以區(qū)塊鏈技術(shù)為代表的新興技術(shù)，應(yīng)該抓住機(jī)遇迎接挑戰(zhàn)。作為上市公司，應(yīng)不斷完善區(qū)塊鏈技術(shù)與審計(jì)的結(jié)合，彌補(bǔ)傳統(tǒng)審計(jì)所帶來的弊端，有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而減少審計(jì)費(fèi)用。

注釋

① 新華網(wǎng)：《習(xí)近平：在中國科學(xué)院第十九次院士大會(huì)、中國工程院第十四次院士大會(huì)上的講話》2018-05-28 http：//www.xinhuanet.com/politics/2018-05/28/c_1122901308.htm