張靖 廣州中亙義會(huì)計(jì)師事務(wù)所

在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的審計(jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展過(guò)程中，有不同程度的風(fēng)險(xiǎn)存在，而這些風(fēng)險(xiǎn)的高低直接受審計(jì)質(zhì)量高低的影響[1]。因此，需采取有效的措施對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行提升，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收益提供重要保障。隨著如今我國(guó)資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展，各行業(yè)對(duì)審計(jì)質(zhì)量也提出了更高的要求，審計(jì)市場(chǎng)也在不斷成熟化。然而目前存在的如瑞幸咖啡、長(zhǎng)春長(zhǎng)生等財(cái)務(wù)造假的案例，也暴露了如今的審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題。據(jù)此分析，導(dǎo)致這些問(wèn)題出現(xiàn)的原因可能受我國(guó)證監(jiān)會(huì)等機(jī)構(gòu)要求的影響，同時(shí)部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所在招攬客戶(hù)時(shí)采取低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的手段，為減少成本，將審計(jì)程序過(guò)于簡(jiǎn)化等行為也會(huì)造成審計(jì)質(zhì)量受到較大的不良影響，如何有效提升審計(jì)質(zhì)量成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所亟須解決的問(wèn)題。

一、分析影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)因素

（一）從會(huì)計(jì)師事務(wù)所分析

從會(huì)計(jì)師事務(wù)所分析包括以下幾點(diǎn)因素：一、規(guī)模影響。如一些小型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，接待的大多為中小型企業(yè)的客戶(hù)，這一類(lèi)型業(yè)務(wù)相對(duì)比較集中，在開(kāi)展實(shí)際工作中，主要是以滿(mǎn)足客戶(hù)實(shí)際需求為主，從而獲得對(duì)應(yīng)報(bào)酬。而由于這些會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模較小、投資較小，審計(jì)師水平參差不齊，在制作企業(yè)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，易出現(xiàn)真實(shí)性、準(zhǔn)確性不同程度地降低的不良情況。二、組織形式的影響。在我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展現(xiàn)階段，主要運(yùn)用的組織形式包括了特殊普通合伙制組織形式、普通合伙制以及有限責(zé)任制。

在普通合伙制組織形式下，指的是會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要是由兩名及以上的注冊(cè)會(huì)計(jì)師所建造，其債務(wù)特點(diǎn)為無(wú)限連帶責(zé)任[3]。在這樣的組織形式下，通常具備規(guī)范的行為準(zhǔn)則，對(duì)日常工作有較為嚴(yán)格的行為規(guī)范要求，更為重視規(guī)范審計(jì)師的個(gè)人行為，對(duì)于違規(guī)問(wèn)題的出現(xiàn)，會(huì)采取相關(guān)的措施進(jìn)行懲罰打擊。

在有限責(zé)任制組織形式下，是在股份制的方式下建立事務(wù)所，由多個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師分購(gòu)股份，承擔(dān)有限責(zé)任[4]。該形式下能將事務(wù)所的規(guī)模及業(yè)務(wù)進(jìn)行有效擴(kuò)大，從一定程度上可促進(jìn)事務(wù)所核心競(jìng)爭(zhēng)力的提升。但多個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同擔(dān)責(zé)的情況下，從一定程度上降低了審計(jì)師承擔(dān)的責(zé)任。這一現(xiàn)象就造成了審計(jì)過(guò)程中約束風(fēng)險(xiǎn)的能力被大大削弱。加上部分審計(jì)師職業(yè)缺乏道德素養(yǎng)的問(wèn)題，則可能造成審計(jì)師重視個(gè)人利益而對(duì)在業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中規(guī)范性的缺乏，從而嚴(yán)重影響審計(jì)質(zhì)量，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展產(chǎn)生了不利影響。

在特殊普通合伙制組織形式下，優(yōu)化了普通合伙制及有限責(zé)任制，是由合伙人共同投資創(chuàng)建的，無(wú)債務(wù)連帶責(zé)任，主要根據(jù)審計(jì)師的具體情況承擔(dān)部分責(zé)任。該組織形式可對(duì)自身的特殊性質(zhì)加以充分利用，可更好約束審計(jì)師的個(gè)人行為，在該事務(wù)所內(nèi)部，對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范性更為重視，也可從一定程度上提升審計(jì)師的責(zé)任感，提升規(guī)范行為的思想意識(shí)，在該制度下可從一定程度提升審計(jì)質(zhì)量。

（二）審計(jì)環(huán)境角度

從一方面進(jìn)行分析，影響審計(jì)質(zhì)量主要因素之一就是市場(chǎng)環(huán)境因素。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)尚缺乏對(duì)審計(jì)作用的正確認(rèn)知，有少數(shù)企業(yè)在實(shí)際財(cái)務(wù)管理工作開(kāi)展中重視審計(jì)，而還有大多數(shù)企業(yè)尚缺乏主動(dòng)審計(jì)的意識(shí)。企業(yè)對(duì)審計(jì)認(rèn)知的缺乏就會(huì)造成其在審計(jì)開(kāi)展過(guò)程中過(guò)于被動(dòng)，不積極配合，因而造成事務(wù)所獲取精準(zhǔn)、全面審計(jì)信息的數(shù)據(jù)時(shí)有較大的難度，導(dǎo)致審計(jì)工作開(kāi)展困難。此外還受法律法規(guī)等方面因素的影響，我國(guó)如今審計(jì)市場(chǎng)還不夠成熟，對(duì)于審計(jì)工作等方面的法律法規(guī)還不夠完善，也造成相關(guān)審計(jì)單位未足夠重視審計(jì)行為，導(dǎo)致偏差的出現(xiàn)，無(wú)法受到法律環(huán)境的強(qiáng)制性保障，而導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量無(wú)法得到有效保障。

（三）從被審計(jì)單位分析

被審計(jì)單位中業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，造成了被審計(jì)單位數(shù)據(jù)錯(cuò)誤率的提升，這就增大了會(huì)計(jì)師的工作量，要求其需要花費(fèi)時(shí)間及精力對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行進(jìn)一步的核實(shí)，以保證信息的完整性及準(zhǔn)確性。而被審計(jì)單位中的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因素，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較大，增大了審計(jì)師工作難度，造成審計(jì)質(zhì)量受到較大影響。

二、優(yōu)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的途徑

（一）謹(jǐn)慎選擇承接業(yè)務(wù)

由于高風(fēng)險(xiǎn)的客戶(hù)會(huì)造成事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大，因此在承接業(yè)務(wù)前，應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎選擇業(yè)務(wù)?？刂茖徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵就是謹(jǐn)慎承接業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的風(fēng)險(xiǎn)承受能力，承接業(yè)務(wù)前對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，審慎調(diào)查，選擇承接與否，以降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)質(zhì)量。

（二）加強(qiáng)相關(guān)人員綜合素養(yǎng)的培養(yǎng)

目前，我國(guó)在考核財(cái)務(wù)人員時(shí)考核過(guò)程較為嚴(yán)格，但在培養(yǎng)審計(jì)人員方面還缺乏重視性，這就造成單位中專(zhuān)業(yè)審計(jì)人才的嚴(yán)重缺乏。而影響審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的關(guān)鍵性因素之一包括了審計(jì)人員本身的綜合素養(yǎng)這方面因素，基于此，我們更應(yīng)重視對(duì)相關(guān)從業(yè)人員綜合素養(yǎng)的培訓(xùn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，還應(yīng)當(dāng)建立并完善員工行為規(guī)范制度，并監(jiān)督落實(shí)到位，有效約束審計(jì)人員的日常工作行為，提升其工作的規(guī)范性[5]。同時(shí)應(yīng)當(dāng)根據(jù)事務(wù)所的情況，將相關(guān)的獎(jiǎng)懲制度合理制定并完善，有效的獎(jiǎng)懲制度可使審計(jì)人員工作的自主積極性被充分調(diào)動(dòng)起來(lái)。同時(shí)還需要正確認(rèn)知審計(jì)質(zhì)量的重要性，因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需對(duì)審計(jì)人員的理論知識(shí)、專(zhuān)業(yè)技能、工作責(zé)任心等方面的相關(guān)培訓(xùn)進(jìn)行加強(qiáng)，以促進(jìn)相關(guān)從業(yè)人員綜合能力的有效提升，在專(zhuān)業(yè)知識(shí)的培養(yǎng)過(guò)程中也應(yīng)當(dāng)重視對(duì)道德素養(yǎng)的培訓(xùn)，以實(shí)現(xiàn)從業(yè)人員整體素質(zhì)的有效提升。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)自身的發(fā)展環(huán)境，選擇合適的培訓(xùn)內(nèi)容，將培訓(xùn)制度完善，連接審計(jì)人員及事務(wù)所的發(fā)展，使審計(jì)人員在開(kāi)展工作的過(guò)程重視事務(wù)所的信譽(yù)，能自我監(jiān)督自身的行為。同時(shí)還應(yīng)當(dāng)完善監(jiān)督制度，有效監(jiān)督相關(guān)人員的行為，對(duì)于出現(xiàn)的問(wèn)題追責(zé)到個(gè)人，并進(jìn)行批評(píng)通報(bào)，視情節(jié)嚴(yán)重程度采取對(duì)應(yīng)的懲罰措施。

（三）對(duì)質(zhì)量考核制度進(jìn)行完善

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將質(zhì)量考核機(jī)制建立并完善，同時(shí)應(yīng)當(dāng)充分考慮經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)形勢(shì)及事務(wù)所發(fā)展的實(shí)際需求，不斷對(duì)質(zhì)量考核機(jī)制加以完善，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量的提升?？己藱C(jī)制的完善，能進(jìn)一步提升審計(jì)質(zhì)量，能更為全面、客觀地評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)和專(zhuān)業(yè)能力水平，能促進(jìn)其業(yè)務(wù)及專(zhuān)業(yè)水平的提升及完善。事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)加大監(jiān)管力度，為工作的規(guī)范性提供重要保障。在薪酬考核方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)明確審計(jì)質(zhì)量考核方面的標(biāo)準(zhǔn)，使審計(jì)人員工作嚴(yán)謹(jǐn)性的提升，從客觀上對(duì)審計(jì)質(zhì)量加以提升。

（四）對(duì)法律法規(guī)制度進(jìn)行完善

政府部門(mén)可以根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的具體情況，對(duì)法律法規(guī)加以完善，以有效約束事務(wù)所、企業(yè)單位、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為，同時(shí)制度規(guī)范應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變化情況進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，為審計(jì)質(zhì)量提供保障。此外成立審計(jì)監(jiān)督部門(mén)也十分重要，應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范監(jiān)督審計(jì)行為，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作提供良好的審計(jì)環(huán)境。

（五）對(duì)審計(jì)收費(fèi)機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化

由于部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所受審計(jì)收費(fèi)機(jī)制不合理、缺乏科學(xué)性等因素的影響，造成其在審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行環(huán)節(jié)時(shí)，審計(jì)質(zhì)量降低。審計(jì)收費(fèi)機(jī)制的不合理造成一些事務(wù)所只能通過(guò)審計(jì)程序的減少等方式來(lái)實(shí)現(xiàn)其自身成本的降低，最終對(duì)審計(jì)質(zhì)量造成影響。而審計(jì)收費(fèi)機(jī)制的不合理的影響因素較多，可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行優(yōu)化。一、根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所目前的運(yùn)營(yíng)管理情況進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)其易受審計(jì)服務(wù)同質(zhì)化的影響，為獲取更多的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，基本都通過(guò)收費(fèi)的降低來(lái)招攬客戶(hù)，而低收費(fèi)的最終結(jié)果為業(yè)務(wù)執(zhí)行程序等方面的簡(jiǎn)化，造成審計(jì)質(zhì)量的降低，針對(duì)這種情況，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)找到自身的專(zhuān)長(zhǎng)，在運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程對(duì)自身專(zhuān)長(zhǎng)重點(diǎn)培養(yǎng)，細(xì)分市場(chǎng)，有了自身的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)及專(zhuān)長(zhǎng)，則能減少審計(jì)服務(wù)同質(zhì)化對(duì)自身的影響，可合理提升自身的審計(jì)收費(fèi)，同時(shí)也可實(shí)現(xiàn)自身審計(jì)質(zhì)量的提升。另一方面為從制度層面，對(duì)審計(jì)收費(fèi)機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化，由國(guó)家及行業(yè)進(jìn)行制定，對(duì)事務(wù)所之間的不良價(jià)格戰(zhàn)爭(zhēng)問(wèn)題進(jìn)行解決，從而實(shí)現(xiàn)整體審計(jì)質(zhì)量的提升。

三、結(jié)語(yǔ)

總之，審計(jì)質(zhì)量對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所及資本市場(chǎng)的發(fā)展都十分重要，應(yīng)當(dāng)不斷根據(jù)市場(chǎng)情況，采取有效的措施，不斷提升審計(jì)質(zhì)量，減少風(fēng)險(xiǎn)，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的可持續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。