劉志偉 開灤集團(tuán)（唐山曹妃甸區(qū)）國際貿(mào)易有限責(zé)任公司

企業(yè)會(huì)計(jì)核算屬于財(cái)務(wù)管理范疇，而稅收籌劃則屬于會(huì)計(jì)核算的工作內(nèi)容，企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中運(yùn)用稅收籌劃手段，可規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算的行為，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)的規(guī)劃與合理的分配，以促進(jìn)企業(yè)資產(chǎn)的創(chuàng)效，在實(shí)現(xiàn)納稅籌劃效益的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤的提高。

一、稅收籌劃需要注意的事項(xiàng)

（一）注意事前的籌劃

稅收籌劃是為了節(jié)約企業(yè)的稅務(wù)，需要依法、合理的開展籌劃工作，在籌劃工作之前，需對(duì)現(xiàn)行的稅收法規(guī)制度、稅收政策等，進(jìn)行深入的研究和分析，以確?；I劃工作的合法性，降低企業(yè)納稅的風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際籌劃中，還需從企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營情況入手，制定合理的籌劃方案，在綜合性考慮的基礎(chǔ)上開展籌劃工作，以確保方案執(zhí)行的到位，達(dá)到稅收籌劃最為理想的效果。企業(yè)的稅收籌劃人員，需具備良好的業(yè)務(wù)能力，需在全面掌握企業(yè)各項(xiàng)信息的基礎(chǔ)上，依法消減稅負(fù)，并重點(diǎn)關(guān)注事前籌劃工作，以為后續(xù)工作的開展提供便利。

（二）注重籌劃的合法性

稅收籌劃本身就是在法律允許的范圍內(nèi)，進(jìn)行的消減稅負(fù)活動(dòng)。需要企業(yè)的籌劃工作依法開展，完全遵照法律的要求進(jìn)行合理籌劃，在降低企業(yè)稅負(fù)壓力的同時(shí)，可增加企業(yè)的經(jīng)營收益，改善企業(yè)的經(jīng)營狀況，獲得企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的進(jìn)步。企業(yè)稅收籌劃工作應(yīng)切實(shí)做到依法籌劃、依法納稅，規(guī)范會(huì)計(jì)工作行為，切實(shí)做到不偷稅、不漏稅，不違規(guī)操作，依法承擔(dān)自身的納稅義務(wù)，維持企業(yè)良好的納稅形象，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

（三）注重適時(shí)調(diào)整的運(yùn)用

在企業(yè)稅收籌劃方案實(shí)施過程中，受到外部和內(nèi)部因素的影響，致使籌劃方案執(zhí)行受阻。引起企業(yè)稅收籌劃方案發(fā)生變動(dòng)的主要原因是，稅收政策或者是稅收法律發(fā)生改變，需要企業(yè)時(shí)刻關(guān)注政策法規(guī)的變動(dòng)，并參照新的要求，適時(shí)進(jìn)行籌劃方案的調(diào)整，籌劃人員要靈活運(yùn)用新政策、新法規(guī)，以保證籌劃調(diào)整的合理性和準(zhǔn)確性。此外，籌劃人員在工作中，要具有長遠(yuǎn)的發(fā)展眼光，可從企業(yè)發(fā)展大局出發(fā)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)籌劃方案的不足，以便及時(shí)調(diào)整，進(jìn)而保證稅收籌劃方案的可行性。

（四）注意籌劃的經(jīng)濟(jì)性

稅收籌劃的目標(biāo)非常明確，就是為了減少企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)營利潤。雖然目標(biāo)明確，但是實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)具有一定的難度，在實(shí)際的籌劃過程中，會(huì)受到政策環(huán)境、市場形勢變動(dòng)的影響，所以需在籌劃時(shí)，注意籌劃的經(jīng)濟(jì)性，主要是對(duì)籌劃方案的可行性進(jìn)行檢驗(yàn)，企業(yè)可在籌劃之前，邀請(qǐng)專業(yè)人員或者是機(jī)構(gòu)，對(duì)籌劃方案進(jìn)行審核，甚至是直接邀請(qǐng)專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行籌劃方案的制定，以確?；I劃方案的實(shí)用性，達(dá)到節(jié)約稅金的目的，并提高稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)性。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)核算中稅收籌劃的應(yīng)用策略

（一）在資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用

固定資產(chǎn)折舊的費(fèi)用，一般是記錄在產(chǎn)品成本之中，進(jìn)而決定了企業(yè)的經(jīng)營成本，最終將體現(xiàn)在納稅的額度上，所以可借助資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)核算工作，進(jìn)行企業(yè)的稅收籌劃工作。第一，直線法，在累進(jìn)稅率的情況下，直線法節(jié)約稅額表現(xiàn)良好，當(dāng)利潤額較高時(shí)，會(huì)使多出的利潤部分，需要繳納偏高的稅額，可通過調(diào)整利潤波動(dòng)的幅度，將折舊額歸納至生產(chǎn)成本，調(diào)整產(chǎn)品成本的波動(dòng)，使其不會(huì)出現(xiàn)大幅度的增長和下降，穩(wěn)定企業(yè)的利潤，也就不會(huì)有利潤偏高的問題，進(jìn)而降低了稅額。第二，加速折舊法，如果是比例稅率的情況，此種方法節(jié)稅效益明顯，主要是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)在投入使用的早期階段，使用加速折舊的方法，將折舊費(fèi)用納入成本，降低了當(dāng)時(shí)的稅額，而在其折舊后期，則減少稅額有限，由于企業(yè)在前期獲得了良好的節(jié)稅效果，后期雖然納稅額度稍有增加，但是固定資產(chǎn)折舊的總費(fèi)用不變，企業(yè)只是延遲了繳稅時(shí)間，也就是企業(yè)獲得了資金周轉(zhuǎn)時(shí)間上的便利，等同于企業(yè)擁有了一筆無息貸款，實(shí)現(xiàn)了籌劃節(jié)稅的目的。

（二）在銷售結(jié)算中的應(yīng)用

企業(yè)銷售結(jié)算的方式眾多，像直接收款、分期收款、預(yù)期收款、賒銷等，這些結(jié)算方式應(yīng)用的頻率較高。從稅收角度來看，其對(duì)企業(yè)的納稅額度有著明確的規(guī)定，而采用不同的結(jié)算方法，可應(yīng)用不同的會(huì)計(jì)核算策略，以達(dá)到減稅的目標(biāo)。像使用直接收款，買方將貨款直接交給賣方，賣方會(huì)將提貨單交給買方，并明確交貨的時(shí)間。如果是委托銷售結(jié)算，首先要出具委托手續(xù)，還要明確收貨信息，以防止中間環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題。銷售結(jié)算采用的方法不同，買賣雙方交易的過程也不相同，進(jìn)而促使會(huì)計(jì)核算發(fā)生變化，會(huì)計(jì)人員可通過不同的銷售結(jié)算方式，進(jìn)行收款方法上的調(diào)整，以進(jìn)行減稅籌劃，或者是延期納稅，只要是在稅收法律和政策允許的情況下，從企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的角度出發(fā)，就可進(jìn)行減稅操作。

（三）在存貨核算中的應(yīng)用

存貨主要是指企業(yè)倉庫中的產(chǎn)品、生產(chǎn)原材料，以及已經(jīng)出售的產(chǎn)品，但是還處于生產(chǎn)狀態(tài)，甚至是產(chǎn)品外包裝、價(jià)值較低的易耗品等，這些都是企業(yè)的存貨，并且其占用了企業(yè)大量的資金。所以，存貨核算是納稅籌劃中的重點(diǎn)，也是會(huì)計(jì)核算的關(guān)鍵工作。原材料價(jià)格受到多種因素的影響，價(jià)格不夠穩(wěn)定，當(dāng)價(jià)格持續(xù)增長時(shí)，在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)采用全月價(jià)格的平均值，生產(chǎn)成本不會(huì)有太大的變化，而使用個(gè)別計(jì)價(jià)法則彈性不夠，并且對(duì)原材料的保管要求極高。采用先進(jìn)先出的對(duì)策，在材料價(jià)格持續(xù)增長的情況下，企業(yè)的納稅額度較高，而采用后進(jìn)先出，企業(yè)的納稅壓力較小，其一般適用在通貨膨脹的情況下，后期存貨的價(jià)格較高，而庫存的價(jià)格較低，后期存貨成本高于原有庫存，后進(jìn)先出提高了后期存貨的銷售成本，降低此次銷售的損益，減少了納稅的金額。

三、結(jié)語

會(huì)計(jì)核算為稅收籌劃工作提供了技術(shù)支撐，使得會(huì)計(jì)核算的水平和質(zhì)量，影響著企業(yè)稅收籌劃的效果。企業(yè)運(yùn)用會(huì)計(jì)核算的方式，開展稅收籌劃工作，根據(jù)現(xiàn)行的稅務(wù)法規(guī)制度，在不同的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目中，結(jié)合稅率的不同，選擇相應(yīng)的核算方式，以達(dá)到減少稅負(fù)的目的，或者是在銷售結(jié)算中，依據(jù)結(jié)算方式上的差異，采用不同的收款方法，可直接減少稅額，或者是延緩收款時(shí)間，以延后納稅時(shí)間，獲得時(shí)間上的納稅效益。