Excel在“免抵退”稅計算中的應(yīng)用

鐘 繁

（廣西建工集團第四建筑工程有限責(zé)任公司，廣西 桂林 541004）

按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知》規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法?！懊獾滞恕倍惙椒ü捷^多，計算復(fù)雜，雖已實行多年，但仍有一些財務(wù)人員不能很好掌握。Excel的計算功能非常強大，如果用Excel設(shè)計一個模型，只要輸入已知條件就能將結(jié)果自動計算出來，這不但能大大簡化工作量，還能保證計算結(jié)果的正確性。下面我們就一步一步地來建立“免抵退”稅計算模型。

首先，建立如圖1所示的表格，灰色部分為已知條件輸入?yún)^(qū)。

接下來是公式的輸入，這是整個“免抵退”稅模型設(shè)計中最重要的部分，也是難點。我們將計算過程順序分6個步驟進行：

（1）剔除不得免征和抵扣稅額。這一步是將因退稅率低于征稅率而不得在當(dāng)期免征和抵扣的進項稅額從全部進項稅額中剔除。

免抵退稅不得免征和抵扣稅額遞減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）。

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額遞減額。

根據(jù)以上公式，在B13單元格中輸入的公式為：“＝B2*（B5－B6）”，在 B14 單元格中輸入的公式為：“＝B3*B4*（B5－B6）－B13”。

圖1 Excel表格

（2）計算當(dāng)期應(yīng)納稅額。當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當(dāng)期進項稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額。

在 B16 單元格中輸入的公式為：“＝B7－（B8－B14）－B9”。

通過當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算結(jié)果可以判斷是否有稅可退。

如當(dāng)期應(yīng)納稅額≥0，說明剔除后的當(dāng)期進項稅額已抵頂完畢，此時的期末留抵稅額＝0，當(dāng)期不但不能退稅，可能還要繳納增值稅。

如當(dāng)期應(yīng)納稅額＜0，說明剔除后的當(dāng)期進項稅額抵頂內(nèi)銷貨物的銷項稅額后還有剩余，此時的期末留抵稅額＝－當(dāng)期應(yīng)納稅額，可以申請退稅，至于能退多少，還要繼續(xù)以下計算。

為便于后面的比較，我們把當(dāng)期期末留抵稅額計算出來，在B17 單元格中輸入的公式為：“＝IF（B16＜0，－B16，0）”。

（3）計算免抵退稅額。免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率。

免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額遞減額。

在B19單元格中輸入的公式為：“＝B2*B6”，在B20單元格中輸入的公式為：“＝B3*B4*B6－B19”。

（4）計算應(yīng)退稅額。在前面第三步中計算的免抵退稅額實際上是出口退稅的限額。將當(dāng)期期末留抵稅額與當(dāng)期免抵退稅額進行比較，較小者就是當(dāng)期退稅額。這一步涉及的公式如下：

①如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額；

②如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額。

在B22單元格中輸入的公式為：“＝IF（B17＞B20，B20，B17）”，

（5）計算免抵稅額。①如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額；②如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期免抵稅額＝0。

根據(jù)以上公式，當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額時，與第四步中當(dāng)期應(yīng)退稅額的計算結(jié)合起來考慮，當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額，代入得當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期免抵退稅額＝0，所以2種情況實際上可以合為一個公式：當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額。

在 B24 單元格中輸入的公式為：“＝B20－B22”，

（6）計算期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額。期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額只有在當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額時才會出現(xiàn)。

期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額－免抵退稅額。

在 B26 單元格中輸入的公式為：“＝IF （B17＞B20，B17－B20，0）”

1至6步輸入的公式匯總?cè)鐖D2所示。

圖2 公式匯總

至此，模型已設(shè)計完畢。只要在灰色區(qū)域輸入已知條件，就能自動輸出計算結(jié)果。