王其杰 煙臺市市政養(yǎng)護(hù)中心

一、作業(yè)成本理論概念

作業(yè)成本法指的是作業(yè)成本方面投入成本的一種計算方法，具體指通過計算將資源動因所產(chǎn)生的各種費(fèi)用納入作用中的一種方式。通過動因計量的方式將產(chǎn)生的作業(yè)成本歸到相關(guān)產(chǎn)品或者顧客上的一種間接的成本分配方式。這種方法所持有的理念為以成本計算作為核心，以消費(fèi)資源為基本動因，以生產(chǎn)的產(chǎn)品為基礎(chǔ)，對其所有的成本進(jìn)行計算并稱為產(chǎn)品成本，它體現(xiàn)的是人力、機(jī)器設(shè)備、技術(shù)等多種資源在使用過程中所承擔(dān)的職責(zé)及發(fā)揮的作用，是企業(yè)生產(chǎn)鏈條上不可或缺又需要相互合作的組成部分。在企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)的全過程中，每一個環(huán)節(jié)、工序等都可以被看作是企業(yè)進(jìn)行管理單元劃分的標(biāo)準(zhǔn)和界限，它能夠有效地實現(xiàn)不同業(yè)務(wù)之間的分配和結(jié)合，有效分析成本作業(yè)的合理性，對企業(yè)的實際運(yùn)營效率做出較好判斷。作業(yè)成本法的根本是對投入的成本產(chǎn)生的動因進(jìn)行深入發(fā)掘，并將產(chǎn)生的資源消耗通過其他方式間接地傳遞到產(chǎn)品或其他對象上去。這種方法并不是對傳統(tǒng)成本計算方法的取代，而是一種改善和整合，更加充分地反映出成本信息所存在的局限，提出的具有創(chuàng)新性的核算方法中，在關(guān)于直接成本的核算方面，保持與傳統(tǒng)方法一致。

二、當(dāng)前施工企業(yè)成本管理中存在的問題分析

（一）成本控制體系不夠完善

在實際工作中，施工企業(yè)通常將項目管理的重心放在施工進(jìn)度控制和主要材料支出方面，忽視了全方位、立體化、精細(xì)化的成本控制，缺乏相對完善的成本控制體系對實際工作加以指導(dǎo)。例如，某些企業(yè)的定額計劃編制，對定額項目的描述籠統(tǒng)含糊、缺少定額用量和定額價格、對新的施工工藝流程更新不及時，導(dǎo)致成本測算從開始就出現(xiàn)偏差。同時，成本價格易受地理位置、項目規(guī)模大小等因素的影響而出現(xiàn)波動；成本控制易受外部各種因素的影響而受到阻礙。上述各個環(huán)節(jié)如果處理不好，部門間的溝通不到位，工作銜接不順利，成本控制制度不能落實到位，監(jiān)控體制不健全，都會導(dǎo)致成本控制工作成為一紙空談。

（二）施工企業(yè)對項目成本缺乏動態(tài)管理

往往大多數(shù)的企業(yè)在工作實際進(jìn)行中，把項目成本管理視為靜態(tài)且獨(dú)立的管理活動。普遍是在事后由相關(guān)財務(wù)部門進(jìn)行記錄，不會對成本發(fā)生的原因進(jìn)行分析，對于成本管理也不會要求全員進(jìn)行參與。相關(guān)的項目負(fù)責(zé)人通常不重視投入以及產(chǎn)出的效率如何，只重視項目的成本多少，盈利以及績效考核是否能夠達(dá)到要求，對于成本管理是否能夠影響企業(yè)的品牌形象，以及其他經(jīng)濟(jì)效益。

（三）企業(yè)融資成本決定了項目成本的高低

現(xiàn)在大多數(shù)施工企業(yè)都不會為了滿足項目資金的需求，而選擇用自有資金。在實際工作中，一般建筑施工企業(yè)在實際中都是根據(jù)“進(jìn)度款+竣工款+尾款”的模式進(jìn)行結(jié)算，所以會出現(xiàn)先墊款然后再進(jìn)行施工，最后收款的情況。對于我國大中型的國有企業(yè)來說，融資成本相比較低，因為其企業(yè)信用良好，實力強(qiáng)大且融資渠道多。而相比之下，中小型的企業(yè)的融資成本會較高，因為其公司規(guī)模較小造成競爭能力高且融資渠道不多。所以，不同融資能力也會一定程度上影響到建筑施工企業(yè)的項目成本。

三、作業(yè)成本法在工程項目中的應(yīng)用對策

（一）建立匹配企業(yè)模式下的成本動因選擇標(biāo)準(zhǔn)

成本動因的選擇作為能否成功實施作業(yè)成本法乃至影響全局的關(guān)鍵，從客觀上決定了成本動因選擇標(biāo)準(zhǔn)的迫切程度。前期的準(zhǔn)備尤為重要，涉及大量數(shù)學(xué)模型的計算、發(fā)現(xiàn)工程施工項目與施工工時存在的邏輯關(guān)系，無論是此消彼長還是相輔相成的邏輯關(guān)系，都會影響到成本動因的選擇。鑒于建筑施工企業(yè)本身所承包的可供施工項目交叉重疊程度大有不同，即使是同類型的建筑施工企業(yè)可借鑒的成本動因選擇標(biāo)準(zhǔn)相同的可能性趨近為零。因為涉及的項目不同、不同的項目工時也分個輕重緩急。對于建筑施工企業(yè)存在這樣的特點，就要做到具體問題具體分析。通過設(shè)備、儀器以及人工，再通過測量法的應(yīng)用對工程的相關(guān)信息建立詳細(xì)的數(shù)學(xué)模型進(jìn)而對數(shù)據(jù)深入分析，從而成為確定成本動因要求的有效策略。例如，在某項目部配電系統(tǒng)改造項目施工過程中，通過具體施工人員記錄水表、電表來記錄能源消耗數(shù)量，再把記錄的實際消耗數(shù)上交傳達(dá)給數(shù)據(jù)分析人員，以此作為各個作業(yè)中心分配的依據(jù)。測量法從根本上保證了數(shù)據(jù)的精確程度和全面性。

（二）結(jié)合傳統(tǒng)的成本管理方法

建筑施工企業(yè)并不是新興的行業(yè)，與其他行業(yè)明顯的不同之處在于，存在著 2 種核算體系并駕齊驅(qū)的狀態(tài)。不是新興行業(yè)也就意味著對于傳統(tǒng)的成本管理觀念人們更容易接受，并且新舊更替的速度也并不是一蹴而就的。在很多基礎(chǔ)工作方面還是能夠發(fā)揮作業(yè)成本法暫時所達(dá)不到的程度。企業(yè)管理者需要做到的是將新的成本管理理念不斷地融合，再慢慢地將傳統(tǒng)的成本觀念從工作人員腦海中剔除，使其逐漸淡出人們的視野，當(dāng)經(jīng)過一段時間的學(xué)習(xí)和滲透，使人們能夠更加容易接受并且熟練地應(yīng)用新的成本管理方法。在處于新舊交替的時期，為避免在企業(yè)工作人員沒有補(bǔ)充完備的條件下，出現(xiàn)企業(yè)工作無法順利展開，具體操作人員對于系統(tǒng)無從下手，導(dǎo)致工期延誤，企業(yè)蒙受巨額損失的局面。與傳統(tǒng)的成本管理方法進(jìn)行融合，達(dá)到向作業(yè)成本法的完全過渡，是必須經(jīng)歷的過程。

（三）編制工程量清單計劃、物資計劃

作業(yè)成本法的實施需要大量的信息數(shù)據(jù)作為支撐，信息數(shù)據(jù)的收集并不能只停留在簡單數(shù)據(jù)記錄這樣的初級階段。編制工程量清單在實施的具體過程中應(yīng)充分考慮到根據(jù)不同的施工項目，進(jìn)行匹配的作業(yè)中心。雖然已經(jīng)匹配成功的作業(yè)中心有著標(biāo)準(zhǔn)的成本動因作牽引，但是還需要對計劃材料、人工成本、機(jī)械費(fèi)用、間接費(fèi)用等各項成本的消耗量進(jìn)行作業(yè)成本核算，立足整體來對施工過程中的機(jī)物料消耗進(jìn)行控制管理。在工程量清單的編制中，除了企業(yè)自身特點和數(shù)學(xué)模型的計算等企業(yè)內(nèi)部因素外，還應(yīng)該充分考慮到外部因素的影響，例如，材料價格的不斷攀升、市場環(huán)境惡劣導(dǎo)致的為穩(wěn)固目前市場占有率所耗費(fèi)的成本增加。內(nèi)外因的共同作用下促使專業(yè)人員必須時刻保持著對外部市場的敏感度，及時調(diào)整工程量清單計劃。

（四）加強(qiáng)施工項目的現(xiàn)場管理水平

在整個建設(shè)施工的過程中，各個施工作業(yè)的環(huán)節(jié)都一定要根據(jù)保準(zhǔn)的規(guī)范要求以及相關(guān)組織流程進(jìn)行資源整合，對于資源消耗的考核以及正確計量必須要根據(jù)各個成本對象以及責(zé)任中心進(jìn)行，從而使控制工作能夠更加有效的進(jìn)行。實際中，不同項目成本的控制是要通過不同的對象以及時間進(jìn)行操作的，使能夠得到即時控制、考核以及分析良好管理目的，使施工企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)管理的過程中能夠順利有效的進(jìn)行，保質(zhì)保量且不耽誤進(jìn)度。

四、結(jié)束語

作業(yè)成本法是良好的成本核算方法，也是科學(xué)的管理工具。其不僅融合了較新的管理理念及思想，且能夠在很多企業(yè)的實際運(yùn)用中，為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)效益，管理水平得到很大提升，取得的效果更加切實有力。施工企業(yè)只要能夠把作業(yè)成本法科學(xué)的在工作實際中進(jìn)行應(yīng)用，就能夠強(qiáng)化成本控制，使企業(yè)的核心競爭力得到提高，獲取更大的經(jīng)濟(jì)效益。