林 琳

(集美大學(xué) 誠(chéng)毅學(xué)院，福建 廈門 361021)

隨著我國(guó)政府公共部門管理的有序提升，我國(guó)政府公共部門管理過(guò)程中也陸續(xù)出現(xiàn)一些問(wèn)題，為促進(jìn)我國(guó)政府公共部門管理的有序發(fā)展，需將政府績(jī)效評(píng)價(jià)作為最終導(dǎo)向。將政府績(jī)效評(píng)價(jià)作為政府成本會(huì)計(jì)的導(dǎo)向可以更進(jìn)一步地管理政府公共部門管理工作，也可以更進(jìn)一步地反映政府公共部門管理過(guò)程中的工作狀態(tài)，提高政府公共部門管理工作的工作效率。為促進(jìn)政府成本會(huì)計(jì)工作的進(jìn)一步發(fā)展，提升政府公共部門管理的工作效率，需對(duì)政府工作的每一部分進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，保證政府工作的質(zhì)量。本文根據(jù)相關(guān)文獻(xiàn)，對(duì)政府績(jī)效評(píng)價(jià)導(dǎo)向的政府成本會(huì)計(jì)概念、構(gòu)建的理論基礎(chǔ)、存在的問(wèn)題以及構(gòu)建措施進(jìn)行了研究和分析。

一、政府績(jī)效評(píng)價(jià)導(dǎo)向下的政府成本會(huì)計(jì)

我國(guó)政府成本會(huì)計(jì)工作是政府工作的一個(gè)重要部分，密切掌握政府的資金流動(dòng)，記錄政府工作的資金出入，我國(guó)政府成本會(huì)計(jì)工作隨著工作量的日益增加，一些陳舊的制度已不符合現(xiàn)代政府會(huì)計(jì)工作的需求，在政府的預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，以及撰寫報(bào)表方面存在著很多問(wèn)題，信息披露已沒(méi)有辦法達(dá)到政府績(jī)效評(píng)價(jià)的基本要求，所以，需構(gòu)建以政府績(jī)效評(píng)價(jià)為導(dǎo)向的政府成本會(huì)計(jì)。政府績(jī)效是指在科學(xué)的指導(dǎo)下，對(duì)政府工作的工作效率、質(zhì)量及人民的滿意度等進(jìn)行一定的評(píng)價(jià)，政府績(jī)效既可以對(duì)短期的工作進(jìn)行評(píng)價(jià)，也可以對(duì)長(zhǎng)期的工作進(jìn)行評(píng)價(jià)，政府績(jī)效對(duì)短期的政府工作可以進(jìn)行總結(jié)及評(píng)價(jià)，對(duì)長(zhǎng)期的政府工作可以進(jìn)行長(zhǎng)期的穩(wěn)定，不斷促進(jìn)長(zhǎng)期政府工作效率的提高[1]。以政府績(jī)效評(píng)價(jià)為導(dǎo)向的政府成本會(huì)計(jì)是指以政府績(jī)效評(píng)價(jià)的方式促進(jìn)政府成本會(huì)計(jì)工作，將政府績(jī)效評(píng)價(jià)和政府成本會(huì)計(jì)工作相融合，對(duì)政府成本會(huì)計(jì)工作進(jìn)行實(shí)施的評(píng)價(jià)監(jiān)督。這樣能更好地保證政府成本會(huì)計(jì)工作的實(shí)施，提高政府成本會(huì)計(jì)工作的工作效率和質(zhì)量，可以有效防止政府成本會(huì)計(jì)工作中存在貪污腐敗的現(xiàn)象，更有效地減少政府成本會(huì)計(jì)工作中出現(xiàn)的差錯(cuò)。以政府績(jī)效評(píng)價(jià)為導(dǎo)向的政府成本會(huì)計(jì)的構(gòu)建，還可以通過(guò)結(jié)合其他信息系統(tǒng)的方式解決政府履責(zé)的披露義務(wù)。

二、政府績(jī)效評(píng)價(jià)導(dǎo)向下的政府成本會(huì)計(jì)構(gòu)建的理論基礎(chǔ)

1.公共資源管理的責(zé)任理論體系

在我國(guó)政府成本會(huì)計(jì)工作中，存在著一些公共資源，同時(shí)，也存在著管理這些公共資源的人，這些人對(duì)于公共資源具有管理的責(zé)任，有效管理公共財(cái)產(chǎn)的分配，明確掌握公共財(cái)產(chǎn)的出入，對(duì)這些公共財(cái)產(chǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)記錄，防止出現(xiàn)公共財(cái)產(chǎn)不明的情況。公共財(cái)產(chǎn)是公共資源中一個(gè)重要部分，也是政府成本會(huì)計(jì)工作中一個(gè)重要的工作組成，這些公共資源關(guān)系著人民的利益，需時(shí)刻對(duì)公共資源的使用進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)算及記錄等，確保每一部分公共資源的使用狀況都清晰明了，這樣才能夠使政府機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)明確。我國(guó)政府在對(duì)公共資源管理所承擔(dān)的責(zé)任還不夠了解，在對(duì)公共資源管理工作方面還存在著一些欠缺，因此，要不斷地構(gòu)建以政府績(jī)效評(píng)價(jià)為導(dǎo)向的政府成本會(huì)計(jì)，形成新型的政府成本會(huì)計(jì)體系。

2.政府責(zé)任理論

近年來(lái)，政府的工作職責(zé)越來(lái)越明確，且要求越來(lái)越高，在時(shí)刻秉承全心全意為人民服務(wù)態(tài)度的同時(shí)，并詮釋著承擔(dān)的責(zé)任及所需要履行的義務(wù)。我國(guó)政府是為人民謀福利的政府，清正廉潔、陽(yáng)光透明、工作效率高是我黨一貫的優(yōu)良作風(fēng)。要做到清正廉潔、陽(yáng)光透明，首先就要接受群眾對(duì)政府會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督，政府本身也應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)工作有清晰明了的記錄，明確政府的每一項(xiàng)財(cái)政支出，只有自身做到有條不紊，清正廉潔，才能夠全心全意為人民謀福利，使人民也感受到政府的陽(yáng)光透明[2]。以政府績(jī)效評(píng)價(jià)為導(dǎo)向的政府成本會(huì)計(jì)的構(gòu)建有利于政府的會(huì)計(jì)工作更加高效透明，也有利于為政府發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

3.社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)改革理論

隨著改革開(kāi)放的不斷發(fā)展，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的優(yōu)勢(shì)不斷展現(xiàn)，更加表現(xiàn)出了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和社會(huì)主義的契合度。為促進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)更好的發(fā)展，需以社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革理論為基礎(chǔ)，建設(shè)新的符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的制度。對(duì)于我國(guó)政府成本會(huì)計(jì)工作而言，也應(yīng)當(dāng)積極響應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的號(hào)召，建立與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革相符合的制度，促進(jìn)政府成本會(huì)計(jì)工作的進(jìn)一步發(fā)展。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)可以有效地對(duì)社會(huì)資源進(jìn)行配置，進(jìn)一步開(kāi)發(fā)社會(huì)資源的可利用性，在政府成本會(huì)計(jì)工作方面，政府也應(yīng)當(dāng)不斷向社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)改革靠攏，創(chuàng)建符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)制度。

4.全面建成小康社會(huì)理論

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，社會(huì)生產(chǎn)力全面的提高，近幾年，距離全面建成小康社會(huì)的目標(biāo)越來(lái)越近。全面建成小康社會(huì)是我國(guó)為擺脫貧困的一個(gè)首要目標(biāo)。全面建成小康社會(huì)是為了提高國(guó)家的整體生活水平，使我國(guó)的經(jīng)濟(jì)得到更快的發(fā)展，使人民的生活水平能夠得到進(jìn)一步提升，使我國(guó)的綜合實(shí)力得到更好的進(jìn)步[3]。全面建成小康社會(huì)最根本的就是要堅(jiān)持以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心，首先要提高國(guó)家的整體經(jīng)濟(jì)水平，有經(jīng)濟(jì)實(shí)力帶動(dòng)貧困地區(qū)脫貧致富，經(jīng)濟(jì)建設(shè)是全面建成小康社會(huì)中的一個(gè)重要步驟。對(duì)于我國(guó)政府來(lái)說(shuō)，構(gòu)建以政府績(jī)效評(píng)價(jià)為導(dǎo)向的政府成本會(huì)計(jì)，能夠更好地處理政府的經(jīng)濟(jì)工作，提高政府的經(jīng)濟(jì)工作效率，更好地為國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。

5.實(shí)時(shí)監(jiān)督理論

沒(méi)有規(guī)矩不成方圓，一個(gè)政府沒(méi)有合適的管理制度，那么工作將會(huì)是一盤散沙。政府除了要對(duì)工作進(jìn)行合理安排外，還要對(duì)政府成本會(huì)計(jì)工作進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督。監(jiān)督能提高政府工作的效率和質(zhì)量，一項(xiàng)工作在沒(méi)有評(píng)價(jià)和監(jiān)督時(shí)，永遠(yuǎn)不會(huì)得到進(jìn)一步提升。構(gòu)建以政府績(jī)效評(píng)價(jià)為導(dǎo)向的政府成本會(huì)計(jì)能有效地實(shí)時(shí)監(jiān)督政府成本會(huì)計(jì)工作，對(duì)政府成本會(huì)計(jì)工作進(jìn)行實(shí)時(shí)的評(píng)價(jià)、監(jiān)督和工作質(zhì)量檢測(cè)能確保政府成本會(huì)計(jì)工作的工作質(zhì)量，同時(shí)，也可保證政府成本會(huì)計(jì)工作的透明性。

三、政府成本會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題

隨著我國(guó)政府工作效率的不斷提高，在工作中面臨的問(wèn)題也越來(lái)越多，如果不對(duì)政府成本會(huì)計(jì)工作進(jìn)行相應(yīng)的改革，政府成本會(huì)計(jì)工作就會(huì)永遠(yuǎn)停在原地，止步不前，沒(méi)有辦法隨著政府的發(fā)展而進(jìn)行相應(yīng)的變化，甚至可能會(huì)無(wú)法滿足工作的需要。

1.政府成本會(huì)計(jì)工作的工作目標(biāo)較低

我國(guó)政府成本會(huì)計(jì)工作在工作前都會(huì)制訂相應(yīng)的工作目標(biāo)，整個(gè)會(huì)計(jì)工作部門的人員都將會(huì)努力為這個(gè)工作目標(biāo)而奮斗。這個(gè)工作目標(biāo)通常是根據(jù)我國(guó)政府的整體預(yù)算而制訂的，密切關(guān)系著政府的發(fā)展。政府成本會(huì)計(jì)工作的工作目標(biāo)較低或較高都不利于政府的整體發(fā)展，隨著政府的不斷發(fā)展，政府成本會(huì)計(jì)工作的工作目標(biāo)也應(yīng)當(dāng)?shù)玫较鄳?yīng)的提升，但政府成本會(huì)計(jì)工作的工作目標(biāo)仍舊定位較低，沒(méi)有辦法通過(guò)政府成本會(huì)計(jì)工作來(lái)提高整體政府的發(fā)展，并且工作目標(biāo)的定位較低，就會(huì)影響公共管理工作的質(zhì)量，人民群眾也會(huì)因?yàn)槟繕?biāo)定位較低而無(wú)法得到相應(yīng)的信息，無(wú)法有效地履行監(jiān)督義務(wù)。政府成本會(huì)計(jì)工作的工作目標(biāo)不僅僅關(guān)系著政府，還關(guān)系著人民群眾，政府成本會(huì)計(jì)工作的工作目標(biāo)，應(yīng)隨著政府的不斷發(fā)展而不斷地提高，工作目標(biāo)應(yīng)是激勵(lì)政府官員工作的一個(gè)機(jī)制，而不是消極怠工的理由，如果制訂一個(gè)較低的工作目標(biāo)，就違背了制訂工作目標(biāo)的初衷[4]。

2.政府成本會(huì)計(jì)反映的內(nèi)容較為狹隘

政府成本會(huì)計(jì)工作反映的內(nèi)容相對(duì)狹隘，一方面，表現(xiàn)為對(duì)政府的活動(dòng)沒(méi)有做到準(zhǔn)確地匯報(bào)和確認(rèn)，政府活動(dòng)存在不真實(shí)性，有一些政府活動(dòng)并沒(méi)有真實(shí)發(fā)生，但卻有真實(shí)的記錄；另一方面，表現(xiàn)為對(duì)政府活動(dòng)的資金動(dòng)用并沒(méi)有準(zhǔn)確地記錄，政府活動(dòng)和政府活動(dòng)所運(yùn)用的資金沒(méi)有進(jìn)行相互匹配，政府的財(cái)務(wù)信息以及最后活動(dòng)項(xiàng)目的狀況也沒(méi)有進(jìn)行相應(yīng)的匯報(bào)。并且政府成本化及工作主要服務(wù)的就是政府的日常財(cái)務(wù)狀況，并沒(méi)有對(duì)政府的一些瑣碎支出進(jìn)行相應(yīng)的匯總，一方面，是財(cái)務(wù)的流動(dòng)十分不明確；另一方面，是政府成本會(huì)計(jì)工作沒(méi)有確認(rèn)政府的股權(quán)，政府成本會(huì)計(jì)工作在工作時(shí)只會(huì)對(duì)政府的投資進(jìn)行匯總，并沒(méi)有對(duì)國(guó)有企業(yè)的國(guó)有股權(quán)進(jìn)行相應(yīng)的匯總和報(bào)告。

3.政府成本會(huì)計(jì)反映的內(nèi)容過(guò)于簡(jiǎn)單

政府成本會(huì)計(jì)工作要求將政府所有的資金流向進(jìn)行匯總和記錄，以確保政府的每一向資金流動(dòng)都有合法的保障，可以準(zhǔn)確記錄政府的每一項(xiàng)日常工作，也可以防止貪腐發(fā)生。但在政府成本會(huì)計(jì)執(zhí)行過(guò)程中，政府成本會(huì)計(jì)工作反映的內(nèi)容過(guò)于簡(jiǎn)單，并沒(méi)有將政府動(dòng)用資金的流向準(zhǔn)確地記錄下來(lái)，只是非?；\統(tǒng)對(duì)整個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行了記錄，一些較小方面的公共資源或公共資金的流向不明確。另外，我國(guó)政府在預(yù)算會(huì)計(jì)方面也存在著相應(yīng)的問(wèn)題，只是單單地將政府的日常收入支出表進(jìn)行說(shuō)明，并沒(méi)有對(duì)政府的工作相匹配，也并沒(méi)有明確表示工作最后的狀態(tài)。

4.政府成本會(huì)計(jì)工作反映的信息不準(zhǔn)確

政府成本會(huì)計(jì)工作會(huì)對(duì)政府所運(yùn)用的一些資金進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和記錄，這些統(tǒng)計(jì)和記錄的數(shù)據(jù)會(huì)反映出政府所做的功績(jī)，但政府成本會(huì)計(jì)工作時(shí)對(duì)政府運(yùn)用的資金記錄有時(shí)會(huì)出現(xiàn)偏差，甚至對(duì)一些細(xì)小的資金采取不記錄的方式，這樣就會(huì)導(dǎo)致政府成本會(huì)計(jì)工作時(shí)沒(méi)有辦法清楚資金的流向，導(dǎo)致政府成本會(huì)計(jì)工作的真實(shí)性大大降低，對(duì)于向人民群眾公開(kāi)透明政府資金方面，也大大降低了人民群眾對(duì)政府的信任度。

四、政府績(jī)效評(píng)價(jià)導(dǎo)向下的政府成本會(huì)計(jì)的構(gòu)建措施

隨著政府工作的不斷進(jìn)步，如果相應(yīng)的制度沒(méi)有跟隨一同進(jìn)步，就會(huì)產(chǎn)生很多問(wèn)題，在工作中很多問(wèn)題都沒(méi)有辦法得到及時(shí)解決，面對(duì)當(dāng)前的政府成本會(huì)計(jì)工作，需構(gòu)建以政府績(jī)效評(píng)價(jià)為導(dǎo)向的政府成本會(huì)計(jì)，順應(yīng)社會(huì)的發(fā)展，更好地對(duì)政府財(cái)務(wù)信息進(jìn)行確認(rèn)、總結(jié)和匯報(bào)，有效地推進(jìn)政府會(huì)計(jì)體系進(jìn)一步發(fā)展和完善。

1.完善財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容

構(gòu)建以政府績(jī)效評(píng)價(jià)為導(dǎo)向的政府成本會(huì)計(jì)體系，需完善財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容，財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容和政府成本會(huì)計(jì)工作息息相關(guān)，將直接關(guān)系政府成本會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。以政府績(jī)效評(píng)價(jià)為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)成本會(huì)計(jì)的構(gòu)建，必須要完善財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容，仔細(xì)明確財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容中應(yīng)當(dāng)出現(xiàn)的部分和不應(yīng)出現(xiàn)的部分，避免出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容缺失，以及財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容匯報(bào)部分信息不準(zhǔn)確等紕漏。政府成本會(huì)計(jì)工作還應(yīng)有屬于自己的一套財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容體系，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容進(jìn)行整理和分類，確保財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，仔細(xì)核實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容，避免出現(xiàn)增多或是減少的情況。財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容是政府成本會(huì)計(jì)的重要部分，需投入十分的重視度。

2.科學(xué)合理制訂會(huì)計(jì)目標(biāo)

會(huì)計(jì)目標(biāo)是政府成本會(huì)計(jì)體系的一個(gè)重要部分。制訂一個(gè)目標(biāo)的目的往往是為了達(dá)到，所以，在制訂一個(gè)目標(biāo)時(shí)需科學(xué)合理地根據(jù)自身情況來(lái)定，構(gòu)建以政府績(jī)效評(píng)價(jià)為導(dǎo)向的政府成本會(huì)計(jì)體系，必須要科學(xué)合理制訂會(huì)計(jì)目標(biāo)，一方面，是對(duì)自己工作未來(lái)的期望，另一方面，也是激勵(lì)自己的一種方式，在制定會(huì)計(jì)目標(biāo)時(shí)，一定要根據(jù)自身的情況，萬(wàn)萬(wàn)不可以自己降低標(biāo)準(zhǔn)，那么這個(gè)目標(biāo)將會(huì)毫無(wú)意義，制訂會(huì)計(jì)目標(biāo)是一定要根據(jù)政府有關(guān)的財(cái)務(wù)信息，并且在工作努力可以達(dá)到的范圍內(nèi)制定，制定一個(gè)科學(xué)合理的會(huì)計(jì)目標(biāo)可以更大地激發(fā)政府的潛力。我國(guó)政府會(huì)計(jì)的目標(biāo)還需要更進(jìn)一步的提升，只有不斷地向更高的目標(biāo)前進(jìn)，才能取得更好的發(fā)展。

五、結(jié)語(yǔ)

隨著政府的不斷發(fā)展，政府成本會(huì)計(jì)體系也不斷完善，因此，以政府績(jī)效評(píng)價(jià)為導(dǎo)向的政府成本會(huì)計(jì)體系是大勢(shì)所趨。且創(chuàng)建以政府績(jī)效評(píng)價(jià)為導(dǎo)向的政府成本會(huì)計(jì)體系在政府工作中具有先天的優(yōu)勢(shì)，既可以監(jiān)督政府的工作，也促進(jìn)政府的工作，在政府成本會(huì)計(jì)方面更好地解決出現(xiàn)的問(wèn)題和降低政府成本會(huì)計(jì)工作的局限性，因此，在社會(huì)的不斷變化下，創(chuàng)建政府績(jī)效評(píng)價(jià)為導(dǎo)向的政府成本會(huì)計(jì)體系是十分有必要的，能夠更好地滿足政府信息披露，維護(hù)人民的利益，促進(jìn)國(guó)家的發(fā)展與社會(huì)的進(jìn)步。