◆肖學旺 ◆趙 軍 ◆岳學元 ◆馬艷文

內容提要：國際重復征稅、稅收爭議處理等是區(qū)域稅收合作中的重要議題。我國與中亞國家在區(qū)域稅收合作方面，存在著發(fā)展程度和稅制差異較大、稅收協(xié)定較陳舊且功能不全、稅收征管合作基礎薄弱、稅收合作效率不高、國際稅務人才匱乏等現(xiàn)實問題。為此，文章提出積極推進“分步式”稅收合作、優(yōu)化稅收協(xié)定機制、加強稅收征管協(xié)調、深入開展稅務合作交流和推動國際化人才建設等政策建議，以完善“一帶一路”沿線國家區(qū)域稅收合作制度體系。

受全球新冠肺炎疫情蔓延、逆全球化和世界經濟下行等不利因素影響，我國外向型經濟受到嚴峻挑戰(zhàn)。中亞國家①中亞國家主要包括烏茲別克斯坦、吉爾吉斯斯坦、土庫曼斯坦、哈薩克斯坦和塔吉克斯坦五國，下同。作為我國推進“一帶一路”倡議的重要合作伙伴，逐漸成為我國實現(xiàn)國內國際經濟雙循環(huán)的突破口。從區(qū)域經濟一體化進程來看，我國與中亞國家經貿合作日益密切，我國已成為烏茲別克斯坦②中國新聞網：中國重返烏茲別克斯坦最大貿易伙伴國地位(2020-06-20)[2020-08-23].http://www.chinanews.com/gj/2020/06-20/9217827.shtml。、吉爾吉斯斯坦和土庫曼斯坦③商務部：對外投資合作國別（地區(qū)）指南(2019-09-30)[2020-08-23].http://fec.mofcom.gov.cn/article/gbdqzn/index.shtml。的第一貿易伙伴國，是哈薩克斯坦和塔吉克斯坦最主要的貿易伙伴國之一。作為深化國際經貿合作的重要保障，國際稅收合作是服務“一帶一路”倡議的重要領域。但我國與中亞國家在稅收合作方面還存在諸多短板。通過研究我國與中亞國家稅收合作機制，能夠進一步加強稅收政策溝通，提升稅收征管能力，促進貿易自由化和投資便利化。

一、我國與中亞國家稅收合作的背景、必要性與緊迫性

國際稅收合作包括稅制設計、征管水平和國際稅收協(xié)作等三方面的內容，均與本國的經濟水平以及區(qū)域經濟一體化程度密切相關。我國與中亞五國的經濟發(fā)展水平不同，經濟社會環(huán)境差異較大，稅收制度迥異，這些情況構成了稅收合作的現(xiàn)實條件。隨著我國增值稅改革、個人所得稅法修訂和優(yōu)化營商環(huán)境等重要財稅政策落地，國內稅制不斷優(yōu)化，帶動了區(qū)域稅制合作與優(yōu)化的節(jié)奏。2018年，哈薩克斯坦共和國實施新稅法，也一定程度上改變了中亞主要國家的稅制環(huán)境。無論從宏觀方面還是微觀方面，我國與中亞國家稅收合作都具有必要性和緊迫性。

（一）宏觀環(huán)境：中亞各國經濟總體穩(wěn)定

1.中亞各國經濟基本面穩(wěn)定但發(fā)展不平衡

從GDP總量來看，中亞國家最高的是哈薩克斯坦，其次是烏茲別克斯坦，最低的是吉爾吉斯斯坦。2019年哈薩克斯坦GDP為2132.5億美元，同年吉爾吉斯斯坦僅為72.08億美元。2010—2019年的十年間，中亞國家GDP均實現(xiàn)正增長，其中土庫曼斯坦增幅最大，達到1.1倍。2019年中亞各國GDP增長率均超過4%，其中塔吉克斯坦達7.01%，哈薩克斯坦最低，也達到了4.5%。總體看，中亞各國經濟向好的趨勢明顯。

從人均GDP來看，中亞各國差異較大。最高的是哈薩克斯坦，2019年達11,518美元，最低的是吉爾吉斯斯坦和塔吉克斯坦，2019年尚不足1200美元。對比2010年，中亞五國人均GDP均有所增加，塔吉克斯坦和土庫曼斯坦增長較快。

2.稅收營商環(huán)境總體不高，有待進一步優(yōu)化

本文借鑒世界銀行《2020年營商環(huán)境報告》中的指標來衡量我國與中亞國家的稅收營商環(huán)境（見表1）。2019年，我國和中亞國家在總體稅收營商環(huán)境方面的評分均不高。哈薩克斯坦和烏茲別克斯坦稅收營商環(huán)境較好，分別排65和69位，我國與吉爾吉斯斯坦、塔吉克斯坦均排在100名以后。其中，吉爾吉斯斯坦的納稅人每年納稅次數(shù)達26次；塔吉克斯坦的稅負在中亞國家中最高，達67.26%；吉爾吉斯斯坦和塔吉克斯坦每年納稅花費時間超過了220個小時。這說明我國和中亞國家需要不斷優(yōu)化稅收營商環(huán)境，提高整體競爭力。

表1 中國與中亞國家稅收營商環(huán)境情況

3.稅收負擔有進一步降低空間

我國與中亞國家的稅收負擔均不高，基本上低于世界平均水平。2010—2018年，哈薩克斯坦稅負變動較大，自2014年稅制改革后整體呈下降趨勢，稅收占GDP的比重2011年達到18.26%的峰值，2015年最低為9.84%。吉爾吉斯斯坦和烏茲別克斯坦稅負變化不大，分別位于16%～18%和13%～15%區(qū)間。近年來我國大力推行減稅降費，稅負整體呈下降趨勢，稅收占GDP比重從2011年的10.31%降至2017年的9.42%，雖然降幅不是十分明顯，但均低于俄羅斯、世界平均水平和歐亞地區(qū)（見表2）。

表2 2010—2018年我國與歐亞部分國家及地區(qū)稅收占GDP比重比較 單位：%

數(shù)據(jù)來源：根據(jù)世界銀行WDI數(shù)據(jù)庫的相關數(shù)據(jù)整理。

4.經貿合作日趨密切，合作規(guī)模不斷增大

近年來，我國對中亞國家的進出口和直接投資總體呈正向增長態(tài)勢。2013年進出口總額達到737.94億美元的峰值。盡管2014—2016年間有所回落，但2017年后呈現(xiàn)穩(wěn)步上升勢頭。2019年我國對中亞國家進出口貿易總額463.42億美元，同比增長11.12%（見圖1）。2018年，我國對中亞國家直接投資流量為6.67億美元，直接投資存量146.81億美元。從投資存量來看，我國對中亞國家直接投資波動上升，且增長速度有持續(xù)加快趨勢。從投資流量來看，我國對中亞國家的直接投資不均衡，但除了2015年為負值外，其余年份均為正數(shù)。隨著經貿規(guī)模不斷擴大，我國與中亞國家在稅收征管、稅收服務以及稅收爭議解決等方面有著迫切的合作需求。

圖1 2005—2019年我國對中亞各國進出口情況

圖2 2005—2018年我國對中亞各國直接投資流量和存量情況

（二）必要性：我國與中亞各國稅制存在較大差異

在世界性稅制改革的浪潮之下，中亞國家注重優(yōu)化稅制、簡并稅種、拓寬稅基、降低稅率和改善稅收營商環(huán)境，從而不斷提高本國稅制的競爭力。2016年以來，我國和中亞五國在簡化稅制和提高稅收確定性等方面均有較大成效。但總體上看，我國與中亞各國稅制有較大差異。

1.稅種設置差異明顯。目前，中亞五國稅種整體較為簡單。雖然均開征所得稅，并以增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅為主體稅種，但由于各國國情和發(fā)展狀況不同，稅種存在較大差異。（見表3）。

表3 我國與中亞國家主體稅種統(tǒng)計

2.各稅種課稅要素差異較大。我國與中亞國家雖然征收的主體稅種相似，但各國從本國國情出發(fā)，為了促進經濟發(fā)展和吸引外資，造成各稅種之間存在較大差異（見表4）。增值稅方面，我國和中亞國家均在20世紀90年代引入了增值稅或類似稅種，雖然總體稅制設計上相差不大，但各國在稅率、課稅范圍上差異較為顯著。消費稅方面，各國設置的稅目差異明顯。我國和烏茲別克斯坦征收品目較多，較為復雜，其他國家征收品目較少，土庫曼斯坦和吉爾吉斯斯坦僅對酒類和煙草業(yè)征稅。企業(yè)所得稅方面，我國和中亞國家在納稅人和稅率設置方面差異不大，但優(yōu)惠政策差異較大。從納稅人身份來看，我國和中亞五國關于居民納稅人和非居民納稅人的劃分標準不盡相同。我國的居民企業(yè)納稅人是按照注冊地和實際管理機構兩個標準來確定居民納稅人，但中亞國家主要以該納稅人是否為本國法人來界定。從稅率上看，中亞國家的名義稅率普遍低于我國，特別是土庫曼斯坦稅率僅為8%。但考慮到優(yōu)惠政策，我國企業(yè)所得稅的實際稅率與中亞國家稅率水平基本相當。個人所得稅方面，我國和中亞五國均按照居民納稅人和非居民納稅人區(qū)分納稅義務，但在稅率設置上，我國采用綜合所得和分類相結合的形式，且超額累進稅率和單一比例稅率并存，稅制設置較中亞國家更加復雜。中亞五國中，僅烏茲別克斯坦和塔吉克斯坦采用了超額累進稅率，哈薩克斯坦、土庫曼斯坦和吉爾吉斯斯坦均為單一稅率。關稅方面，哈薩克斯坦和吉爾吉斯斯坦為歐亞經濟聯(lián)盟①歐亞經濟聯(lián)盟（Eurasian Economic Union）成立于2015年，成員國包括俄羅斯、哈薩克斯坦、白俄羅斯、吉爾吉斯斯坦和亞美尼亞。成員國，歐亞經濟聯(lián)盟國家間有統(tǒng)一的關稅政策，成員國間有單獨的進口關稅分配標準。

綜上，我國和中亞國家稅制方面存在較大差異?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)如對稅制差異不熟悉，有可能會遇到各種稅收爭議。

表4 2019年我國與中亞國家主要稅種稅率及企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策比較

資料來源：同表3。

（三）緊迫性：稅收管轄權沖突產生重復征稅現(xiàn)象

加強國際稅收合作在一定程度上能夠提高各國稅務部門反避稅能力和執(zhí)法和服務水平。雖然我國與中亞國家之間的資本投資規(guī)模不大，但隨著我國企業(yè)越來越多地走向中亞國家，資本項目的涉稅需求將會逐步增加。在反避稅規(guī)則中，各國對于特別納稅調整規(guī)則的設置不盡相同。中亞五國對轉讓定價均做出了公平交易原則的規(guī)定，哈薩克斯坦還規(guī)定可以采用預約定價安排，但對資本弱化方面，僅哈薩克斯坦和塔吉克斯坦有規(guī)定，我國與中亞國家關于國際反避稅的稅收合作存在較大改進空間。

表5 中亞五國的特別納稅調整相關規(guī)則

二、我國與中亞國家稅收合作現(xiàn)狀

我國與中亞國家的稅收合作自20世紀90年代起步。近年來，通過簽訂雙邊稅收協(xié)定、多邊稅收征管互助條約等方式，初步建立了稅收合作網絡。特別是“一帶一路”倡議以來，稅收合作進一步深化。

（一）稅收制度協(xié)調現(xiàn)狀

我國和中亞國家的稅收制度共性與差異性并存，主體稅制基本相似，但在稅種、稅率、稅基上差異較大。各國稅收制度的差異以及由此產生的重復征稅、國際偷稅漏稅和有害稅收競爭等問題也日益突出，稅收沖突和不協(xié)調已逐漸成為經貿關系發(fā)展的障礙。由于稅制設計涉及一國的稅收主權，在稅收合作過程中，應該考慮各國利益。因此，稅收制度的協(xié)調需要在不同的法律環(huán)境下逐步推進。

1.關稅協(xié)調。關稅協(xié)調往往是區(qū)域稅收協(xié)調的第一步，且與區(qū)域發(fā)展程度相匹配。目前，我國與中亞國家的區(qū)域經濟發(fā)展尚處于初級階段。雖然我國與中亞國家均已簽訂最惠國待遇協(xié)定，進出口均有一定程度的優(yōu)惠，并不斷拓展邊境貿易和免稅區(qū)，但隨著“一帶一路”倡議的推進，我國與中亞國家之間貿易額的不斷增長，關稅協(xié)調將會成為重要的稅收協(xié)調議題。

2.所得稅協(xié)調。我國的所得稅國際協(xié)調主要通過簽訂稅收協(xié)定的方式進行，形式比較單一。1997年，我國最先與烏茲別克斯坦簽訂了避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定。截至目前，我國與中亞國家均簽訂了雙邊稅收協(xié)定，并依據(jù)經濟發(fā)展簽署了相關議定書。雖然稅收協(xié)定網絡在協(xié)定稅種、預提稅、居民、常設機構等方面進行了相應的安排，但仍存在不少問題，如稅收協(xié)定均不適用稅收饒讓，哈薩克斯坦等國未規(guī)定股息預提所得稅，部分稅收協(xié)定未及時簽訂相關議定書等（見表6）。

表6 我國和中亞各國稅收協(xié)定比較

（二）稅收征管合作現(xiàn)狀

目前，我國與中亞國家開展稅收征管合作的方式主要有三種：簽訂雙邊稅收協(xié)定；共同加入多邊稅收公約及多邊專項稅收協(xié)定；參加“一帶一路”稅收征管合作機制。

1.雙邊稅收協(xié)定。作為世界各國開展稅收情報交換的主要方式，雙邊稅收協(xié)定中一般會加入稅收信息交換條款，以規(guī)范雙方可以用于交換的情報范圍、保密義務、提供情報交換的例外情況等相關內容。目前，我國與中亞國家的稅收協(xié)定中均簽署了相關情報交換條款和相互協(xié)商程序（Mutual Agreement Procedure，MAP）（詳見表7）。

表7 我國與中亞國家簽訂《避免雙重征稅協(xié)定》一覽

2.多邊稅收公約及多邊專項稅收協(xié)定。2008年金融危機后，國際社會對于提高稅收透明度的要求不斷提高，從而產生了多邊稅收信息交換渠道。但中亞國家中僅哈薩克斯坦較為積極主動，參加了旨在通過開展國際稅收征管協(xié)作，打擊跨境逃、避稅行為，維護公平稅收秩序的《多邊稅收征管互助公約》①《多邊稅收征管互助公約》（Mutual Administrative Assistance in Tax Matters）（以下簡稱《公約》）規(guī)定了信息交換、稅款追繳和文書送達的稅收征管合作方式，同時允許締約方對稅款追繳和文書送達條款做出保留?！豆s》提高了信息交換的透明度和效率，又為締約國依據(jù)本國情況給予了靈活性。2013年8月27日，我國正式簽署了《公約》。。我國和哈薩克斯坦還參加了OECD的稅收征管論壇②為了幫助各國稅務機關提高稅收征管的效率性、有效性和公平性并降低遵從成本，從而實現(xiàn)更佳的納稅服務和稅收遵從，OECD在2002年發(fā)起成立稅收征管論壇（The Forum on Tax Administration，F(xiàn)TA）。截至目前已經舉辦12屆。目前共有OECD和G20成員國在內的50多個國家和地區(qū)稅務管理機構參加。FTA指導委員會會議由擔任指導委員的有關國家稅務局局長參加，定期就一些重大國際稅收議題進行研究討論。、金融賬戶涉稅信息自動交換標準③2014年7月，OECD發(fā)布了金融賬戶涉稅信息自動交換標準（Common Reporting Standard，CRS），旨在加強國際稅收合作，打擊跨境逃避稅。截至2020年9月，共109個國家和地區(qū)承諾實施CRS，中國和哈薩克斯坦分別于2018年9月和2020年9月開展首次金融賬戶涉稅信息自動交換。以及稅基侵蝕和利潤轉移（BEPS）項目④為了堵塞國際稅收規(guī)則漏洞，防止跨國企業(yè)人為籌劃轉移利潤，OECD于2013年正式啟動BEPS（稅基侵蝕和利潤轉移）項目。2017年6月，中國等67個國家和地區(qū)的政府代表共同簽署了《實施稅收協(xié)定相關措施以防止稅基侵蝕和利潤轉移（BEPS）的多邊公約》。公約的簽署，實現(xiàn)了國際稅收合作的多重目標，既能應對稅基侵蝕和利潤轉移，保護國家稅基安全，又為多邊稅收合作提供法律框架，為跨境納稅人提供稅收確定性，增進跨國投資者的信心。截至2019年9月，有137個國家或地區(qū)和14個觀察員組織成為BEPS包容性框架成員，中亞國家中，僅有哈薩克斯坦是成員，其他中亞國家尚未加入。，但其他中亞國家均未參加。

3.“一帶一路”稅收征管合作機制。2017年9月，我國國家稅務總局局長訪問哈薩克斯坦國家收入委員會，雙方同意建立高水平的“一帶一路”多邊稅務合作機制，并設立中哈合作委員會稅務分會，形成了加強稅收能力建設等共識。2018年5月14日至16日，哈薩克斯坦國家收入委員會、中國國家稅務總局等主辦“一帶一路”稅收合作會議，對稅收法治、納稅服務、爭議解決及能力建設等達成一致意見，通過《阿斯塔納“一帶一路”稅收合作倡議》。2019年4月18日，“一帶一路”稅收征管合作機制（BRITACOM）成立，哈薩克斯坦等中亞五國均出席并參加合作機制。同時，作為論壇的一大成果，“一帶一路”稅收征管能力促進聯(lián)盟（BRITACEG）正式組建，以北京、揚州、中國澳門以及哈薩克斯坦稅務學院為基礎，建立“一帶一路”稅務培訓與研究中心?！耙粠б宦贰倍愂照鞴芎献鳈C制的建立，開創(chuàng)了我國與中亞國家稅收對話新平臺，有利于促進區(qū)域經濟協(xié)調發(fā)展和稅收營商環(huán)境的改善。

三、我國與中亞國家稅收合作存在的問題

（一）發(fā)展程度和稅制差異較大，區(qū)域稅收合作推進較緩慢

根據(jù)世界銀行2019年標準，中國與哈薩克斯坦、土庫曼斯坦屬于中等收入國家，烏茲別克斯坦為中低收入國家，塔吉克斯坦和吉爾吉斯斯坦屬于低收入國家。由于我國與中亞國家經濟發(fā)展水平和稅制構成的差異，可能導致在區(qū)域稅收合作中所獲利益和成本分擔方面存在差異。根據(jù)博弈分析理論，各國在稅收合作中收益與成本差異失衡，不僅妨礙合作共識的達成，也會影響稅收合作的長期性和有效性。同時，區(qū)域間稅收合作方式較為單一，國際稅收合作落后于區(qū)域經貿發(fā)展速度，全面稅收合作行動迫在眉睫。首先，直接稅協(xié)調不夠全面。由于多邊稅收協(xié)定短期內難以完成，區(qū)域國家稅制中存在的直接稅稅率不一致、國內稅收優(yōu)惠政策差異較大、利用不足等問題需要雙邊稅收合作來解決，客觀上增加了協(xié)商成本。其次，關稅和增值稅等間接稅協(xié)調的局限性較為明顯。目前，我國和中亞國家主要是通過給予優(yōu)惠稅率和最惠國待遇來完成間接稅協(xié)調，未來還需要將關稅協(xié)調和區(qū)域一體化稅收政策納入重點考察范圍。

（二）稅收協(xié)定較陳舊且功能不全，難以適應當前合作需要

目前，雙邊稅收協(xié)定是我國和中亞國家稅收合作的主要方式，但實施過程中存在執(zhí)行困難和條款不甚明確的問題。受到企業(yè)核算水平、中介服務能力和各國征管現(xiàn)狀的影響，我國“走出去”企業(yè)在當?shù)叵硎芏愂諈f(xié)定的優(yōu)惠條款時，存在未能正確享受或無法享受稅收協(xié)定待遇等問題，從而產生稅收爭議。而且，由于我國和中亞國家的稅收協(xié)定中尚未簽訂稅收饒讓條款，使得“走出去”企業(yè)即使享受了東道國的國內稅收優(yōu)惠政策，也會因為缺少稅收饒讓條款而無法享受實質性的稅收優(yōu)惠。此外，我國與中亞國家簽訂的稅收協(xié)定的時間有些久遠，均為2010年前簽訂（見表7），最早與烏茲別克斯坦簽訂的至今已24年，在5個稅收協(xié)定中，也只有烏茲別克斯坦和塔吉克斯坦簽訂了《議定書》，其余國家并未簽訂。

（三）稅收征管合作基礎薄弱，缺乏合理有效的征管合作機制

由于我國和中亞國家的國內法律環(huán)境差異較大、法律制度保障程度不一、信息化程度參差不齊、國際稅收征管體制不完善以及納稅文化和傳統(tǒng)各異，推動我國和中亞國家共同開展多邊稅收征管協(xié)作仍面臨較多障礙。如哈薩克斯坦雖然參與了《多邊稅收征管互助公約》，但僅限于簽訂了避免重復征稅的信息共享條款，而沒有實質性簽訂情報交換和爭議解決的相關條款。我國與中亞國家之間稅收情報交換存在交換時間過長、情報交換內容和形式單一等問題。同時，由于國際稅收仲裁體制尚未完全建立，在出現(xiàn)稅收爭議時，很難采取國際仲裁這種短平快的爭端解決機制，只能采取相互磋商機制。但相互協(xié)商機制不能解決締約雙方因國內稅制差異帶來的稅收爭議，并且完成時限較長，且不具有強制性，很多“走出去”企業(yè)難以達到保障自身利益的目的。

（四）溝通交流不夠，稅收合作效率亟待提高

國際稅收合作的效率取決于中亞國家對稅收合作協(xié)議的執(zhí)行力度，但中亞部分國家還存在行政效率不高、執(zhí)法方式簡單、透明度不高和稅務部門自由裁量權較大等問題。這些問題的存在不僅影響跨境經貿往來，還導致國際稅收合作執(zhí)行效率較低，稅收合作成效不夠明顯。如盡管簽訂了稅收協(xié)定、稅收情報交換協(xié)議等避免雙重征稅和防止偷漏稅的內容，但由于中亞部分國家在稅收征管中的稅收管轄權沖突以及無法準確認定納稅人身份信息，導致重復征稅依然存在。

（五）國際稅務人才匱乏，稅收合作人才培養(yǎng)亟須提速

在我國與中亞國家稅收合作的進程中，需要熟悉各國稅制，掌握英語或俄語，了解各國經濟環(huán)境、法律體系、宗教習俗和商業(yè)規(guī)則等因素的人才。同時，由于新冠疫情、逆全球化等突發(fā)事件，更需要國際專業(yè)人才具備應急應變、組織協(xié)調和溝通交流等綜合素質。但我國和中亞國家均屬于發(fā)展中國家，稅收現(xiàn)代化的道路晚于發(fā)達國家，受限于財政經費，國際化人才培養(yǎng)尚處于起步階段，政策支持和資金投入不足。我國與中亞各國稅務機關中國際化專業(yè)人才普遍缺乏，是制約有效開展區(qū)域稅收合作的重要因素。

四、完善我國與中亞國家稅收合作的建議

（一）明確目標，積極推進“分步式”稅收合作

我國應發(fā)揮引領作用，積極參與中亞稅收治理體系改革。第一，明確與中亞稅收合作的目標。建立和發(fā)展雙邊和多邊稅收合作機制，逐步實現(xiàn)稅制協(xié)調和征管協(xié)作，優(yōu)化稅收營商環(huán)境，努力開拓稅收合作共贏新局面，推動共建“一帶一路”高質量發(fā)展。第二，積極推進“分步式”稅收合作。借鑒我國和東盟建立自由貿易區(qū)的經驗，分步走、分階段推進稅收合作，不僅使稅收協(xié)調與區(qū)域經濟合作步調一致，而且促使稅收成為區(qū)域經濟發(fā)展的潤滑劑。在我國和中亞國家自由貿易區(qū)談判協(xié)商中，應當將稅收合作融入到談判全過程，根據(jù)區(qū)域成員國的經濟發(fā)展水平以及區(qū)域經濟合作的進展，采取階段性、遞進性舉措開展稅收協(xié)調。由于我國與哈薩克斯坦經貿聯(lián)系十分緊密，兩國經濟發(fā)展水平相當，可以選擇與哈薩克斯坦優(yōu)先推動雙邊稅收合作，先行先試，逐步覆蓋整個中亞地區(qū)。第三，稅收合作分為短期、中期和長期階段。從短期來看，建立我國與中亞國家稅務部門官員會晤機制，以促進稅收征管技術交流、稅收情報交換、打擊國際逃避稅以及解決區(qū)域內的稅收爭端等工作。從中期來看，建立以中亞區(qū)域整體利益為導向的多邊合作機制，設立稅收合作常設機構，形成我國與中亞國家的協(xié)調法律框架。從長期來看，設立我國與中亞區(qū)域自由貿易區(qū)，廢除商品流動的稅收障礙，逐步實現(xiàn)“高水平，全方位”稅收合作目標。

（二）完善機制，構建稅收合作基礎體系

完善的稅收協(xié)定網絡是加強國家間稅務合作和防止國際偷逃騙稅的重要基礎。我國雖然與中亞國家均簽署了稅收協(xié)定，但由于簽訂時間較早，與當前經濟社會發(fā)展在一定程度上不相適應，需進一步優(yōu)化更新。第一，更新現(xiàn)有協(xié)定部分條款。根據(jù)經貿和投資實際情況和發(fā)展趨勢，加強對話交流，適時修改稅收協(xié)定的條款，如放寬建筑安裝工程承包企業(yè)的常設機構認定時限；設置股息紅利所得的優(yōu)惠稅率及適用條件；考慮合理設定雙邊稅收饒讓條款；適當調整消極所得限制稅率；等等。第二，加快多邊稅收合作渠道建設。在充分尊重各國稅收利益主權的前提下，努力推動中亞國家積極參與多邊稅收合作，或者嘗試建立區(qū)域內多邊稅收合作模式，暢通區(qū)域內稅收信息交流。第三，簡化稅收協(xié)定執(zhí)行程序。通過經驗推廣、強化培訓等措施，幫助中亞各國進一步規(guī)范和簡化稅收協(xié)定征管程序，減少資料報送，提高稅務行政效率，推行預約定價等服務。

（三）優(yōu)化協(xié)調，強化征管合作運行質效

優(yōu)化稅收征管協(xié)調是確保區(qū)域稅收協(xié)調產生實效的重要舉措。一是應完善情報交換機制。隨著新經濟、新業(yè)態(tài)興起和偷逃騙稅方式升級，原有情報交換規(guī)程已無法滿足需要。建議在我國新疆設立區(qū)域情報交換中心，在國家稅務總局授權的情況下，與中亞國家共同商定情報交換工作規(guī)程。同時，探索運用同期稅務檢查、境外稅務檢查等情報交換合作新模式，全面獲取所需專項情報，拓展自動情報交換內容和頻次。二是完善爭議解決機制。針對中亞國家稅收爭議較多的實際，發(fā)揮外派稅務官員的作用，協(xié)助“走出去”企業(yè)優(yōu)先采取東道國行政復議或訴訟方式。同時，進一步完善與中亞國家的相互協(xié)商機制，優(yōu)化協(xié)商流程，簡化協(xié)商程序，提高爭端解決效率。還可以引入仲裁機制，借助第三方“獨立專家小組”力量，建立公平高效爭端解決機制，協(xié)調解決或減少爭議。三是加強稅收征管硬件和軟件建設。牽頭組織稅收征管能力較強、營商環(huán)境水平較高的國家分享經驗，支持幫助較落后國家加強稅收征管硬件和軟件設施建設，依托信息技術，共享技術平臺，建設“智慧型”稅收綜合征管體系，探索推廣信用等級和“黑名單”制度，逐步實現(xiàn)標準化模式處理相關涉稅事項。

（四）搭建平臺，深入開展稅務合作交流

廣泛參與國際稅收合作研究。加強與聯(lián)合國（UN）、經濟與合作組織（DECD）、國際貨幣基金組織（IMF）、世界銀行（WB）和上海合作組織（SCO）等國際組織的合作，依據(jù)我國國情和中亞國家經濟社會發(fā)展實際，確定稅收合作相關議題，形成高質量報告，定期予以公布。充分借助“一帶一路”稅務學院、中亞區(qū)域經濟合作學院等平臺，加強與中亞國家稅務機構的溝通，促進雙方國際稅收征管能力和納稅服務水平的提升。積極搭建國家稅收合作平臺，探索成立我國與中亞國家稅收合作辦公室，建立聯(lián)絡員機制，確保各國嚴格執(zhí)行稅收協(xié)定和相關合作協(xié)議。持續(xù)推進國別稅收信息交流，設立“跨境交流”合作平臺，建立稅收信息定期通報制度，密切跟蹤各個國家稅收政策調整和征管制度變動情況，定期發(fā)布本國稅法雙語版本，更好地為各國“走出去”企業(yè)服務。

（五）培育人才，夯實稅收合作基礎

針對目前精通國際稅收業(yè)務的稅務干部較少，且綜合素質和能力不高等問題，我國與中亞各國應建立人才合作培養(yǎng)機制，有計劃地培養(yǎng)一支懂政策、會服務、善創(chuàng)新的專業(yè)化國際稅收人才。立足中亞國家語言種類繁多、稅法變化較快的實際，建立國際稅收人才合作培養(yǎng)機制，定期開展培訓，廣泛開展區(qū)域稅收合作論壇、“一帶一路”稅收征管合作機制研討會等活動。引入法律、財會、計算機、經貿、金融和投資等方面人才，與經驗豐富的稅務人員共同組建稅收合作專業(yè)化團隊，定期開展線上線下會晤，共同研討稅收合作相關事宜。加強與國際知名財稅、法律等咨詢機構的溝通合作，為我國與中亞區(qū)域稅收合作提供可行性意見。同時，與歐洲稅收管理組織、美洲稅務管理中心和歐盟委員會等國際組織取得聯(lián)系，借鑒相關稅收合作經驗，提高我國與中亞區(qū)域稅收合作質效。