萬(wàn)觀觀 瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所江西分所

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要由固有、控制和檢查這幾個(gè)風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成。因?yàn)闀?huì)計(jì)師本身審計(jì)方式上的局限性還有各方面因素的影響，使其無(wú)法對(duì)企業(yè)做出客觀正確的評(píng)價(jià)，進(jìn)而致使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。因此，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析有一定現(xiàn)實(shí)意義。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)

（一）客觀風(fēng)險(xiǎn)

客觀性的風(fēng)險(xiǎn)主要是存在于外部的一些風(fēng)險(xiǎn)，比如審計(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，主要是體現(xiàn)在法規(guī)與法律建設(shè)的滯后性。在國(guó)家政策和經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展之下，一些新的問(wèn)題也不斷出現(xiàn)，法律法規(guī)建設(shè)落后，無(wú)法同步進(jìn)行，這樣就導(dǎo)致審計(jì)中會(huì)產(chǎn)生一些新的問(wèn)題無(wú)法解決。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中相關(guān)的法律責(zé)任，在公司法和證券法中有十分清楚的確定，但是還有一些規(guī)定可操作性不太強(qiáng)，這樣就讓審計(jì)環(huán)境存在問(wèn)題，繼而讓審計(jì)存在風(fēng)險(xiǎn)。還有則是社會(huì)大眾對(duì)審計(jì)報(bào)告過(guò)于以來(lái)。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展下，越來(lái)越多人參與到投資中。為了保障投資安全性，投資者會(huì)花費(fèi)高額聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒別財(cái)務(wù)信息，社會(huì)上的各個(gè)階層都對(duì)審計(jì)鑒別過(guò)的財(cái)務(wù)信息有很大的關(guān)注。這樣就讓審計(jì)人員承擔(dān)了很大的責(zé)任，同時(shí)也讓審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大。

（二）主觀風(fēng)險(xiǎn)

主觀性風(fēng)險(xiǎn)主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身素質(zhì)能力不夠高。審計(jì)本身就是一項(xiàng)技術(shù)性極強(qiáng)的工作，在大多數(shù)情況下需要依賴審計(jì)人員專業(yè)性的判斷，所以從業(yè)人員需要接受專業(yè)知識(shí)教育、職業(yè)道德以及執(zhí)業(yè)能力的教育背景。審計(jì)工作的質(zhì)量與注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)能力有著極為緊密的關(guān)系。在當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)發(fā)展中，我國(guó)每年通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的只有很少部分，大部分的執(zhí)業(yè)人員還是業(yè)務(wù)助理。所以，這樣就致使了整個(gè)執(zhí)業(yè)隊(duì)伍素質(zhì)不太高，這也是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加的關(guān)鍵所在。有相關(guān)的調(diào)查顯示，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部，從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，職業(yè)道德水平不高等現(xiàn)象依舊存在，在這種情況之下就無(wú)法保障審計(jì)工作質(zhì)量。若是審計(jì)人員責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)或是不具備執(zhí)業(yè)能力，在審計(jì)中無(wú)法保持謹(jǐn)慎，則就一定會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。若是審計(jì)人員沒有職業(yè)道德，違背了獨(dú)立原則和客觀性原則，導(dǎo)致虛假審計(jì)報(bào)告，則就會(huì)存在嚴(yán)重舞弊與欺詐風(fēng)險(xiǎn)。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制措施

（一）完善審計(jì)法律環(huán)境

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代中，法律是最為重要的部分。健全的法律法規(guī)可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)法和相關(guān)的法律規(guī)定中，要明確審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任之間關(guān)系，需要在獨(dú)立審計(jì)規(guī)定下出具審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任可以相關(guān)報(bào)告的公平性與合法性，被審計(jì)單位會(huì)計(jì)責(zé)任時(shí)保護(hù)資產(chǎn)安全和資料的合法性，所以審計(jì)責(zé)任不能減輕或是卸免。審計(jì)法和相關(guān)法律需要區(qū)分不同情況，要對(duì)各種審計(jì)人員的法律責(zé)任進(jìn)行界定，要規(guī)定地方政府與領(lǐng)導(dǎo)層不作為都要承擔(dān)法律責(zé)任，審計(jì)人員負(fù)責(zé)向上級(jí)反映審計(jì)結(jié)論被修改的問(wèn)題責(zé)任。此外還需要建設(shè)審計(jì)執(zhí)業(yè)個(gè)人責(zé)任和過(guò)錯(cuò)責(zé)任鑄就制度，增加審計(jì)人員法律責(zé)任，特別是經(jīng)濟(jì)責(zé)任規(guī)定。也就是對(duì)各種實(shí)際違法行為，審計(jì)人員需要從中承擔(dān)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以此來(lái)加強(qiáng)其責(zé)任心和執(zhí)業(yè)能力。

（二）加強(qiáng)審計(jì)內(nèi)部管理

提升審計(jì)質(zhì)量是防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵所在。質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)是反比關(guān)系，質(zhì)量越高，則風(fēng)險(xiǎn)越小。在實(shí)際工作中要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的控制，需要遵循相關(guān)的原則，首先是規(guī)范化原則，也就是審計(jì)工作需要嚴(yán)格遵循審計(jì)管理范圍與審計(jì)流程要求來(lái)操作。然后是真實(shí)性原則，也就是審計(jì)人員在審核被審計(jì)單位時(shí)，其中所產(chǎn)生的審計(jì)證據(jù)材料必須要真實(shí)客觀。最后是合法性，也就是在審計(jì)查證問(wèn)題時(shí)，要根據(jù)問(wèn)題發(fā)生的有效法律法規(guī)做出相關(guān)的處理與評(píng)價(jià)。在其中要注意使用審計(jì)事實(shí)發(fā)生時(shí)使用的法律規(guī)定。此外還需保持獨(dú)立審計(jì)原則，這其中的獨(dú)立主要是形式和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，不能夠因?yàn)橐恍├﹃P(guān)系來(lái)影響到公正與客觀。在相關(guān)的法規(guī)中，審計(jì)獨(dú)立性是審計(jì)機(jī)構(gòu)與人員排除影響和個(gè)人利益關(guān)系，堅(jiān)持公正并且提出客觀審計(jì)意見的特點(diǎn)。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事專業(yè)工作的靈魂所在。

（三）提升從業(yè)人員綜合素質(zhì)

提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力與職業(yè)道德水平，要依靠其職業(yè)道德的全面培養(yǎng)，還有人員本身職業(yè)道德的自律。開展注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德培訓(xùn)工作，要全方位地實(shí)施在職注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德教育工作，尤其是在職注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在加強(qiáng)考試中職業(yè)道德內(nèi)容深化時(shí)，還需要重視對(duì)其的后續(xù)教育，使其能夠在從業(yè)前與從業(yè)后都可以接受職業(yè)教育。在這其中要實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德從他律轉(zhuǎn)變成為自律。職業(yè)道德自律階段要將職業(yè)良心和精神作為核心，要中是個(gè)人對(duì)社會(huì)的道德精神，要在個(gè)人內(nèi)在道德追求與思想上，提高自身價(jià)值觀和道德水平。同時(shí)還需要綜合國(guó)家實(shí)際情況和審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，在社會(huì)道德體系方面入手，呈現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)范圍中應(yīng)該要遵循的職業(yè)理念與原則。

結(jié)束語(yǔ)：在當(dāng)前的社會(huì)發(fā)展中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作開展中，因?yàn)槭艿揭恍┲饔^因素和客觀因素的影響，進(jìn)而讓審計(jì)工作存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。為了能夠讓審計(jì)工作順利開展，提升審計(jì)工作的質(zhì)量，就需要優(yōu)化審計(jì)行業(yè)環(huán)境，健全相關(guān)的法律政策，加強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部管理工作。同時(shí)還需要采取各種措施來(lái)提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合能力與素質(zhì)，在此基礎(chǔ)上保障審計(jì)工作質(zhì)量，促使整個(gè)審計(jì)行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。