關(guān)于金融會計風(fēng)險的探討

范洪蘊 洪源 趙若婷

1.華北理工大學(xué)；2.江西農(nóng)業(yè)大學(xué)；3.華北理工大學(xué)

中國金融業(yè)本身就是一個高風(fēng)險的行業(yè)，而金融會計金融企業(yè)的一項重要基礎(chǔ)工作。金融服務(wù)企業(yè)是經(jīng)營性信貸業(yè)務(wù)的特殊經(jīng)營企業(yè)，也是一個獨立的集體性經(jīng)濟市場主體，在其營運的過程中往往由于各種問題原因，存在遭受重大影響經(jīng)濟損失的風(fēng)險和可能性，因此我國金融環(huán)境會計在其工作能力發(fā)展建設(shè)過程中的重要理論基礎(chǔ)地位更加突出。

經(jīng)濟風(fēng)險是未來可能遭受經(jīng)濟損失的可能性。金融服務(wù)企業(yè)在營運的過程中我們往往存在各種問題可能未來遭受社會主義經(jīng)濟損失的風(fēng)險可能性。事實上，在金融管理會計企業(yè)的經(jīng)營和財務(wù)活動的過程中，幾乎每一筆的業(yè)務(wù)往往我們需要一個專門負(fù)責(zé)金融服務(wù)企業(yè)內(nèi)部會計的人員可以進(jìn)行成本核算與操作，由此原因而導(dǎo)致的金融會計風(fēng)險主要問題時有發(fā)生。在這個階段，我們的主要國家的財務(wù)會計風(fēng)險在以下幾個方面，即：風(fēng)險監(jiān)督，風(fēng)險管理，決算編制的監(jiān)督，準(zhǔn)備結(jié)算風(fēng)險的管理和監(jiān)督，財政監(jiān)督和會計風(fēng)險管理，會計核算和財務(wù)管理業(yè)務(wù)監(jiān)管和風(fēng)險管理會計財務(wù)風(fēng)險管理和監(jiān)管人員。[1]

金融服務(wù)企業(yè)財務(wù)會計信息風(fēng)險的防范制度是我國經(jīng)濟金融市場風(fēng)險進(jìn)行管理公司會計行業(yè)防范系統(tǒng)的一個非常重要子系統(tǒng)，它在整個中國金融會計行業(yè)的防范風(fēng)險管理系統(tǒng)中一直占有重要的地位，防范措施也是很有必要的。

隨著世界經(jīng)濟和全球化的發(fā)展，金融業(yè)全面對外開放的新發(fā)展態(tài)勢，按照現(xiàn)行國際審慎金融會計風(fēng)險防范標(biāo)準(zhǔn)，完善金融企業(yè)會計風(fēng)險防范體系，不僅有效地使我國金融業(yè)盡快適應(yīng)國際準(zhǔn)則的迫切需要，而且有效地防范我國金融企業(yè)的會計風(fēng)險，提高我國金融機構(gòu)的綜合競爭力。從目前的情況來看，完善金融企業(yè)會計制度管理主要應(yīng)從以下幾個方面著手：

首先是企業(yè)金融資產(chǎn)質(zhì)量的真實核算。對于貸款公司企業(yè)管理資產(chǎn)質(zhì)量的等級進(jìn)行垃圾分類，按照現(xiàn)行貸款企業(yè)發(fā)展資產(chǎn)質(zhì)量五級以上分類標(biāo)準(zhǔn)的要求我們進(jìn)行。同時，根據(jù)不同的金融和企業(yè)資產(chǎn)的實際風(fēng)險，提高金融企業(yè)的比例提取期間，準(zhǔn)備核銷不良貸款，適當(dāng)提取保持放松，準(zhǔn)備以更好地反映核銷呆賬貸款條件該類型的高風(fēng)險企業(yè)的金融資產(chǎn)。

二是合理地確定金融服務(wù)企業(yè)經(jīng)濟收入核算期限。適當(dāng)降低金融企業(yè)應(yīng)收貸款會計期間利息是不含稅的準(zhǔn)備，從目前的七個月縮短為四個月。

三是積極探索的方法進(jìn)行固定資產(chǎn)拆遷新倍的改善。在目前我國實際的分類進(jìn)行固定企業(yè)資產(chǎn)折舊的辦法基礎(chǔ)上，實行了加速固定資本資產(chǎn)拆舊的辦法。

四是適當(dāng)減輕國內(nèi)金融機構(gòu)稅負(fù)。盡管中國財政部和國家稅務(wù)總局已作出規(guī)定，將國內(nèi)金融企業(yè)的營業(yè)稅負(fù)擔(dān)每年至少降低一個百分點，在4年內(nèi)將營業(yè)稅稅率從9%以上降至5% 。然而，與第三國內(nèi)運輸行業(yè)相比，電信等減少4%的營業(yè)稅負(fù)擔(dān)，與第三產(chǎn)業(yè)的營業(yè)稅負(fù)擔(dān)水平相比，金融業(yè)仍然負(fù)擔(dān)是最高的。比如在所得稅負(fù)擔(dān)方面，1997年開始，金融企業(yè)所得稅由61%以上降為29%，但同國內(nèi)外資銀行所得稅相比仍高21%。[2]在國內(nèi)企業(yè)金融服務(wù)機構(gòu)進(jìn)行長期發(fā)展存在大量的應(yīng)收未收利息的債務(wù)情況下，稅負(fù)重，形成了中國國內(nèi)經(jīng)濟金融管理機構(gòu)無法按期墊付的稅金，財務(wù)申報信息的失真。因此，需要進(jìn)一步減少對金融機構(gòu)的稅負(fù)水平。

五是對金融企業(yè)會計經(jīng)理委派制度建設(shè)應(yīng)進(jìn)一步充分考慮到現(xiàn)代金融技術(shù)的創(chuàng)新、金融新業(yè)務(wù)的加速發(fā)展趨勢，制定和規(guī)范開展金融新業(yè)務(wù)的相關(guān)會計標(biāo)準(zhǔn)及財務(wù)管理規(guī)定，使得金融企業(yè)會計制度改革和建設(shè)的科學(xué)性具有了超前性，防范了金融新業(yè)務(wù)會計的風(fēng)險。

實踐研究證明，會計人員工作是接受同級部門領(lǐng)導(dǎo)的業(yè)務(wù)風(fēng)險管理經(jīng)濟體制，不利于金融會計業(yè)務(wù)成本管理職能的得到充分發(fā)揮。目前，比較可行的委托制度是改革的思路和措施，進(jìn)一步企業(yè)財務(wù)會計經(jīng)理委派制的實施。此次金融服務(wù)企業(yè)管理會計經(jīng)理委派制度進(jìn)行改革應(yīng)主要包括以下幾個主要發(fā)展方面的改革內(nèi)容：

1.代表總行制度的實施對直屬分行和支行機構(gòu)占業(yè)務(wù)經(jīng)理，管轄下放給分支機構(gòu)的會計制度實施的分公司經(jīng)理。金融服務(wù)企業(yè)財務(wù)會計經(jīng)理的職務(wù)和人事關(guān)系發(fā)展一般隸屬于派出行，工作人員職責(zé)和關(guān)系由隸屬派出行的財會部和派入行雙重負(fù)責(zé)進(jìn)行統(tǒng)一信息管理。

2.總公司對委派的財務(wù)會計業(yè)務(wù)經(jīng)理建立資格考核制度。任用單位會計部門的總經(jīng)理必須具備符合會計法有關(guān)規(guī)定的會計經(jīng)理職務(wù)的基本資格和條件，具備道德和人才素質(zhì)，具備較高的會計職業(yè)素質(zhì)和思想政治素質(zhì)，經(jīng)上級會計機關(guān)依照會計法有關(guān)程序?qū)彶榇_認(rèn)后，依法任用的人員應(yīng)當(dāng)報銀行主管會計部門批準(zhǔn)其會計經(jīng)理任用的資格。

3.法律明確授權(quán)，上級管理機構(gòu)的總經(jīng)理任命會計部門，其職責(zé)和權(quán)力相媲美的義務(wù)。主要工作內(nèi)容可以包括:依法委派人員需要進(jìn)行對會計信息核算、實行對會計風(fēng)險管理制度監(jiān)督的義務(wù)和權(quán)力;重大的經(jīng)濟發(fā)展政策性事項會計理論研究的監(jiān)督和參與權(quán);重要影響會計業(yè)務(wù)的審核權(quán);對下級行會計部門總經(jīng)理職務(wù)任免的重要技術(shù)專業(yè)審批權(quán)等。

4.明確設(shè)定會計經(jīng)理的義務(wù)和職責(zé)。委派會計經(jīng)理必須積極支持、配合、協(xié)助單位負(fù)責(zé)人合法依章經(jīng)營，嚴(yán)格執(zhí)行各項會計制度規(guī)定，及時、準(zhǔn)確、完整地反映和核算各項業(yè)務(wù)，提供真實、準(zhǔn)確的會計信息；加強會計內(nèi)控建設(shè)；及時完成單位領(lǐng)導(dǎo)和上級會計部門交辦的其他工作等。[3]