劉玉平 于宇

1.大連市急救中心；2.大連市血液中心

2018年以來，我國(guó)公共衛(wèi)生事業(yè)單位作為特殊的國(guó)家事業(yè)單位，其會(huì)計(jì)核算體系也成為國(guó)家財(cái)政預(yù)算的組成部分，既要對(duì)國(guó)家會(huì)計(jì)核算負(fù)責(zé)，享受財(cái)政撥款，以反映公益性和社會(huì)效益；又要核算社會(huì)有償服務(wù)的收入，以反映社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益。

一、會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀

隨著我國(guó)公共衛(wèi)生事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算進(jìn)程，要求以《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》為準(zhǔn)來運(yùn)行，堅(jiān)決采用新的核算方法，即“收付實(shí)現(xiàn)”制。2008年前后，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)體制和財(cái)政改革的落地實(shí)施，導(dǎo)致公共衛(wèi)生事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算不適應(yīng)當(dāng)時(shí)的社會(huì)形勢(shì)，出現(xiàn)一些棘手的問題：首先是新醫(yī)療措施帶來的社會(huì)紅利和人們對(duì)身體健康的追逐，為滿足社會(huì)需求，醫(yī)療機(jī)構(gòu)出現(xiàn)資金金額比較高的投入項(xiàng)目，項(xiàng)目種類也比較繁多，資金投入隨著收益增加而出現(xiàn)反彈，舊的會(huì)計(jì)制度無法滿足新出現(xiàn)的項(xiàng)目資金的核算要求，于是，出現(xiàn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部科目分類增多，出現(xiàn)沒有統(tǒng)一性要求的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，來規(guī)避資金大、項(xiàng)目多地問題；其次是零亂的會(huì)計(jì)核算規(guī)則讓需要完成性的會(huì)計(jì)核算要求出現(xiàn)漏洞，多樣化的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行在推動(dòng)我國(guó)醫(yī)藥領(lǐng)域的衛(wèi)生體制改革，一方面要積極響應(yīng)財(cái)政改革和發(fā)展的需要，另一方面又要兼顧醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革推進(jìn)，出現(xiàn)各種核算口徑不統(tǒng)一，會(huì)計(jì)核算科目設(shè)置、會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)預(yù)算等不同程度地出現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)的分裂，給財(cái)務(wù)管理增加管理難度，于是出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，無法全面反映會(huì)計(jì)信息，帳目不清、成本不實(shí)，直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)表無法反映經(jīng)濟(jì)狀況，不能滿足新業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)管理需要。

二、新會(huì)計(jì)制度下衛(wèi)生會(huì)計(jì)核算變化

新會(huì)計(jì)制度下公共衛(wèi)生事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算發(fā)生了許多變化，主要在會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容、方法、科目體系、會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)等方面發(fā)生了變化，其中，會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容方面變化較多。

（一）核算內(nèi)容變化

1.與財(cái)政體制改革核算內(nèi)容保持一致新制度的落實(shí)主要是與國(guó)家財(cái)政項(xiàng)目的銜接和統(tǒng)一，核算標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一要求下，新的會(huì)計(jì)制度集中增加了與政府財(cái)政相關(guān)收支分類、部門預(yù)算、資產(chǎn)管理等內(nèi)容，新制度規(guī)定事業(yè)單位支付統(tǒng)一納入國(guó)庫(kù)集中發(fā)放。新制度下的支付方式與原來有所不同，會(huì)計(jì)核算也將會(huì)有不同的會(huì)計(jì)處理方式，直接支付或者授權(quán)支付在新的會(huì)計(jì)制度中是有不同的會(huì)計(jì)處理方式，更加精細(xì)化、科學(xué)化、追溯能力進(jìn)一步提高，對(duì)支出、流向、使用、反饋形成一條鏈核算，對(duì)資金的支出和流向以及啟用將按照新規(guī)定，根據(jù)會(huì)計(jì)科目項(xiàng)目名稱進(jìn)行核算，并附表一一對(duì)應(yīng)，更加精細(xì)、更加具體。在項(xiàng)目管理中將在建工程核算納入“大帳”管理，并且要求根據(jù)基建帳中相關(guān)科目每月上報(bào)，并集中將會(huì)計(jì)發(fā)生額在“大帳”中反映出來。這無疑將是對(duì)基建的一次質(zhì)的改變，對(duì)項(xiàng)目管理具有現(xiàn)實(shí)意義。

2.強(qiáng)化了財(cái)政資金投入、結(jié)余的核算新制度對(duì)財(cái)政補(bǔ)助的核算口徑進(jìn)行了重新界定，對(duì)財(cái)政補(bǔ)助支出進(jìn)行單獨(dú)界定，按照支出明細(xì)單獨(dú)進(jìn)行核算，設(shè)置“事業(yè)支出”科目，重新對(duì)財(cái)政補(bǔ)助收入、支出情況進(jìn)行過程核算，并對(duì)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)河結(jié)余部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，單獨(dú)核算，讓帳務(wù)處理流程更加清晰，分別設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”兩個(gè)凈資產(chǎn)科目，并分別核算。充分體現(xiàn)新會(huì)計(jì)制度下要求的“?？顚Ｓ谩保瑢?shí)行預(yù)算管理原則。對(duì)非財(cái)政補(bǔ)助設(shè)置“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”等會(huì)計(jì)科目，更加體現(xiàn)科學(xué)的帳務(wù)處理流程。

3.新制度對(duì)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)核算的變化 新制度采用創(chuàng)新型模式首次引入了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的辦法，重新對(duì)折舊和攤銷做了新的規(guī)定，對(duì)其核算方法明確、具體化。對(duì)固定資產(chǎn)的價(jià)值核算有了新的計(jì)價(jià)方法，在之前的會(huì)計(jì)核算方法和核算基礎(chǔ)上進(jìn)行優(yōu)化，為了讓固定資產(chǎn)價(jià)值和無形資產(chǎn)記賬實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一，強(qiáng)化了固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)管理辦法和資產(chǎn)入帳管理辦法，特別是對(duì)捐贈(zèng)、無償調(diào)入等資產(chǎn)做了新的規(guī)定，更加明確重視相關(guān)憑據(jù)的重要性，關(guān)注市場(chǎng)對(duì)這類資產(chǎn)的價(jià)格體現(xiàn)，更加市場(chǎng)化運(yùn)作，避免暗箱操作的可能，新制度對(duì)入帳管理更加具體、更加明確，不含糊對(duì)其遺留問題的攤牌，更加規(guī)范化、透明化。

（二）會(huì)計(jì)核算方法的變化 在新會(huì)計(jì)制度的界定下，會(huì)計(jì)核算方法是指出企業(yè)會(huì)計(jì)要對(duì)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)和全面地反應(yīng)和監(jiān)督，這個(gè)會(huì)計(jì)過程所采用的會(huì)計(jì)方法，就是會(huì)計(jì)核算。是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的方法。社會(huì)經(jīng)濟(jì)主體所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境比較復(fù)雜，呈現(xiàn)更多的存在形式，就要求會(huì)計(jì)不能采取唯一的方法進(jìn)行核算，為了會(huì)計(jì)職能更好落實(shí)，會(huì)計(jì)監(jiān)督下的會(huì)計(jì)核算方法就不能單一，需要各更加完善的會(huì)計(jì)核算體系來進(jìn)行隊(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的總量監(jiān)督。新制度規(guī)定，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算全部采用“收付實(shí)現(xiàn)”制，針對(duì)部分經(jīng)濟(jì)體或者經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)要堅(jiān)決可追溯，對(duì)責(zé)任人采取終身追則制度，采用會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制，設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目來體現(xiàn)這一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的具體責(zé)任和會(huì)計(jì)核算。

（三）全面完善了會(huì)計(jì)科目體系和財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)構(gòu) 新會(huì)計(jì)制度最大的亮點(diǎn)是根據(jù)企業(yè)情況可以在具體分類中進(jìn)行個(gè)性化設(shè)置，但是規(guī)定在所有大類和分類會(huì)計(jì)科目中，不得對(duì)一級(jí)科目進(jìn)行更改。體現(xiàn)歸口的統(tǒng)一，這個(gè)充分借鑒了國(guó)際慣例。對(duì)會(huì)計(jì)科目體系建設(shè)和財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)建設(shè)都有不可忽視的貢獻(xiàn)，特別是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行了新的會(huì)計(jì)分類，對(duì)收支結(jié)構(gòu)會(huì)計(jì)核算表進(jìn)行了新的改進(jìn)和補(bǔ)充，調(diào)整會(huì)計(jì)核算結(jié)構(gòu)，對(duì)財(cái)政性支出和非財(cái)政性支出有一個(gè)全面的反應(yīng)，結(jié)余情況一目了然。針對(duì)部分財(cái)務(wù)報(bào)表在體系內(nèi)只是增加了報(bào)表附注，根據(jù)國(guó)際慣例，保持一致。

三、對(duì)新制度會(huì)計(jì)核算的應(yīng)對(duì)措施

（一）會(huì)計(jì)報(bào)表的改進(jìn)完善

新制度的落地和實(shí)施多少對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度有一定的影響，除了技術(shù)層面地完善以外，在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)報(bào)表上就要進(jìn)行全面的修訂，不只是一個(gè)添加報(bào)表的事情，需要對(duì)會(huì)計(jì)科目下的財(cái)務(wù)報(bào)表根據(jù)政策要求進(jìn)行調(diào)整，使得口徑統(tǒng)一，更加具體化、精細(xì)化。需要對(duì)事業(yè)單位收入明細(xì)表，并對(duì)單位支出明細(xì)表進(jìn)行收入、支出分類單獨(dú)列出，口徑的變化不只是報(bào)表的增減，是工作的細(xì)化和科目的歸口要統(tǒng)一，使得財(cái)務(wù)體現(xiàn)更加科學(xué)化和規(guī)范化。充分體現(xiàn)財(cái)政性資金和企業(yè)自我創(chuàng)新資金的創(chuàng)收能力方面的管理技術(shù)體現(xiàn)，讓企業(yè)在財(cái)務(wù)體系下更加清晰、明確企業(yè)科室成本狀況，這樣，既能提高企業(yè)資金使用效率，又能提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，使企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中降低成本，提高效益。

（二）重新設(shè)置備查帳

被查帳是會(huì)計(jì)核算過程中不可或缺的財(cái)務(wù)設(shè)置，可以采用借鑒方式來設(shè)置備查帳的辦法，根據(jù)新會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)資金的管理要求，必須編制既要符合事業(yè)單位財(cái)務(wù)收入核算，又要起到便與企業(yè)賬目查詢的目的，既要對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)核算過程中的財(cái)務(wù)細(xì)節(jié)進(jìn)行備查，又要重新設(shè)置新的會(huì)計(jì)明細(xì)，形成會(huì)計(jì)核算被查張目錄。

（三）制度優(yōu)先原則

新會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)科目設(shè)置、會(huì)計(jì)核算方法、報(bào)表體系和報(bào)表結(jié)構(gòu)上都進(jìn)行增加、改變、調(diào)整和完善。針對(duì)我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生實(shí)際情況，從收支分類看，我國(guó)公立醫(yī)院和基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)根據(jù)自己的會(huì)計(jì)制度和核算工作開展具體制度建設(shè)，公共衛(wèi)生機(jī)構(gòu)也要執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，重新對(duì)衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的工作任務(wù)、職能和工作內(nèi)容與基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)保持一致。建立健全各自的財(cái)務(wù)制度，財(cái)務(wù)規(guī)定和具體工作，落實(shí)到人，責(zé)任到人，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人要做好相關(guān)培訓(xùn)和指導(dǎo)工作，保證新會(huì)計(jì)制度的順利落實(shí)和實(shí)施，保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)各項(xiàng)統(tǒng)計(jì)工作順利開展。

總之，對(duì)于公共衛(wèi)生事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，無論是新制度好還是原制度，變的是會(huì)計(jì)方法，唯一不變的是人，具體工作的會(huì)計(jì)人員，一切都要從從業(yè)者身上下功夫，制度下去了，制度設(shè)計(jì)完成了，制度推廣了，沒有扎實(shí)業(yè)務(wù)能力的從業(yè)者一切都有可能前功盡棄，因此，要求會(huì)計(jì)人員應(yīng)該具備較強(qiáng)的業(yè)務(wù)水平，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，有效發(fā)揮新制度的優(yōu)勢(shì)，發(fā)揮會(huì)計(jì)信息應(yīng)有的作用。

四、結(jié)論

新會(huì)計(jì)制度是在新的條件下誕生的，同時(shí)為了加強(qiáng)國(guó)際合作，我們的制度設(shè)計(jì)還借鑒了國(guó)際慣例，與國(guó)際會(huì)計(jì)核算在一定的范圍內(nèi)保持一致。醫(yī)療事業(yè)單位也規(guī)范了收支管理，完善了結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理，加強(qiáng)了資產(chǎn)管理。對(duì)于特殊行業(yè)、特殊企業(yè)需要進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)核算流程，出臺(tái)一些補(bǔ)充說明，規(guī)范全國(guó)不同規(guī)模不同行業(yè)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算。