◆張賢萍 ◆邱月華

內(nèi)容提要：新時(shí)代分配公平問題，不僅關(guān)系社會(huì)公平正義，也是實(shí)現(xiàn)共同富裕、共享發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要。作為調(diào)節(jié)分配公平的重要手段，中國稅制隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的探索而不斷變革并日臻完善，但仍然存在一些局限性，如稅負(fù)的不平等就直接導(dǎo)致了分配的不公平。進(jìn)入新時(shí)代，黨中央賦予稅收參與國家治理的重要使命。為此，必須進(jìn)一步優(yōu)化稅制，科學(xué)設(shè)置稅種、稅目和稅率，建立納稅人稅收信用體系，并注意考察納稅人財(cái)產(chǎn)的具體構(gòu)成，從根本上改善稅種逆向調(diào)節(jié)、累退和覆蓋不足等弊端；同時(shí)，充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)進(jìn)行涉稅信息的處理分析，實(shí)現(xiàn)稅收征管現(xiàn)代化，有效地發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入職能，進(jìn)一步地縮小收入差距、促進(jìn)社會(huì)公平。

中國處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新時(shí)代。新時(shí)代中國經(jīng)濟(jì)的重心，逐步從追求持續(xù)的高速增長向追求高質(zhì)量發(fā)展轉(zhuǎn)變；而經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展，是“滿足人民日益增長的美好生活需要”的內(nèi)在要求。習(xí)近平總書記指出，“從分配看，高質(zhì)量的發(fā)展應(yīng)該實(shí)現(xiàn)投資有回報(bào)、企業(yè)有利潤、員工有收入、政府有稅收，并且充分反映各自按市場(chǎng)評(píng)價(jià)的貢獻(xiàn)”①習(xí)近平：《習(xí)近平談治國理政》（第三卷），北京：外文出版社，2020年版，第238—239頁。。作為保障分配公平的有效手段，稅收調(diào)節(jié)機(jī)制的調(diào)控內(nèi)容十分廣泛，征收對(duì)象涉及生產(chǎn)、消費(fèi)的各個(gè)環(huán)節(jié)。從這個(gè)角度講，分配公平依賴于稅收。特別是，政府要發(fā)揮“看得見的手”的作用，行使再分配職能，必須建立并完善稅收這一重要的調(diào)節(jié)手段，才能有針對(duì)性地處理好收入差距問題以促進(jìn)社會(huì)分配公平。

一、分配公平的理論基礎(chǔ)

對(duì)分配公平的研究，向來是經(jīng)濟(jì)學(xué)收入問題的核心領(lǐng)域?？疾熨Y本要素和勞動(dòng)要素的收入分享原則，考量不同個(gè)體間收入分配的微觀決定機(jī)制，以及個(gè)體分配對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的影響，是政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的中心任務(wù)。探討收入分配所應(yīng)遵循的一般準(zhǔn)則，以最大限度增進(jìn)社會(huì)整體福利，才能達(dá)到新時(shí)代分配公平的目標(biāo)。

（一）古典政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的分配公平理論

古典政治經(jīng)濟(jì)學(xué)家亞當(dāng)·斯密（Adam smith）、大衛(wèi)·李嘉圖（David Ricardo）、威廉·配第（William Petty）等大多從收入要素分配的視角來研究收入分配問題。收入要素分配，是指各種生產(chǎn)要素根據(jù)其對(duì)價(jià)值創(chuàng)造的貢獻(xiàn)多寡，相應(yīng)獲得同等份額的收入。土地、資本、勞動(dòng)等要素分別以地租、利潤、工資的形式獲得對(duì)應(yīng)的回報(bào)，各要素獲得的報(bào)酬總和應(yīng)該恰好等于社會(huì)總產(chǎn)出。庇古(Pigou)提出，一個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)福利會(huì)因?yàn)楦F人在國民收入中所占有的絕對(duì)份額的增加而增加，國家有必要干預(yù)國民收入的分配，通過對(duì)富人征稅，再以補(bǔ)助、補(bǔ)貼等“負(fù)稅收”的方式增加窮人的收入和購買力，從而實(shí)現(xiàn)收入的均等化。并且，國家還可以通過一些社會(huì)保險(xiǎn)和社會(huì)服務(wù)設(shè)施，提供免費(fèi)教育、醫(yī)療等來減輕窮人負(fù)擔(dān)，增加窮人的實(shí)際所得。羅爾斯（Rawls）提出，社會(huì)分配應(yīng)維護(hù)社會(huì)中境況最差的人的利益，將保障社會(huì)最低階層的利益放在首要位置。他認(rèn)為，財(cái)富和收入的分配必須符合公民自由權(quán)和機(jī)會(huì)平等，要做到正義公平，可以通過市場(chǎng)機(jī)制來調(diào)節(jié)初次分配，利用國家經(jīng)濟(jì)政策和行政措施如稅收來調(diào)節(jié)再分配。米德（Mead）主張課征累進(jìn)所得稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，擴(kuò)大社會(huì)福利以實(shí)現(xiàn)國民最低需要來促進(jìn)公平分配。帕累托（Pareto）強(qiáng)調(diào)，如果一部分人的經(jīng)濟(jì)狀況改善，而另外一些人的經(jīng)濟(jì)狀況沒有惡化，就可以實(shí)現(xiàn)帕累托最優(yōu)的最大福利狀態(tài)。薩繆爾森（Samuelson）認(rèn)為，稅負(fù)“落于富人，而不是窮人”，稅收調(diào)節(jié)收入再分配有利于促進(jìn)社會(huì)公平。

（二）馬克思政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的分配公平理論

馬克思政治經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)收入分配問題的討論是以一定的生產(chǎn)關(guān)系為起點(diǎn)的，什么樣的生產(chǎn)關(guān)系決定采取什么樣的分配制度。1858年，馬克思在《政治經(jīng)濟(jì)學(xué)批判》一文中指出，經(jīng)濟(jì)形式和經(jīng)濟(jì)內(nèi)容確立了主體之間的全面平等和自由①《馬克思恩格斯全集》（第46卷上），北京：人民出版社，1980年版，第197頁。。1875年，馬克思在《哥達(dá)綱領(lǐng)批判》這一文獻(xiàn)中不僅提到“不折不扣的勞動(dòng)所得”，也同時(shí)提到“平等的權(quán)利”和“公平的分配”②《馬克思恩格斯全集》（第19卷），北京：人民出版社，1963年版，第21—23頁。。19世紀(jì)中后期，馬克思深刻地剖析了生產(chǎn)關(guān)系和分配關(guān)系，創(chuàng)立了科學(xué)的按勞分配理論。這一科學(xué)理論的基本含義是，社會(huì)生產(chǎn)出來的全部社會(huì)總產(chǎn)品，扣除六項(xiàng)必要的開支③六項(xiàng)必要的開支包括：補(bǔ)償已耗費(fèi)生產(chǎn)資料的部分；投入擴(kuò)大再生產(chǎn)的部分；應(yīng)付意外事故和自然災(zāi)害的基金；政府行政管理費(fèi)用；滿足公共服務(wù)的學(xué)校、保健基金；給失去勞動(dòng)力的人保障的基金。后，才是可供分配部分，每個(gè)勞動(dòng)者根據(jù)各自提供的勞動(dòng)的“量”和“質(zhì)”來進(jìn)行個(gè)人必需的消費(fèi)品分配。按勞分配是社會(huì)主義分配制度和利益關(guān)系的基礎(chǔ)，它推動(dòng)了社會(huì)主義基本經(jīng)濟(jì)制度的逐步建立和不斷發(fā)展，有利于社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的良性運(yùn)行。按勞分配第一次把勞動(dòng)者付出的勞動(dòng)和所能獲得的報(bào)酬相匹配，不但激發(fā)勞動(dòng)者的主動(dòng)性和創(chuàng)造性帶來社會(huì)生產(chǎn)力的快速發(fā)展，而且強(qiáng)調(diào)勞動(dòng)平等和報(bào)酬平等，最終推動(dòng)實(shí)現(xiàn)社會(huì)分配的公平和公正。

（三）中國特色社會(huì)主義分配公平的理論創(chuàng)新

中國特色社會(huì)主義分配公平的理論，繼承了馬克思政治經(jīng)濟(jì)學(xué)分配公平理論成果，并結(jié)合中國的具體國情，基于不同時(shí)代的生產(chǎn)力基礎(chǔ)、生產(chǎn)關(guān)系現(xiàn)實(shí)和社會(huì)發(fā)展目標(biāo)，推動(dòng)了中國特色社會(huì)主義實(shí)踐中的收入分配制度持續(xù)地演進(jìn)和創(chuàng)新。40多年的改革開放歷程中，中國摒棄傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下平均主義的分配方式，逐步建立起中國特色社會(huì)主義的收入分配制度，不僅更加注重效率和公平，也充分認(rèn)識(shí)到了各生產(chǎn)要素按其貢獻(xiàn)參與分配的必要性。2012年黨的十八大創(chuàng)造性提出“兩個(gè)同步、兩個(gè)提高”④即“居民收入增長和經(jīng)濟(jì)發(fā)展同步、勞動(dòng)報(bào)酬增長和勞動(dòng)生產(chǎn)率提高同步，提高居民收入在國民收入分配中的比重，提高勞動(dòng)報(bào)酬在初次分配中的比重”。胡錦濤：《堅(jiān)定不移沿著中國特色社會(huì)主義道路前進(jìn)為全面建成小康社會(huì)而奮斗》，新華社，2012年11月08日，http://www.gov.cn/ldhd/2012-11/17/content_2268826.htm.，開啟了分配制度改革的新篇章。2017年，黨的十九大第一次出現(xiàn)要“拓寬居民勞動(dòng)收入和財(cái)產(chǎn)性收入渠道”“擴(kuò)大中等收入群體，縮小收入分配差距”⑤習(xí)近平：《決勝全面建成小康社會(huì)奪取新時(shí)代中國特色社會(huì)主義偉大勝利》，新華社，2017年10月27日，http://www.gov.cn/zhuanti/2017-10/27/content_5234876.htm.等關(guān)鍵詞句。2019年，黨的十九屆四中全會(huì)進(jìn)一步明確了分配制度的內(nèi)涵和實(shí)現(xiàn)機(jī)制，不僅提出了未來分配制度改革的清晰思路，同時(shí)將分配制度嵌入到中國特色社會(huì)主義基本經(jīng)濟(jì)制度中，體現(xiàn)了生產(chǎn)關(guān)系與分配關(guān)系的辯證統(tǒng)一。

二、稅收調(diào)節(jié)收入分配的必要性

（一）稅收具有分配公平的基本職能

稅收是國家憑借掌握的公共權(quán)力，依照一定的標(biāo)準(zhǔn)和程序參與國民收入分配，通過取得財(cái)政收入以滿足社會(huì)公共需要的一種方式。阿道夫·瓦格納（Adolf Wagner）第一次從分配公平的角度研究稅收在執(zhí)行社會(huì)政策中的重要作用，強(qiáng)調(diào)稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)當(dāng)公平合理。理查·A·穆斯格雷夫（Richard·A·Musgrave）和皮吉·B·穆斯格雷夫(Peggy·B·Musgrave)在合著《美國財(cái)政理論與實(shí)踐》一書中提出了公平稅負(fù)的稅制要求，每個(gè)人應(yīng)承擔(dān)“合理份額”的稅收。稅收調(diào)節(jié)收入分配基本職能的實(shí)現(xiàn)，應(yīng)遵循稅收受益原則和稅收支付能力原則這兩個(gè)基本點(diǎn)：第一，受益原則要求稅收由受益人承擔(dān)，誰從政府的公共服務(wù)中享受利益越多，誰就該繳納更多的稅；享受公共服務(wù)少的少納稅，沒有受益的可以不納稅。第二，支付能力原則要求按能力納稅，收入、財(cái)產(chǎn)、消費(fèi)都可以是納稅能力的衡量標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)不同支付能力的人群進(jìn)行量能征稅。稅收的調(diào)節(jié)收入分配職能，對(duì)各類納稅主體平等對(duì)待，既參與新價(jià)值創(chuàng)造的分配，也影響財(cái)富積累的分配，最終帶來生產(chǎn)效率的提高，從而促進(jìn)社會(huì)的公平正義。

（二）新經(jīng)濟(jì)時(shí)代收入差距擴(kuò)大問題

新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的特征之一是經(jīng)濟(jì)全球化。經(jīng)濟(jì)全球化使產(chǎn)業(yè)分工和結(jié)構(gòu)調(diào)整在全球范圍內(nèi)進(jìn)行，資本和技術(shù)等要素在全球范圍流動(dòng)。特別是，經(jīng)濟(jì)全球化在推動(dòng)各國經(jīng)濟(jì)迅速增長的同時(shí)，也導(dǎo)致了國際國內(nèi)收入差距快速擴(kuò)大。新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的特征之二是經(jīng)濟(jì)增長方式發(fā)生深刻的變革，大數(shù)據(jù)、新知識(shí)、新技術(shù)成為經(jīng)濟(jì)增長的關(guān)鍵動(dòng)力。數(shù)據(jù)、知識(shí)、技術(shù)等新的要素和傳統(tǒng)的資本、勞動(dòng)等要素結(jié)合一起，按各自的貢獻(xiàn)共同參與收入的分配。由于不同要素所帶來的報(bào)酬天然不同，每個(gè)人所占有的要素也不盡相同，因此導(dǎo)致收入差距進(jìn)一步擴(kuò)大。中國的基本經(jīng)濟(jì)制度變革雖然取得了很大成效，但收入分配不平等問題并沒有得到很好地解決，比如，中國經(jīng)濟(jì)中的“國退民進(jìn)”，導(dǎo)致了資本要素中的私人資本所占有的份額越來越大，資本收益中的私人資本收入越來越多，這也是拉大差距的因素之一。還有，中國的勞動(dòng)力因戶籍關(guān)系的約束尚不能在全國范圍內(nèi)自由流動(dòng)，一定程度上使不同的行業(yè)、部門、地區(qū)難以獲得公平的勞動(dòng)報(bào)酬。另外，從公共服務(wù)供給情況來看，教育、醫(yī)療等公共服務(wù)設(shè)施和公共服務(wù)投入存在巨大的城鄉(xiāng)差距、區(qū)域差距，也加劇了不同地區(qū)社會(huì)成員之間的收入差距。鑒于此，新經(jīng)濟(jì)時(shí)代中國居民的收入差距不斷擴(kuò)大，亟待形成運(yùn)用稅收工具改進(jìn)收入分配的長效機(jī)制。

（三）共享發(fā)展共同富裕的現(xiàn)實(shí)需要

共享發(fā)展、共同富裕是中國社會(huì)主義分配制度改革的基本原則和長遠(yuǎn)目標(biāo)。中國新時(shí)代仍存在發(fā)展不平衡不充分的深層次問題，尚不能滿足廣大人民群眾對(duì)美好生活的需要。黨的十八屆五中全會(huì)上，習(xí)近平總書記提出了“以人民為中心”的新發(fā)展觀。共享發(fā)展作為其中重要的一個(gè)理念，對(duì)于社會(huì)的分配公平問題提出了更高的要求。當(dāng)前，中國雖然實(shí)現(xiàn)了整體脫貧，但鄉(xiāng)村振興任務(wù)壓力還很大，必須依賴稅收進(jìn)一步規(guī)范收入分配秩序、增加農(nóng)村人口收入，補(bǔ)齊“短板”；特別是，需要逐步縮小收入差距，努力打造橄欖形收入分配格局，才能逐步實(shí)現(xiàn)全國人民共享發(fā)展，進(jìn)而達(dá)成共同富裕最終目標(biāo)。習(xí)近平總書記談及“在發(fā)展中保障和改善民生”時(shí)提出，“保護(hù)合法收入，規(guī)范隱性收入，遏制以權(quán)利、行政壟斷等非市場(chǎng)因素獲取收入，取締非法收入”。①中共中央宣傳部：《習(xí)近平新時(shí)代中國特色社會(huì)主義思想三十講》，北京：學(xué)習(xí)出版社，2018年版，第232頁。這就意味著，新時(shí)代需要在發(fā)展中調(diào)整收入分配結(jié)構(gòu)，著力營造公開公平公正的體制機(jī)制和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，瞄準(zhǔn)專業(yè)技能人才、新型職業(yè)農(nóng)民、企業(yè)經(jīng)營管理人員和基層干部隊(duì)伍等重點(diǎn)群體②《國務(wù)院關(guān)于激發(fā)重點(diǎn)群體活力帶動(dòng)城鄉(xiāng)居民增收的實(shí)施意見》(國發(fā)〔2016〕56號(hào))，中華人民共和國中央人民政府，2016年10月10日，http://www.gov.cn/zhengce/content/2016-10/21/content_5122769.htm.，創(chuàng)造更大市場(chǎng)空間和更多就業(yè)崗位，激發(fā)重點(diǎn)群體的活力，以帶動(dòng)城鄉(xiāng)居民實(shí)現(xiàn)總體增收。并且，要不斷培育和擴(kuò)大這部分增收潛力大、帶動(dòng)能力強(qiáng)的中等收入群體比重，爭(zhēng)取將中等收入群體的規(guī)模從現(xiàn)在的4億陸續(xù)擴(kuò)大到9億。需要強(qiáng)調(diào)的是，加快推出差別化收入分配激勵(lì)政策，扭轉(zhuǎn)收入差距擴(kuò)大的局面，是中國人民共享發(fā)展共同富裕的現(xiàn)實(shí)需要。

三、基于分配公平的中國稅收政策變遷

改革開放以來，為適應(yīng)國家經(jīng)濟(jì)體制改革的需要，中國稅收制度也相應(yīng)地進(jìn)行了持續(xù)改進(jìn)和不斷完善。經(jīng)過40多年的稅制改革探索與實(shí)踐，已初步建立起一套基本適應(yīng)國家經(jīng)濟(jì)體制、與國際慣例接軌的多稅種、多環(huán)節(jié)、多層次的復(fù)合稅收制度。中國稅制的整體設(shè)計(jì)須注重分配公平導(dǎo)向，有效抑制分配差距的擴(kuò)大，助力中國經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

（一）稅收制度改革的初步準(zhǔn)備

1980年，伴隨經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型，中國開始實(shí)行“劃分收支，分級(jí)包干”的稅收制度，稅制改革邁出了試探性卻意義重大的一步。中央和地方分別按隸屬關(guān)系、稅種和一定比例分享收入，初步建立起符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)則的稅收制度。同時(shí)，為了配合對(duì)外開放政策，通過立法建立了個(gè)人所得稅、中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅和外國企業(yè)所得稅等涉外稅收制度，還恢復(fù)了一度停征的工商統(tǒng)一稅、城市房地產(chǎn)稅和車船使用牌照稅等流轉(zhuǎn)稅。此輪稅制改革的成功，一定程度上適應(yīng)了同時(shí)期引進(jìn)外資和對(duì)外經(jīng)濟(jì)、技術(shù)合作的需求，為中國經(jīng)濟(jì)和社會(huì)政策的實(shí)施創(chuàng)造了必要的稅制環(huán)境。

（二）稅收制度改革的全面展開

1983年，中國全面規(guī)范政企關(guān)系，國有企業(yè)不再上繳利潤而是試行繳納國有企業(yè)所得稅，中國稅收制度改革迎來了重大突破。“利改稅”打破了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)長期的理論束縛，是國家與國有企業(yè)分配關(guān)系的一個(gè)歷史性轉(zhuǎn)變。1984年，設(shè)立了集體企業(yè)所得稅、私營企業(yè)所得稅、城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅等一共37個(gè)稅種。本輪稅制改革涉及的稅目種類繁多，基本覆蓋流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等主要稅種和其他輔助稅種，但仍然缺乏對(duì)土地市場(chǎng)和資金市場(chǎng)等領(lǐng)域的調(diào)節(jié)。盡管通過本輪稅制改革，促進(jìn)了中國的稅收收入持續(xù)穩(wěn)定增長，對(duì)調(diào)節(jié)收入分配也起到了積極作用。但是，這種區(qū)別所有制性質(zhì)分別設(shè)置不同稅種和稅率的稅制體系，導(dǎo)致了稅負(fù)不公平的問題，并阻礙了生產(chǎn)要素在市場(chǎng)上的自由流動(dòng)。

（三）稅收制度改革的重大進(jìn)展

1994年，為加快建立與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相配套的稅收制度體系，中國實(shí)施了新中國成立以來規(guī)模最大、范圍最廣、內(nèi)容最為深刻的“分稅制”改革。稅制改革貫徹《國富論》中平等、確定、便利、經(jīng)濟(jì)的稅收原則，圍繞統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡(jiǎn)化稅制和合理分權(quán)的基本原則進(jìn)行。稅制改革的主要內(nèi)容為合并內(nèi)外兩套稅制，實(shí)行統(tǒng)一的內(nèi)外資企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和流轉(zhuǎn)稅。同時(shí)，在稅收征管體制上分設(shè)中央和地方兩級(jí)稅務(wù)機(jī)構(gòu)。這次稅制改革進(jìn)一步構(gòu)建了符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求、科學(xué)規(guī)范而有效的稅收制度，并且?guī)砹酥醒胴?cái)政收入的大幅增加，達(dá)到了改革的預(yù)期目的，但也暴露了地方財(cái)政困境和居民收入下降等弊端。

（四）稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化與均衡

2001年以后，為健全統(tǒng)一、開放、競(jìng)爭(zhēng)、有序的現(xiàn)代市場(chǎng)體系，中國稅制改革的目標(biāo)轉(zhuǎn)向注重稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和均衡。新的稅制改革確立了“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的改革原則，稅制改革的目標(biāo)為建立以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主的雙主體稅制結(jié)構(gòu)。改革的內(nèi)容包括增值稅“轉(zhuǎn)型”和“營改增”擴(kuò)圍，并在全面實(shí)現(xiàn)“營改增”之后又對(duì)增值稅稅率進(jìn)行適當(dāng)簡(jiǎn)化。同時(shí)，消費(fèi)稅也做出較大調(diào)整，把過去稅目里沒有的高能耗產(chǎn)品和奢侈消費(fèi)行為納入征收范圍。尤其是個(gè)人所得稅全面修訂，免征額從每月800元大步提高到每月5000元，扣除標(biāo)準(zhǔn)中開始考慮教育、醫(yī)療、住房等專項(xiàng)支出。這個(gè)階段稅制改革側(cè)重于在原有稅制框架內(nèi)進(jìn)行結(jié)構(gòu)性的調(diào)整，并開始向現(xiàn)代稅制體系轉(zhuǎn)型。

2013年，中國明確了稅收政策進(jìn)一步完善的總方向：“深化稅制改革、完善地方稅體系、逐步提高直接稅的比重”①《中國中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》，新華社，2013年11月15日，http://www.gov.cn/jrzg/2013-11/15/content_2528179.htm。。2014年，中共中央政治局會(huì)議提出：“深化稅收制度改革，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、完善稅收功能、穩(wěn)定宏觀稅負(fù)、推進(jìn)依法治稅，建立有利于科學(xué)發(fā)展、社會(huì)公平、市場(chǎng)統(tǒng)一的稅收制度體系，充分發(fā)揮稅收籌集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)分配、促進(jìn)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的職能作用”②中共中央政治局審議通過《深化財(cái)稅體制改革總體方案》，新華社，2014年6月30日，http://www.gov.cn/xinwen/2014-06/30/content_2710105.htm.。2020年針對(duì)全球性疫情的暴發(fā)，中國又進(jìn)一步提出推進(jìn)實(shí)質(zhì)性減稅和實(shí)施普惠性的稅收免除，持續(xù)地加大減稅免稅力度，充分發(fā)揮稅收的積極調(diào)節(jié)作用。

四、中國現(xiàn)行稅收調(diào)節(jié)機(jī)制存在的問題

回顧中國稅制改革與演變的路徑，在經(jīng)歷了幾次重大的改革后，現(xiàn)已初步建立起較為完善的調(diào)節(jié)收入分配的稅制體系，但仍存在著諸如間接稅逆向調(diào)節(jié)、所得稅的累退性和財(cái)產(chǎn)稅的不完善等問題，這在一定程度上影響了社會(huì)分配的公平。

（一）貨物勞務(wù)稅逆向調(diào)節(jié)

貨物勞務(wù)稅是對(duì)所生產(chǎn)出來的商品和所提供的服務(wù)征稅，其稅額往往立竿見影地反映在所有商品和服務(wù)的相對(duì)價(jià)格上，并最終由消費(fèi)者承擔(dān)。由于貨物勞務(wù)稅是通過定價(jià)機(jī)制傳導(dǎo)和轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的，對(duì)收入分配是一種間接的調(diào)節(jié)；而從需求彈性的角度來看，維持居民日常生活所必需的商品和服務(wù)的需求彈性低，中低收入者的用于基本生活的開支在所有開支中所占比重相對(duì)較高，因而便會(huì)承擔(dān)更多轉(zhuǎn)嫁的稅負(fù)。另外，從邊際消費(fèi)傾向遞減效應(yīng)看，伴隨收入增加，消費(fèi)增量在收入增量中所占的比例是遞減的。因此，中低收入的居民可支配收入較少，用于商品和服務(wù)的消費(fèi)增量占收入增量的比重更大，而實(shí)際稅負(fù)則相對(duì)更重。這種以貨物勞務(wù)稅等間接稅為主的稅制，將因稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移的不平等導(dǎo)致了收入再分配的不平等。

（二）個(gè)人所得稅累退缺陷

稅負(fù)的累退性是指稅收負(fù)擔(dān)與納稅人的收入水平成反比，收入越高承擔(dān)的稅負(fù)反而越輕，與稅收量能征稅的原則背道而馳。中國的個(gè)人所得稅采取分類征收模式，每一種來源的收入都有相應(yīng)的扣除項(xiàng)目，且扣除數(shù)量的多少并不考慮其他收入類別。這就導(dǎo)致僅有工資薪金單一收入來源的多數(shù)社會(huì)大眾費(fèi)用扣除有限，而有多種收入來源、多類別收入的高收入群體，卻可以多次扣除，享受更有利的抵扣政策。從這個(gè)意義上講，個(gè)人所得稅的分類稅制所起累退的作用，將會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)的橫向不公平。還有，我國個(gè)人所得稅中僅有工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬兩項(xiàng)所得采用累進(jìn)稅率，其他來源和類別的所得都適用20%的單一稅率，這便造成收入差距的不斷擴(kuò)大。另外，對(duì)于新興的網(wǎng)店主、網(wǎng)紅主播、代購、直播帶貨等非傳統(tǒng)就業(yè)人員的收入尚存在稅收立法上漏洞，也影響了居民之間收入分配的公平。

（三）財(cái)產(chǎn)稅覆蓋范圍窄

財(cái)產(chǎn)稅直接針對(duì)居民的財(cái)產(chǎn)征稅，具有指向明確且不易轉(zhuǎn)嫁的優(yōu)點(diǎn)。目前我國開始征收的財(cái)產(chǎn)稅種類較為單一，僅有車船稅、土地使用稅納入征稅范圍，個(gè)人房產(chǎn)稅暫時(shí)只在上海市、重慶市進(jìn)行首批試點(diǎn)③上海市人民政府2020年12月29日發(fā)布關(guān)于延長《上海市開展對(duì)部分個(gè)人住房征收房產(chǎn)稅試點(diǎn)的暫行辦法》（滬府發(fā)〔2011〕3號(hào)）有效期的通知。重慶市人民政府2017年01月13日發(fā)布關(guān)于修訂《重慶市關(guān)于開展對(duì)部分個(gè)人住房征收房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)的暫行辦法》和《重慶市個(gè)人住房房產(chǎn)稅征收管理實(shí)施細(xì)則》（重慶市人民政府令第247號(hào)）的決定。，遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅仍未開始執(zhí)行。納稅人的納稅能力和他擁有的財(cái)產(chǎn)正相關(guān)，財(cái)產(chǎn)多的納稅人理應(yīng)承擔(dān)更多稅負(fù)，這是稅收公平原則的體現(xiàn)。當(dāng)前，我國居民財(cái)產(chǎn)性收入激增，而財(cái)產(chǎn)稅在現(xiàn)行稅收體系中的規(guī)模偏小。特別是中國近些年家庭房產(chǎn)的數(shù)量差異和增值收益，已成為造成收入差距擴(kuò)大化的主要因素之一。然而房產(chǎn)稅尚未全面開征，使得這些收益的分配沒有得到適當(dāng)?shù)恼{(diào)節(jié)。另外，富裕家族巨額的遺贈(zèng)財(cái)產(chǎn)，不斷在家族內(nèi)進(jìn)行財(cái)富積累和代際轉(zhuǎn)移，而相應(yīng)稅收調(diào)節(jié)的缺位，也直接導(dǎo)致了貧富懸殊的加大，極不利于資源的合理配置。

五、新時(shí)代分配公平稅收調(diào)節(jié)機(jī)制的優(yōu)化路徑

（一）科學(xué)設(shè)置稅種，發(fā)揮貨物勞務(wù)稅的調(diào)節(jié)作用

稅制結(jié)構(gòu)的選擇要考慮具體的國情和特定的社會(huì)發(fā)展環(huán)境。目前，我國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中還存在一定的現(xiàn)金交易，居民收入和個(gè)人財(cái)產(chǎn)等基本情況還沒有完全納入管理范圍，直接稅要成為我國主體稅系尚有不少困難；而貨物勞務(wù)稅等間接稅征管難度相對(duì)較小，在較長的時(shí)期內(nèi)間接稅仍將發(fā)揮不可替代的作用，因此有必要科學(xué)設(shè)置間接稅稅種。首先，適當(dāng)調(diào)低增值稅稅率，可考慮將醫(yī)保類藥品、公用事業(yè)的水電煤、個(gè)人衛(wèi)生清潔用品等生活必需品納入免稅的稅目。其次，增加消費(fèi)稅的調(diào)整對(duì)象范圍，將新出現(xiàn)的高消費(fèi)商品和高消費(fèi)行為納入消費(fèi)稅稅目。比如，對(duì)于高收入群體追逐的高檔服飾、高檔箱包、高檔家具、私人飛機(jī)等奢侈消費(fèi)品，以及高級(jí)會(huì)所、高檔餐飲等奢侈消費(fèi)行為可考慮征收消費(fèi)稅；同時(shí)，應(yīng)調(diào)整消費(fèi)稅稅率，擴(kuò)大不同商品的稅率差距，縮小定額稅率的適用范圍，提高消費(fèi)稅調(diào)節(jié)收入的精準(zhǔn)性。習(xí)近平總書記在民營企業(yè)座談會(huì)上講話中指出“要加大減稅力度”“推進(jìn)增值稅等實(shí)質(zhì)性減稅”①習(xí)近平：《習(xí)近平談治國理政》（第三卷），北京：外文出版社，2020年，第264頁。。因此，減少低收入者生活必需品的稅收負(fù)擔(dān)，對(duì)高收入者奢侈消費(fèi)進(jìn)行征稅，盡量降低貨物勞務(wù)稅逆向調(diào)節(jié)效應(yīng)的影響，這理應(yīng)成為當(dāng)前我國稅制改革的重點(diǎn)。

（二）建立稅收信用體系，改良現(xiàn)行個(gè)人所得稅

優(yōu)化涉稅信息的采集，基于全國范圍內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)、銀行、工商、民政和社會(huì)保障等機(jī)構(gòu)之間納稅信息共享的條件，對(duì)自行申報(bào)納稅人應(yīng)實(shí)現(xiàn)綜合課征。加強(qiáng)對(duì)扣繳義務(wù)人的管理，完善納稅義務(wù)人納稅檔案，實(shí)現(xiàn)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代線上線下各收入群體的管理和監(jiān)控。發(fā)揮稅收信用體系的作用，通過對(duì)不依法納稅的納稅人進(jìn)行公開曝光，對(duì)偷逃稅款者進(jìn)行聯(lián)合懲戒或者限制其高消費(fèi)等行為。改良現(xiàn)行按照11類所得分別計(jì)征的個(gè)人所得稅，可將資本和勞動(dòng)所得合并課稅，不重合計(jì)算抵扣項(xiàng)目并使它們適用相同的稅率，以達(dá)到不同類型收入和不同納稅個(gè)體間的稅負(fù)公平。對(duì)于現(xiàn)有7級(jí)超額累進(jìn)稅率存在邊際稅率過高、級(jí)次過多和稅率間爬升幅度過大的缺陷，可以借鑒國際上個(gè)人所得稅征稅級(jí)距4～5級(jí)的經(jīng)驗(yàn)做精細(xì)化的調(diào)整?？紤]我國建立消費(fèi)拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式和大力發(fā)展服務(wù)業(yè)的趨勢(shì)，需要培養(yǎng)擴(kuò)大有消費(fèi)能力的中等收入群體，可適當(dāng)擴(kuò)大剛進(jìn)入納稅圈的中等收入者的低稅率適用級(jí)距，這種側(cè)重對(duì)個(gè)人工作、生活各項(xiàng)成本的考慮，有利于不斷改進(jìn)社會(huì)整體福利。與此同時(shí)，應(yīng)把個(gè)人所得稅的改革作為完善稅制的主要發(fā)力點(diǎn)，不斷優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，切實(shí)提高直接稅的比重。

（三）考察居民財(cái)產(chǎn)構(gòu)成，逐步開征財(cái)產(chǎn)稅

財(cái)產(chǎn)稅的征收要考量中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的階段、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)力、稅務(wù)管理的水平、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移的便利性等多方面因素。首先，擴(kuò)大房產(chǎn)稅的征收，將課征范圍從小部分試點(diǎn)城市擴(kuò)大到全國城市范圍，同時(shí)應(yīng)注意將收入較低的居民的自住房排除在外；對(duì)于一些區(qū)域的鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村已經(jīng)非常富裕，出現(xiàn)了大量民宿、別墅等經(jīng)營性用房，必要時(shí)也可以逐步納入房產(chǎn)稅課稅對(duì)象。其次，可以在合適的時(shí)機(jī)考慮遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的征收。目前中國居民的資產(chǎn)存量相當(dāng)高，瑞銀(UBS)聯(lián)合普華永道(PWC)發(fā)布的《2020年億萬富豪報(bào)告》的數(shù)據(jù)表明，中國現(xiàn)有415位億萬富豪，人數(shù)在世界上排在第二位②《2020年瑞銀/普華永道億萬富豪報(bào)告：中國億萬富豪人數(shù)刷新紀(jì)錄》，《上海證券報(bào)》，2020年10月13日，https://finance.sina.com.cn/roll/2020-10-13/doc-iiznezxr5657763.shtml.，且富豪的年齡呈年輕化趨勢(shì)，已經(jīng)具備了開征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的基本條件?？紤]我國根深蒂固代際傳承的傳統(tǒng)觀念，應(yīng)該加強(qiáng)宣傳和論證，逐步釋放調(diào)節(jié)過高收入、維護(hù)社會(huì)公平穩(wěn)定的信號(hào)，提高公眾接受度。另外，我國還出現(xiàn)大規(guī)模富裕階層、知識(shí)精英的海外移民潮，也應(yīng)做好退籍稅的立法準(zhǔn)備，從小口徑開始征收，可從一定程度上防止資產(chǎn)外逃、稅收流失，促進(jìn)社會(huì)公平。最后，依托全國各城市的住房信息共享平臺(tái)，頒布個(gè)人金融賬戶實(shí)名和不動(dòng)產(chǎn)登記法規(guī)，實(shí)現(xiàn)個(gè)人財(cái)產(chǎn)公開透明、真實(shí)有效，并利用第三方信息加以佐證，以切實(shí)拓寬稅基降低稅率，充分發(fā)揮直接稅的調(diào)節(jié)作用。

（四）運(yùn)用大數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)稅收征管現(xiàn)代化

良好的稅制需要完善的稅務(wù)管理來保障其效能的實(shí)現(xiàn)。由于我國現(xiàn)行稅收征管體制仍存在許多不足，諸如對(duì)于現(xiàn)金收入監(jiān)管缺位，對(duì)微信、支付寶等新興支付手段還沒有建立成熟的監(jiān)管制度，大量的交易和資金游離于可控范圍。特別是，個(gè)人所得稅流失嚴(yán)重、房產(chǎn)稅的稅源沒有完全掌握，難以足額征收，這些均弱化了稅收的調(diào)節(jié)作用。習(xí)近平總書記提出：“促進(jìn)收入分配更合理、更有序。履行好政府再分配調(diào)節(jié)職能，縮小收入分配差距?！雹僦泄仓醒胄麄鞑浚骸读?xí)近平新時(shí)代中國特色社會(huì)主義思想三十講》，北京：學(xué)習(xí)出版社，2018年，第226頁。新時(shí)代隨著大數(shù)據(jù)的加快發(fā)展，帶來經(jīng)濟(jì)模式的巨大改變，也促使稅收征管方式發(fā)生根本性變革。因此，需要大力改善稅收環(huán)境，建立綜合治稅體系，提升征管服務(wù)水平，有效降低稅收成本。第一，建立涉稅數(shù)據(jù)處理云平臺(tái)，運(yùn)用大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算等信息化技術(shù)，實(shí)時(shí)跟蹤、監(jiān)測(cè)、分析納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營、納稅行為和涉稅風(fēng)險(xiǎn)的狀況，改變過去稅收征管的事后管理模式，更加注重全面、準(zhǔn)確的全過程控制。第二，通過完善申報(bào)方式來進(jìn)一步改進(jìn)征管手段。如，采用源泉扣稅、稅款預(yù)扣、設(shè)立納稅人永久賬號(hào)、網(wǎng)絡(luò)實(shí)時(shí)報(bào)稅等方式，增強(qiáng)納稅人主動(dòng)納稅意識(shí)和稅收遵從理念，逐步形成主要面向自然人征收的管理模式。第三，構(gòu)建及時(shí)高效的稅收爭(zhēng)議解決機(jī)制，形成和諧的征納關(guān)系。如，通過設(shè)置電子留言板、公眾號(hào)或采用其他信息化手段暢通征納溝通渠道，搭建納稅人權(quán)益維護(hù)平臺(tái)。在自行申報(bào)的稅項(xiàng)需要調(diào)整時(shí)，可以先由納稅人自查自糾處理，對(duì)于明顯存在偷稅漏稅行為的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)直接糾正并對(duì)此后再發(fā)生的不法行為采取更嚴(yán)格的監(jiān)管或懲罰措施。第四，加大對(duì)大數(shù)據(jù)稅收征管人才的培養(yǎng)和儲(chǔ)備，強(qiáng)化稅收征管現(xiàn)代化的保障能力?？傊?，實(shí)現(xiàn)稅收征管的智能化、高效化和稅務(wù)人員的高素質(zhì)化，是新時(shí)代分配公平的有力保障。

六、結(jié)語

從長遠(yuǎn)來看，分配公平與經(jīng)濟(jì)增長同等重要。分配公平原則的實(shí)現(xiàn)，有賴于政府調(diào)節(jié)的科學(xué)性和有效性，其主要著力點(diǎn)應(yīng)體現(xiàn)在：以稅負(fù)公平為基點(diǎn)，通過稅制改革，更加科學(xué)地設(shè)置稅種、稅率；當(dāng)務(wù)之急是個(gè)人所得稅和企業(yè)增值稅改革要有實(shí)質(zhì)性推進(jìn)②王修志：《十九大·理論新視野——堅(jiān)持和完善收入分配制度》，求是網(wǎng)，2018年3月13日，http://www.qstheory.cn/wp/2018-03/13/c_1122526975.htm。正視中國現(xiàn)行稅收政策在調(diào)節(jié)分配中存在的問題，科學(xué)設(shè)置增值稅、消費(fèi)稅的稅目稅率，減少間接稅的逆向調(diào)節(jié)效應(yīng)；建立稅收信用體系，改良現(xiàn)行個(gè)人所得稅的級(jí)距，將不同類別所得綜合課稅；考察居民財(cái)產(chǎn)構(gòu)成，擴(kuò)大房產(chǎn)稅征收范圍、適時(shí)開征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅、著手退籍稅的立法準(zhǔn)備。同時(shí)，運(yùn)用信息化手段實(shí)時(shí)進(jìn)行涉稅大數(shù)據(jù)的自動(dòng)分類和匯總，推進(jìn)稅收征管現(xiàn)代化，不僅能有效地降低征管成本，而且能夠進(jìn)一步提高納稅人的滿意度和獲得感。