◆章 君

內(nèi)容提要：在“十四五”時期的開局之年，漸進(jìn)式開放性生育政策迎來重大調(diào)整。中共中央、國務(wù)院出臺《關(guān)于優(yōu)化生育政策促進(jìn)人口長期均衡發(fā)展的決定》，提出“一對夫妻可以生育三個子女”的“三孩政策”。文章基于生育、養(yǎng)育、教育視角，剖析現(xiàn)行育兒成本的高昂及財稅配套政策的不足，提出理念革新：財稅協(xié)同創(chuàng)建“生育、養(yǎng)育、教育”一體化激勵理念；方式革新：財稅合力打出“生育、養(yǎng)育、教育”一體化政策組合拳；機(jī)制革新：財稅聯(lián)合構(gòu)建“生育、養(yǎng)育、教育”一體化人文關(guān)懷機(jī)制。

一、引言

改革開放以來，我國的生育政策經(jīng)歷了控制人口增長的“一孩政策”、緩解勞動力短缺和人口老齡化加劇的漸進(jìn)式“二孩政策”、優(yōu)化生育政策促進(jìn)人口長期均衡發(fā)展的“三孩政策”的發(fā)展過程。①相關(guān)政策文件主要為：《中共中央 國務(wù)院關(guān)于加強計劃生育工作嚴(yán)格控制人口增長的決定》《中共第十八屆中央委員會第五次全體會議公報》《中共中央 國務(wù)院關(guān)于優(yōu)化生育政策促進(jìn)人口長期均衡發(fā)展的決定》。根據(jù)全國第七次人口普查數(shù)據(jù)統(tǒng)計，2020年我國新出生人口為1200萬，相比2019年下降了18%，比剛放開二胎時的2016年下降了33%，成為新中國歷史上有記錄以來新出生人口和出生率最低的一年。②經(jīng)濟(jì)觀察網(wǎng).《梁建章談生育政策升級：從“最多三孩”到”最好三孩”基本等于全面放開生育》（2021-08-05）[2021-07-21]. http://www.eeo.com.cn/2021/0721/495612.shtml.已有的研究指出，高昂的養(yǎng)育成本、經(jīng)濟(jì)壓力大、條件不允許等因素已成為當(dāng)前我國家庭不愿意生育二孩和三孩的重要原因。為有效改善當(dāng)前我國育兒成本“居高不下”、生育意愿“持續(xù)低迷”、人口出生率“低位徘徊”的現(xiàn)狀，組織實施好三孩生育政策，相關(guān)經(jīng)濟(jì)社會政策配套銜接問題已被提上議事日程。生育保障是社會保障的重要組成部分，憲法賦予公民享有社會保障、獲得物質(zhì)幫助等方面的基本權(quán)利，同時國家財政也負(fù)有提供生育保障等公共產(chǎn)品和服務(wù)的義務(wù)。財政與稅收是政府參與國民收入分配、調(diào)控經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)發(fā)展的有力杠桿，在優(yōu)化生育政策和落實“三孩政策”配套體系中具有舉足輕重的作用和意義，因而通過實施稅收優(yōu)惠、社會保險（補助）、財政補貼等方面的財稅手段維護(hù)生育權(quán)利、完善生育支持政策體系、助力實現(xiàn)人口發(fā)展規(guī)劃目標(biāo)意義重大，開展財稅方面的配套舉措激勵和鼓勵生育具有緊迫性和必要性。

二、現(xiàn)行我國關(guān)于生育、養(yǎng)育、教育成本及配套政策分析

（一）生育花銷居高不下，財稅政策改革力度欠佳

所謂生育指的是繁衍后代，女性懷孕在體內(nèi)孕育后代并分娩的行為，因而這一過程包括受孕、懷孕和分娩三個層面。用于生育階段的生育成本包括生育前期的準(zhǔn)備成本、生育時期成本和產(chǎn)后護(hù)理成本等。其中生育前支出包括辦理準(zhǔn)生證、懷孕建檔、孕婦培訓(xùn)課、孕期營養(yǎng)品、購置孕婦裝備及“待產(chǎn)包”、優(yōu)生優(yōu)育檢查費、產(chǎn)前診斷檢查費、特別項目檢查費等。分娩生產(chǎn)支出包括藥費、床位費、護(hù)理費、檢查費、手術(shù)費和其他治療費用、月子期間請月嫂費用、產(chǎn)后康復(fù)費等。根據(jù)恒大研究院研究報告顯示①資料來源：中國恒大研究院《中國生育報告2020》。，從懷孕到出生階段發(fā)生的生產(chǎn)、產(chǎn)檢、營養(yǎng)、護(hù)理、裝置等基礎(chǔ)項目費用大約為2.5萬元，若在分娩階段選擇較為昂貴的私立婦產(chǎn)醫(yī)院，則還需要支付會員費、獨立病房費、專職醫(yī)護(hù)人員費、月嫂照顧費等，總生育花費為9萬至32萬元?？梢?，從十月懷胎到生育的基礎(chǔ)性育兒成本對于普通工薪家庭而言是可以承受的，但若考慮生二孩、三孩，其育兒成本將是一筆不小的開支。

生育花銷居高不下，政府有責(zé)任幫助育兒家庭解決后顧之憂，但當(dāng)前財稅政策改革力度欠佳，難以適應(yīng)“三孩”時代的生育需求。

財政政策方面，目前我國已經(jīng)實施了諸如生育津貼、生育醫(yī)療待遇、延長產(chǎn)假等方面的鼓勵措施。隨著職工生育保險和職工基本醫(yī)療保險的合并，職工在生育期間可享受生育醫(yī)療費用報銷和領(lǐng)取生育津貼、營養(yǎng)補助、男職工假期津貼等保險待遇。全面二孩政策后，部分經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)地方政府紛紛采取提高生育保險標(biāo)準(zhǔn)的財政激勵措施來助力生育率的提升。如上海地區(qū)的生育醫(yī)療支出補貼由3000元提升到3600元②根據(jù)《關(guān)于調(diào)整本市生育醫(yī)療費補貼標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》（滬人社福發(fā)〔2016〕35號）的規(guī)定。；深圳地區(qū)推行生育保險全覆蓋，確保二孩和一孩的生育津貼標(biāo)準(zhǔn)保持不變③深圳新聞網(wǎng).深圳生育保險參保人數(shù)居全國前列 一、二胎生育保險待遇一致（2018-09-03）[2021-06-25].http://www.sznews.com/news/content/2018-09/03/content_20079309.htm.；東莞地區(qū)將定點機(jī)構(gòu)分娩住院的生育保險待遇結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)由3000元提升到3800元④參見東莞社保局《關(guān)于東莞市生育保險有關(guān)待遇結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)的通知》（征求意見稿）。?？梢钥闯?，上述改革措施主要體現(xiàn)在以財政方式提升生育保險的補貼標(biāo)準(zhǔn)，對于沒有生育保險的失業(yè)群體和無業(yè)人員則游離于政策之外。此外，我國市場經(jīng)濟(jì)體制下的財政補貼制度由來已久，雖有諸多的規(guī)范性文件，但大多以地方政府的行政規(guī)章為主，缺乏全國統(tǒng)一法律層面的基本規(guī)范，財政激勵手段陷入基準(zhǔn)法缺失情形下“各自為政”的困境。如2021年6月24日湖南岳陽市統(tǒng)計局網(wǎng)站刊文建議出臺三胎獎勵政策，對于順產(chǎn)新生嬰兒給予孕檢、生育相關(guān)費用的補貼等內(nèi)容受到輿論廣泛關(guān)注，但隨后又發(fā)文澄清，相關(guān)建議未經(jīng)過深入調(diào)研和聽取多方意見，出現(xiàn)政策把握不準(zhǔn)的問題。⑤岳陽市統(tǒng)計局.《關(guān)于〈岳陽市人口總體狀況簡析》〉一文中相關(guān)建議對策的說明》（2021-08-05）[2021-06-25].http://tjj.yueyang.gov.cn/22746/22747/22748/content_1830638.html.

稅收政策方面，我國的一些稅種如個人所得稅、增值稅等少數(shù)稅種涉及生育領(lǐng)域的優(yōu)惠政策，但政策激勵涵蓋范圍有限，缺乏生育激勵的頂層設(shè)計，因而呈現(xiàn)出制度瓶頸下的“步履維艱”。我國個人所得稅自1980年開始征收，通過實施各項減免稅政策對國民收入進(jìn)行有效調(diào)節(jié)，盡管優(yōu)惠條款較多，但與育兒支出有關(guān)的減免政策較少。主要包括如1994年出臺的《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的通知〉》規(guī)定了對托兒補助費、獨生子女補貼等不屬于工資薪金性質(zhì)項目的收入不征收個人所得稅；又如2008年財政部、國家稅務(wù)總局出臺的《關(guān)于生育津貼和生育醫(yī)療費有關(guān)個人所得稅政策的通知》規(guī)定，依據(jù)生育保險辦法規(guī)定取得的生育津貼、生育醫(yī)療費用或其他屬于生育保險性質(zhì)的津貼補貼，免征個人所得稅。增值稅中，與育兒有關(guān)的優(yōu)惠政策非常有限且缺乏生育激勵的設(shè)計。如免征增值稅的商品主要為避孕藥品和用具；免征增值稅的服務(wù)有婚姻介紹服務(wù)，醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)（政府舉辦的婦幼保健所、母嬰保健機(jī)構(gòu)、兒童保健機(jī)構(gòu)）。①詳見《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條、《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）文件。在長期處于“一對夫妻生育一個孩子”“只生一個好”的計劃生育基本國策下，缺乏鼓勵生育和家庭支持的動因，導(dǎo)致稅收制度中生育友好政策實施力度不夠。在三孩政策推出后，應(yīng)實時推出新的普惠性生育友好免稅政策和津貼補貼項目。

（二）養(yǎng)育支出水漲船高，財稅政策跟進(jìn)不足

養(yǎng)育是指對年幼者的撫育教養(yǎng)，供給生活所需，使生存和成長。當(dāng)今養(yǎng)育一個孩子的費用節(jié)節(jié)攀升。在物價剛性上漲和社會基本公共服務(wù)資源日益稀缺的背景下，育兒成本更是逐年推高。未來“三孩”時代趕上生育高峰的寶寶們將面臨“一生排隊”激烈競爭的命運，每一位家長都不希望自己的孩子“輸在起跑線上”，為突破人生的各個關(guān)鍵點，闖過重重競爭，父母要為孩子的衣食住用行等各個方面提供全方位的保障，為孩子健康成長和美好未來保駕護(hù)航。在嬰幼兒階段，孩子的身心比較脆弱，需花費人力物力財力悉心照料，養(yǎng)育子女的消費支出多如牛毛，涵蓋但不限于服裝、教育、醫(yī)療、體育、保險等方面，具體包括奶粉、紙尿褲、衣物、早教資料、兒童玩具、興趣培訓(xùn)、托育服務(wù)等。根據(jù)恒大研究院的報告指出，在嬰幼兒階段的養(yǎng)育支出大約為5.54萬元。對于普通工薪家庭，若養(yǎng)育二孩、三孩，則加算起來將是一筆不菲的支出。②資料來源：中國恒大研究院《中國生育報告2020》。

養(yǎng)育支出水漲船高，政府有義務(wù)為養(yǎng)育孩子的家庭分擔(dān)養(yǎng)育成本，但當(dāng)前財稅政策跟進(jìn)不足，難以提升家庭生育的積極性。

財政政策方面，政府針對生育家庭所采取的措施更多集中在生育和哺乳環(huán)節(jié)（如前文所述），但子女養(yǎng)育問題甚至更為重要。同子女孕育、生產(chǎn)、哺乳等生育環(huán)節(jié)相比較，養(yǎng)育環(huán)節(jié)則更為長久，所耗費的精力和成本更多更高。隨著中共中央、國務(wù)院出臺《關(guān)于優(yōu)化生育政策促進(jìn)人口長期均衡發(fā)展的決定》，各地方政府陸續(xù)出臺相關(guān)促進(jìn)鼓勵生育的財政補貼政策。如四川省攀枝花市出臺《關(guān)于促進(jìn)人力資源聚集的十六條政策措施》文件當(dāng)中，明確提出按政策生育第二及以上孩子的攀枝花戶籍家庭，從生育當(dāng)月到3歲，每月每孩發(fā)放500元育兒補貼金（每孩獎勵1.8萬元），真金白銀解決孩子的“奶粉錢”。③攀枝花市人民政府.《中共攀枝花市委辦公室 攀枝花市人民政府辦公室印發(fā)〈關(guān)于促進(jìn)人力資源聚集的十六條政策措施〉的通知》（2021-08-05）[2021-06-25]. http://www.panzhihua.gov.cn/zwgk/fggw/zfbwj/1940680.shtml.攀枝花成為全國首個發(fā)放育兒補貼金的地方性城市，但有專家表示，相比于其他國家，攀枝花此次確定的育兒補貼額度與時限都顯得比較單薄。相比于攀枝花的迅速動作，國家層面在三孩配套政策的綱領(lǐng)性文件中未見相關(guān)育兒補貼表述，因而在全國范圍內(nèi)尚未存在普惠性的養(yǎng)育補貼政策。

稅收政策方面，針對家庭養(yǎng)育方面的激勵政策不足。增值稅方面，家庭日常生活用品的基本稅率偏高，實行大規(guī)模減稅降費后，增值稅低稅率降至9%④參見財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）。，其包括初級農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油等家庭日常必需品。雖然稅率的下調(diào)會間接導(dǎo)致家庭日用品價格的降低，但通貨膨脹等因素使得居民的獲得感、幸福感并不強烈，普通家庭不得不減少甚至拒接生育。此外，增值稅的免稅空間并不包括兒童生活必需用品和兒童教育資源，最終導(dǎo)致家庭養(yǎng)育支出加大，降低家庭生育意愿。個人所得稅方面，新修訂后的個人所得稅法使得家庭稅負(fù)有所降低。但個人所得稅的納稅單位依舊是以個人收入為基數(shù)，未將家庭納入一個完整的經(jīng)濟(jì)體予以考慮；每月5000元的基本減除費用未能考慮不同地域間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異，費用扣除計算方式的動態(tài)調(diào)整機(jī)制尚未完善；除納入子女教育支出的專項附加扣除外，針對家庭養(yǎng)育方面的優(yōu)惠政策并未進(jìn)行大范圍修訂和增加，因而在家庭養(yǎng)育支出方面的減免效能不足，從而難以破解生育率偏低的現(xiàn)實難題。①閆 晴：《家庭生育的稅收激勵：理念躍升與制度優(yōu)化》，《人文雜志》，2020年第6期。

（三）教育成本高高在上，財稅政策亟需優(yōu)化

如果說家庭是人生的第一所學(xué)校，那么家長則是孩子的第一任啟蒙老師，有責(zé)任和義務(wù)為孩子講好“人生第一課”，幫助扣好人生第一粒扣子。自古至今我國都有重視教育的傳統(tǒng)，在當(dāng)前“421”或“422”家庭結(jié)構(gòu)背景下②所謂“421家庭”，即四位老人（男女雙方父母）、一對夫妻、一個孩子。，孩子是家庭的未來和希望，其升學(xué)壓力、就業(yè)壓力和競爭壓力等，使得家庭對孩子教育的投入越來越多。隨著物價水平的上漲和生育政策的放開，家庭教育支出呈現(xiàn)支出金額大、占家庭總支出升高的特征。有研究指出教育育兒支出在我國居民家庭支出中占比達(dá)50%左右。從幼兒園到小學(xué)、中學(xué)到大學(xué)畢業(yè)，教育支出項目包括學(xué)雜費、補課費、擇校費、住宿費、交通費及其他費用，培養(yǎng)一個孩子的基本預(yù)算為50萬元以上，對于北上廣深等一線城市的教育成本則更高。

教育成本高高在上，政府有必要通過減少家庭教育成本助力生育率提升，但當(dāng)前的財稅政策支持力度不夠，亟需完善和優(yōu)化。

財政政策方面，國家從宏觀層面上重視教育事業(yè)發(fā)展，對教育經(jīng)費的投入力度逐年加大；微觀層面財政對遭受疫情、自然災(zāi)害等影響經(jīng)濟(jì)困難學(xué)生、涉農(nóng)專業(yè)學(xué)生、患重疾病或殘疾學(xué)生減免學(xué)費和給予資助等，但財政在直接降低家庭教育支出促進(jìn)生育的激勵作用不夠。教育體系主要包括家庭教育、社會教育和學(xué)校教育三個方面，三者相互補充、相互促進(jìn)、同等重要。國家財政政策應(yīng)切實發(fā)揮好三者之間的聯(lián)動作用，健全家庭教育服務(wù)體系，完善資金投入，調(diào)動各方資源支持家庭教育事業(yè)發(fā)展。但國家歷來重視學(xué)校教育，家庭教育和社會教育相應(yīng)被忽視而未被納入財政預(yù)算。隨著社會和時代的發(fā)展，家庭教育的重要性日益凸顯。但政府在參與家庭教育過程中存在責(zé)任履行缺位、責(zé)任邊界不清、監(jiān)管部門不統(tǒng)一、專項財政投入不足等問題。我國當(dāng)前所實行的教育財政體制主要是以地方政府財政負(fù)擔(dān)為主，中央或省級政府補助為輔的模式。長期以來，這種模式加重了地方政府的財政負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致區(qū)域間經(jīng)費投入分配不均，拉大不同地區(qū)間的教育差距。

稅收政策方面，2019年實施第七次修訂的《個人所得稅法》，增加了專項附加扣除的內(nèi)容，允許納稅人在計算綜合所得時扣除子女教育相關(guān)支出。子女教育專項附加扣除政策對緩解工薪階層教育負(fù)擔(dān)和鼓勵生育理應(yīng)起到一定的作用和效果。但根據(jù)國家統(tǒng)計局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，人口出生率并未顯著提升。③根據(jù)國家統(tǒng)計局資料顯示，2018年我國人口出生率為10.94‰，2019年為10.48‰，2020年為8.50‰。主要原因在于個稅專項附加扣除標(biāo)準(zhǔn)未能適應(yīng)我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀，每個子女每月1000元的扣除標(biāo)準(zhǔn)難以兼顧涉及子女教育的各項費用，同時子女教育支出在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同的區(qū)域也存在著較大的差異，子女教育支出隨著子女學(xué)齡階段的不同而發(fā)生變化；現(xiàn)行子女教育專項附加扣除政策未考慮不同家庭結(jié)構(gòu)，沒能對單親家庭在個稅扣除方面給予政策傾斜，未考慮獨生子女家庭和多子女家庭之間育兒壓力的差異；子女專項附加扣除項目也沒包含0至3歲之間的嬰幼兒保育費用、托管費用及學(xué)前教育費用。

三、基于生育、養(yǎng)育、教育視角的財稅政策探析

（一）理念革新：財稅協(xié)同創(chuàng)建“生育、養(yǎng)育、教育”一體化激勵理念

財政和稅收政策屬于社會公共政策領(lǐng)域，不管是財政激勵還是稅收激勵，其本質(zhì)都是國家通過宏觀調(diào)控的手段，利用財政政策和稅收政策來保障社會公共設(shè)施的建立，通過深化社會管理或提供公共服務(wù)，實現(xiàn)資源達(dá)到最優(yōu)的配置效果?；仡欉^去的政策實踐，國家針對生育家庭所采取的激勵政策更多體現(xiàn)在生育和哺乳環(huán)節(jié)，但子女養(yǎng)育和教育問題同樣重要，生育、養(yǎng)育和教育三者之間是相互滲透、相互促進(jìn)、相互交融、密不可分的。財稅政策應(yīng)跳出生育激勵的傳統(tǒng)觀念和思維模式，以新的視角和思維模式，將生育、養(yǎng)育、教育一體化通盤考慮，協(xié)同創(chuàng)建“生育、養(yǎng)育、教育”一體化激勵理念。如財政激勵不應(yīng)緊盯完善生育保險方面，還應(yīng)著眼于對困難育兒家庭實施社會救濟(jì)，對殘疾兒童等弱勢群體給予社會福利，對社會有功勞的特殊社會群體的家庭給予社會優(yōu)撫，對嬰幼兒用品、奶粉等生產(chǎn)企業(yè)給予價格補貼，對發(fā)展輔助生殖治療技術(shù)的企業(yè)、醫(yī)療機(jī)構(gòu)、科研院所等給予財政貼息，對欠發(fā)達(dá)地區(qū)的基層衛(wèi)生院、婦幼保健院等醫(yī)療機(jī)構(gòu)給予政策性虧損補貼，探索發(fā)行專門針對二孩、三孩家庭的“育兒理財型”安全穩(wěn)健國債等，多手段全方位為家庭育兒減負(fù)、為企業(yè)經(jīng)營松綁。當(dāng)然，稅收政策也不應(yīng)當(dāng)只關(guān)注于對生育津貼、生育保險的免稅方面，還應(yīng)進(jìn)一步完善個人所得稅的專項扣除政策，將更多的養(yǎng)育支出、嬰幼兒照護(hù)費用等納入子女教育扣除范圍，將更多的育兒用品和育兒服務(wù)納入增值稅免征范圍，積極培育相關(guān)行業(yè)民族品牌，降低進(jìn)口奶粉等育兒用品的關(guān)稅稅率，對雇用育兒期職工的企業(yè)實施企業(yè)所得稅減免，對發(fā)展輔助生殖治療技術(shù)的企業(yè)允許所得稅減免，對二孩、三孩家庭的房產(chǎn)稅、車輛購置稅等給予一定標(biāo)準(zhǔn)的減免等，多稅種多角度給予稅收優(yōu)惠，滿足群眾多元化的生育需求?？傊?，財政與稅收政策要密切配合搭配使用，通過提高思維、打破認(rèn)知、拓展眼界、增多格局，以“生育、養(yǎng)育、教育”一體化激勵理念實現(xiàn)理念革新，切切實實解決群眾的后顧之憂，最大程度上釋放生育潛能。

（二）方式革新：財稅合力打出“生育、養(yǎng)育、教育”一體化政策組合拳

財政支出中的稅式支出（也稱“稅收支出”），指的是根據(jù)稅收制度的各項優(yōu)惠規(guī)定，對于某些納稅人或征稅對象給予的減稅免稅，它屬于隱蔽性財政補貼的一種形式。因而，從這個方面而言，財政和稅收激勵政策具有重合性。在財政政策與稅收政策的配合方面，通常情況下在稅收領(lǐng)域?qū)嵭小皽p稅”或“免稅”的優(yōu)惠政策時，需要有旨在“增支”的擴(kuò)張性的財政支出政策與之相配合，通過二者之間的有效統(tǒng)籌，構(gòu)建多元化系統(tǒng)化的激勵體系，形成政策合力。為有效提高生育潛能，降低育養(yǎng)成本，財政政策與稅收政策應(yīng)合力打出“生育、養(yǎng)育、教育”一體化政策組合拳，實現(xiàn)方式革新。

第一，實施差異化的財稅政策。廣大農(nóng)村地區(qū)低收入群體負(fù)擔(dān)的個人所得稅本身就很低甚至不負(fù)擔(dān)，因而個人所得稅專項附加扣除及減免稅項目的激勵作用不是很明顯，這就可以通過財政政策進(jìn)行激勵。如對廣大農(nóng)村的低收入群體生育子女的家庭直接以財政現(xiàn)金補貼的方式進(jìn)行激勵。此外，還需落實常態(tài)化中央財政資金直達(dá)機(jī)制，健全直達(dá)資金分配機(jī)制，確保低收入家庭育兒補貼資金應(yīng)得盡得。對于中等收入群體來說，建議采取財政與稅收相結(jié)合的激勵政策。財政方面，應(yīng)完善社會保障特別是拓寬生育保險政策內(nèi)容，增加哺乳假、父育假、父母假、父育津貼、父母津貼等，強化生育福利和生育救助建設(shè)，建立生育保護(hù)框架，完善生育支持體系。稅收方面，完善子女教育專項附加扣除政策，采取據(jù)實扣除和定額扣除相結(jié)合的扣除辦法，根據(jù)子女不同教育階段教育支出項目的差異，設(shè)置差異化的扣除標(biāo)準(zhǔn)和限額，對單親家庭子女教育專項附加扣除給予傾斜照顧，對獨生子女家庭和多孩家庭采取差異化的累進(jìn)式扣除方式；設(shè)置子女撫養(yǎng)專項附加扣除項目，將0～3歲之間幼兒包含照護(hù)費用在內(nèi)的育兒支出納入子女撫養(yǎng)專項附加扣除項目。對于高收入群體，基于我國暫時尚未開征遺產(chǎn)稅，未對財富傳承方式頒布相關(guān)稅收政策，可考慮增強高收入群體在財富代際傳承方面稅收政策的確定性，保障財富的合法傳承，以此鼓勵高收入群體的生育意愿。

第二，加大對托育服務(wù)的財稅政策支持。財政政策方面，政府加大公共財政投資，充分發(fā)揮中央預(yù)算內(nèi)投資的引導(dǎo)和撬動作用，興建一批方便可及、價格可接受、質(zhì)量有保障的公共托育中心，完善托育機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)設(shè)施和服務(wù)設(shè)施，采用公辦民營的方式，由衛(wèi)生福利部門管理，公開招標(biāo)引進(jìn)社會組織經(jīng)營。財政部門支持有條件的用人單位為職工提供托育服務(wù)，實施彈性工時和居家辦公等靈活措施，財政加大對用人單位生育保障補貼和財政撥款力度。稅收政策方面，參照安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)所得稅優(yōu)惠政策規(guī)定，對企業(yè)雇傭育兒期職工安置產(chǎn)期女性就業(yè)，在按照支付給產(chǎn)期女性職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時允許按照支付給產(chǎn)期女性職工工資100%加計扣除，鼓勵企業(yè)對育齡女性職工的勞動保護(hù)和保障。

第三，提升財稅法制化發(fā)展水平。財政方面，出臺專門的財政支出特別是財政補貼法律規(guī)范，明確財政法定的基本原則，進(jìn)一步規(guī)范財政支出如財政補貼的基本程序、法律責(zé)任、支出權(quán)限和支出責(zé)任等基本問題，實現(xiàn)財政民主和財政公平，優(yōu)化財政資金直達(dá)機(jī)制，健全財政資金分配機(jī)制。規(guī)范二孩、三孩財政補貼政策，確保補貼程序法治化、補貼標(biāo)準(zhǔn)公平化、補貼形式多樣化、支出責(zé)任合理化。稅收方面，完善家庭生育稅收征管制度，提升家庭納稅申報制度的靈活性，依托大數(shù)據(jù)和人工智能，完善政府部門之間的涉稅信息共享服務(wù)平臺，優(yōu)化家庭生育稅收減免材料的審核程序，確保促進(jìn)生育的稅收優(yōu)惠政策落地生根。

（三）機(jī)制革新：財稅聯(lián)合構(gòu)建“生育、養(yǎng)育、教育”一體化人文關(guān)懷機(jī)制

第一，財稅政策應(yīng)向婚姻友好型方向發(fā)展。為維護(hù)婚姻和諧和家庭穩(wěn)定，增進(jìn)婚姻家庭福利，各級財政部門和稅務(wù)部門要提高政治站位，在黨的堅強領(lǐng)導(dǎo)下，強化國情國策意識，加強統(tǒng)籌規(guī)劃、政策協(xié)調(diào)和工作落實。財政方面，通過中央財政調(diào)動省級政府和地方政府參與的積極性，開展行之有效的婚姻家庭教育與培訓(xùn)，延長婚嫁和產(chǎn)假，倡導(dǎo)人們平衡家庭和工作，推行家庭好友的公共政策，實施以家庭為基礎(chǔ)的財政政策，重視對婚姻和生育的鼓勵；穩(wěn)定物價房價，出臺廉租房政策，減輕年輕人生活壓力，為和諧家庭建設(shè)提供政策保障。稅收方面，將婚姻家庭視角納入稅收政策改革內(nèi)容，充分考量和評估婚姻家庭效應(yīng)，充分發(fā)揮婚姻家庭的社會福利供給方面的通道作用。如個人所得稅法的修訂應(yīng)著眼于家庭的發(fā)展，在房產(chǎn)持有環(huán)節(jié)征稅應(yīng)力求公平，避免“政策性離婚”現(xiàn)象。

第二，財稅政策應(yīng)向生育友好型方向發(fā)展。生育友好型社會建設(shè)在本質(zhì)上是要創(chuàng)建一個有利于兒童和生育主體的個體發(fā)展，有利于生育主體生育需求的滿足、有利于人口長期均衡發(fā)展的環(huán)境。生育友好型社會環(huán)境的創(chuàng)建需要財政部門、稅務(wù)部門及其他多個部門用制度的溫度、政策的力度、人文的關(guān)懷共同努力。財政方面，理清政府、社會和市場的邊界，堅持政府主導(dǎo)，充分發(fā)揮財政在公共服務(wù)配置中對市場的調(diào)節(jié)功能，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置的同時，保證基礎(chǔ)公共服務(wù)公平共享。稅收方面，加快構(gòu)建“生育友好型”稅收制度改革，鼓勵生育不僅要在個人所得稅、企業(yè)所得稅、增值稅、房產(chǎn)稅、車輛購置稅、契稅等諸多實體化稅種之中融入生育友好的信號，建立多樣化的稅收獎勵機(jī)制，還應(yīng)完善稅收征管服務(wù)，積極保護(hù)家庭隱私信息，為婚育家庭提供便捷的納稅服務(wù)等。

第三，財稅政策應(yīng)向女性友好型方向發(fā)展。生育支持體系的完善和構(gòu)建，要特別關(guān)注女性職業(yè)發(fā)展和尊重女性權(quán)利。財政方面，在已有女性產(chǎn)假的基礎(chǔ)上制定綜合性的“家庭生育假”，夫妻共擔(dān)育兒職責(zé)，消除性別歧視。通過國家強制執(zhí)行女性生育期間全額帶薪休假，支付全額工資，成本由男女雙方用人單位、國家和地方財政共同承擔(dān)。由財政牽頭和出資，在城市公共場所建設(shè)和普及標(biāo)準(zhǔn)化母嬰室，營造女性友好型的育兒環(huán)境。稅收方面，對育齡女性產(chǎn)假工資支出、職工福利費、生育津貼、產(chǎn)假替代用工支出等相關(guān)成本費用，用人單位可以按規(guī)定在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除；倡導(dǎo)用人單位吸納婦女就業(yè)，按規(guī)定對女性就業(yè)比例達(dá)到40%以上的企業(yè)減免稅收。