劉靚雯

一、引言

黨的十九屆五中全會(huì)強(qiáng)調(diào)，要推動(dòng)綠色發(fā)展，完善生態(tài)文明領(lǐng)域統(tǒng)籌協(xié)調(diào)機(jī)制，構(gòu)建生態(tài)文明體系，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展全面綠色轉(zhuǎn)型，建設(shè)人與自然和諧共生的現(xiàn)代化。

“河長(zhǎng)制”是為了保護(hù)與治理水資源環(huán)境而提出的一種特有的制度，“河長(zhǎng)”能夠盡到應(yīng)有的職責(zé)，將會(huì)影響水環(huán)境質(zhì)量，而水資源審計(jì)的開展，可以為發(fā)現(xiàn)“河長(zhǎng)制”存在的問題，助力“河長(zhǎng)制”落實(shí)到位提供合理的保障。

本文通過(guò)建立水資源環(huán)境審計(jì)體系，發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用，探索審計(jì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境效益協(xié)同的內(nèi)在機(jī)制，以有效地促進(jìn)生態(tài)環(huán)境治理，推動(dòng)健全“河長(zhǎng)制”工作。

二、水資源審計(jì)存在的問題

1.水資源審計(jì)力度不足

自然資源審計(jì)因其特殊性，通常更多是由國(guó)家審計(jì)組織進(jìn)行，社會(huì)審計(jì)很少涉及。而國(guó)家審計(jì)近幾年來(lái)對(duì)于自然資源及環(huán)境方面的審計(jì)涉及仍然較少，更多是將重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)審計(jì)方面。我國(guó)對(duì)于自然資源審計(jì)的理論與實(shí)踐研究也相對(duì)較少。隨著近幾年國(guó)家對(duì)于生態(tài)資源環(huán)境治理越發(fā)關(guān)注，水資源審計(jì)也逐步受到重視，然而國(guó)家審計(jì)每年對(duì)于水資源審計(jì)的組織安排占比仍舊不足。

2.相關(guān)審計(jì)人才缺乏

水資源審計(jì)對(duì)于人才的要求較高，既需要審計(jì)人員掌握審計(jì)、財(cái)務(wù)專業(yè)方面的知識(shí)，又需要掌握自然生物資源等方面的知識(shí)。如對(duì)物理、化學(xué)和生物監(jiān)測(cè)，對(duì)堤壩建設(shè)、污水處理廠和防洪設(shè)施等相關(guān)工程項(xiàng)目的審計(jì)，以及對(duì)水資源環(huán)保法規(guī)和政策的掌握，等等。我國(guó)對(duì)于復(fù)合人才的培養(yǎng)又略顯不足，這就造成相關(guān)審計(jì)人才比較缺乏，在進(jìn)行水資源審計(jì)時(shí)也多偏向財(cái)務(wù)、資金方面的審計(jì)，而對(duì)于水資源的污染治理、工程建設(shè)等方面的審計(jì)不足。

3.水資源審計(jì)考核指標(biāo)不夠完善

“河長(zhǎng)制”雖然已經(jīng)設(shè)立了相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間，但是由于一直以來(lái)我國(guó)對(duì)于自然環(huán)境資源的審計(jì)力度不足，對(duì)于“河長(zhǎng)制”下水資源審計(jì)的評(píng)價(jià)過(guò)程也沒有形成統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

審計(jì)人員一般根據(jù)“河長(zhǎng)制”相關(guān)的政策法規(guī)以及水環(huán)境治理方面設(shè)定定量指標(biāo)較多，并且主要從專項(xiàng)資金審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系入手，注重對(duì)資金監(jiān)督和管理的評(píng)價(jià)指標(biāo)，而對(duì)水污染的治理、生態(tài)環(huán)境的修復(fù)、相關(guān)工程設(shè)施的建設(shè)等方面很少涉及，指標(biāo)的構(gòu)建缺乏綜合性。同時(shí)缺乏定性指標(biāo)，如對(duì)于相關(guān)自然資源政策的落實(shí)及執(zhí)行情況，以及“河長(zhǎng)制”下領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任的履職情況指標(biāo)，這些相對(duì)難以界定。這不但降低了審計(jì)質(zhì)量，而且增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)不利于在“河長(zhǎng)制”背景下河流治理績(jī)效審計(jì)實(shí)務(wù)工作的開展。

三、水資源審計(jì)實(shí)現(xiàn)路徑

1.采用多種審計(jì)方法，全方位審計(jì)監(jiān)督

為落實(shí)“河長(zhǎng)”責(zé)任，水資源審計(jì)應(yīng)采用多種審計(jì)方法和模式，以達(dá)到審計(jì)全覆蓋。

（1）領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)

為了落實(shí)“河長(zhǎng)”責(zé)任，領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)是一項(xiàng)必不可少的審計(jì)方式?？芍攸c(diǎn)審計(jì)：①水資源開發(fā)利用情況。如水資源開發(fā)利用是否符合可持續(xù)發(fā)展，取水項(xiàng)目是否符合國(guó)家政策和行業(yè)用水標(biāo)準(zhǔn)，用水總量是否超過(guò)了國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)；②用水效率情況。如廢水是否實(shí)現(xiàn)了再利用，是否建立了計(jì)劃用水管理制度；③水功能區(qū)各項(xiàng)指標(biāo)達(dá)標(biāo)情況。如是否嚴(yán)格控制納污總量、排污總量，對(duì)排放超標(biāo)的區(qū)域是否采取相應(yīng)的整治措施；④遵守法律法規(guī)情況。如是否非法建造，是否非法占用水資源，項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程的招投標(biāo)是否規(guī)范；⑤資金使用情況。如是否專款專用，項(xiàng)目資金使用效率，項(xiàng)目資金使用是否合法合規(guī)。

（2）政策落實(shí)情況跟蹤審計(jì)

領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)有利于落實(shí)“河長(zhǎng)”責(zé)任，但發(fā)現(xiàn)問題時(shí)已經(jīng)滯后，對(duì)于水資源的利用，生態(tài)環(huán)境沒有起到及時(shí)治理的作用。

而政策落實(shí)情況跟蹤審計(jì)則是全過(guò)程的跟蹤審計(jì)，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并向上反饋，為政府合理科學(xué)決策提供依據(jù)，并及時(shí)修正錯(cuò)誤。

審計(jì)時(shí)，應(yīng)合理分配人員，建立完整、統(tǒng)一的審計(jì)計(jì)劃，并進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理。在跟蹤審計(jì)時(shí)，要把握重點(diǎn)政策，方向要合理。重點(diǎn)關(guān)注“河長(zhǎng)”是否遵循相關(guān)法律法規(guī)，充分發(fā)揮全過(guò)程跟蹤審計(jì)的監(jiān)督作用。不能僅僅關(guān)注自然資源項(xiàng)目資金使用情況，更要結(jié)合國(guó)家相關(guān)政策規(guī)定，把握政策的貫徹落實(shí)情況、執(zhí)行過(guò)程和污染治理結(jié)果統(tǒng)籌安排的審計(jì)。做到“事前—事中—事后”的全方位審計(jì)監(jiān)督模式。提高水資源項(xiàng)目建設(shè)和水污染治理的科學(xué)性和可行性，盡早發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目中可能存在的重大問題，精準(zhǔn)落實(shí)“河長(zhǎng)”責(zé)任，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督效果的最大化，推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)和生態(tài)環(huán)境保護(hù)。

2.加強(qiáng)審計(jì)與其他各部門之間的合作，形成合力監(jiān)督

審計(jì)監(jiān)督應(yīng)與司法監(jiān)督、行政監(jiān)督相互協(xié)同合作，推動(dòng)各類監(jiān)督有機(jī)貫通、相互協(xié)調(diào)?？梢酝ㄟ^(guò)紀(jì)檢監(jiān)察對(duì)黨組織干部進(jìn)行紀(jì)律檢查和行政監(jiān)察，與審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)相結(jié)合，從而重點(diǎn)關(guān)注“河長(zhǎng)”的政府公共職能履行情況。同時(shí)可以與其他更監(jiān)督建立共享信息監(jiān)督平臺(tái)，發(fā)揮群眾監(jiān)督與輿論監(jiān)督的作用，拓寬審計(jì)領(lǐng)域，完善審計(jì)治理，提高執(zhí)行力，形成制度方面的協(xié)同保障，構(gòu)建統(tǒng)籌規(guī)劃、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)的審計(jì)監(jiān)督橫向協(xié)同機(jī)制。

3.構(gòu)建科學(xué)的水資源審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)

由于“河長(zhǎng)制”出臺(tái)的主要目的就是解決水體污染問題，故而在建立指標(biāo)體系時(shí)也可多偏向此方向。依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合國(guó)家關(guān)于自然資源管理和生態(tài)文明治理的重大政策與決策，從定性與定量?jī)蓚€(gè)方面，以河長(zhǎng)治下水體的質(zhì)量、治理及利用效率等為切入點(diǎn)，對(duì)審計(jì)出的結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)。

4.加強(qiáng)復(fù)合型審計(jì)人才的培養(yǎng)

高校在設(shè)置相關(guān)課程時(shí)，除傳統(tǒng)財(cái)經(jīng)、審計(jì)類課程之外，還需加強(qiáng)對(duì)物化、工程及信息系統(tǒng)等方面的課程設(shè)置，使審計(jì)人員對(duì)各個(gè)學(xué)科均有所了解。在審計(jì)工作中應(yīng)不斷對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)方面的培訓(xùn)，不斷拓寬審計(jì)人員的知識(shí)領(lǐng)域，并且引進(jìn)專業(yè)人才，加強(qiáng)人才之間的交流，促進(jìn)我國(guó)自然資源審計(jì)的發(fā)展。

四、結(jié)語(yǔ)

水資源審計(jì)是自然資源審計(jì)的一部分，雖然目前我國(guó)的自然資源審計(jì)體系還不成熟，尚未形成一套完整的審計(jì)規(guī)范制度，但隨著我國(guó)對(duì)于生態(tài)文明建設(shè)和自然環(huán)境治理的重視，水資源審計(jì)也必將不斷發(fā)展，希望今后能以審計(jì)部門為主導(dǎo)形成監(jiān)督合力，實(shí)現(xiàn)水資源環(huán)境的保護(hù)，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)之間的關(guān)系，從而促進(jìn)我國(guó)的生態(tài)環(huán)境治理，保障我國(guó)生態(tài)文明戰(zhàn)略布局的統(tǒng)籌推進(jìn)。