探索內(nèi)部控制視角下的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理

牛志宏

摘 要：隨著金稅三期的廣泛應(yīng)用及稅收法律體系的完善，企業(yè)在開展經(jīng)營活動中將會涉及各項稅款申報與繳納，一旦企業(yè)財務(wù)人員未能對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行科學(xué)的管理，將會增加企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。本文將以內(nèi)部控制作為基礎(chǔ)，通過對內(nèi)部控制與稅務(wù)風(fēng)險管理概念、現(xiàn)狀進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，提出了在內(nèi)部控制視角下強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的若干對策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;稅務(wù)風(fēng)險管理;對策

一、內(nèi)部控制與稅務(wù)風(fēng)險概念

所謂的內(nèi)部控制是指企業(yè)為了實現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)，通過崗位分工、授權(quán)審批、內(nèi)部審計等一系列制度，以達(dá)到規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)行為與會計核算，提高資產(chǎn)使用效率，并切實地降低企業(yè)內(nèi)部串通舞弊發(fā)生概率的一系列活動。按照《企業(yè)內(nèi)部控制制度規(guī)范》要求，所有類型的企業(yè)均應(yīng)在內(nèi)部建立健全內(nèi)部控制制度，以此作為保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營正常開展的手段。

目前，我國內(nèi)部控制制度主要包括了以下五個要素：一是內(nèi)部控制制度的運(yùn)行環(huán)境，具體它包括管理層對內(nèi)部控制工作的重視程度、崗位分工等宏觀運(yùn)行環(huán)境。二是通過會計數(shù)據(jù)的分析，為企業(yè)管理層揭示經(jīng)營管理中存在的經(jīng)營風(fēng)險與財務(wù)風(fēng)險;三是通過互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)等信息化手段對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)生成的相關(guān)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行分析、匯總，為財務(wù)人員開展管理工作提供數(shù)據(jù)支持;四是通過授權(quán)、審核、內(nèi)審等控制活動對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)加以控制;五是對企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開展日常監(jiān)督。

所謂稅務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)財務(wù)人員由于對稅收法律政策的誤解，在對涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅收籌劃過程中存在違反法律的行為，而被稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰的風(fēng)險。稅務(wù)風(fēng)險主要包括：

（一）未建立與稅務(wù)風(fēng)險管理的相關(guān)內(nèi)部控制制度

企業(yè)內(nèi)部控制是保證稅務(wù)風(fēng)險管理順利開展的前提保障，企業(yè)如果未能建立科學(xué)的內(nèi)部控制制度，將使稅務(wù)風(fēng)險管理工作所依據(jù)的數(shù)據(jù)失實，造成稅務(wù)風(fēng)險無法及時被控制，同時，企業(yè)的內(nèi)部會計核算工作也會出現(xiàn)混亂。

（二）未樹立稅務(wù)風(fēng)險管理意識

企業(yè)管理層多是以降低產(chǎn)品成本、提高產(chǎn)品銷量作為工作的重心，根本沒有將內(nèi)部控制與稅務(wù)風(fēng)險管理作為管理重點，特別是未能為稅務(wù)風(fēng)險管理培養(yǎng)、配備合格的財務(wù)人才。而在金稅三期應(yīng)用后，企業(yè)的納稅申報已經(jīng)變得公開、透明，企業(yè)的稅收籌劃方案早已被稅務(wù)機(jī)關(guān)通過信息化平臺而掌握，倘若沒有合格的財務(wù)人才，將造成稅收籌劃方案失敗，使企業(yè)承擔(dān)稅務(wù)主管部門的行政處罰。

（三）未能建立稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)

我國多數(shù)的企業(yè)在內(nèi)部未能建立稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)，只是指派財務(wù)人員兼職負(fù)責(zé)稅務(wù)風(fēng)險管理工作。由于財務(wù)人員每天要負(fù)責(zé)會計核算工作，很少有時間去開展稅收籌劃工作，這樣也是造成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險增加的重要原因。

二、目前我國企業(yè)內(nèi)部控制視角下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的現(xiàn)狀

（一）對稅務(wù)風(fēng)險管理缺少重視

目前，我國多數(shù)的企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險管理工作不重視，未能根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險點制定相關(guān)的內(nèi)部控制制度，使多數(shù)的企業(yè)在稅務(wù)管理中存在諸多的風(fēng)險點，一旦風(fēng)險無法控制將使企業(yè)承擔(dān)較大的經(jīng)濟(jì)損失。而隨著稅收法律的健全及金稅三期軟件的應(yīng)用，越來越多的企業(yè)開始重視內(nèi)部控制對于提高稅務(wù)風(fēng)險管理水平的作用。

（二）未形成正確的稅務(wù)風(fēng)險管理意識

雖然企業(yè)開始關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險管理在經(jīng)營管理中的作用，但由于個別的企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險缺少正確的認(rèn)知，特別是一些業(yè)務(wù)部門將稅務(wù)風(fēng)險管理片面地認(rèn)為只是財務(wù)部門獨有的職責(zé)，未能給予財務(wù)部門開展稅務(wù)風(fēng)險管理工作必要的支持。例如，個別企業(yè)除了將銷售與生產(chǎn)作為工作重點外，對財務(wù)管理工作給予了必要的重視，特別是會計核算的正確性、財務(wù)報表分析的可行性等工作取得了一定的成績，但很少有企業(yè)重視稅務(wù)風(fēng)險管理工作，造成企業(yè)各個業(yè)務(wù)部門未能給予稅務(wù)風(fēng)險管理工作必要的配合。在我國多數(shù)的企業(yè)當(dāng)中，管理層只注重對生產(chǎn)與銷售環(huán)節(jié)風(fēng)險的監(jiān)控，并未能給予稅務(wù)風(fēng)險管理必要的關(guān)注，只是認(rèn)為申報的稅款及時、足額繳到稅務(wù)機(jī)關(guān)即可，其他稅務(wù)風(fēng)險防范等工作全部是財務(wù)部門的職責(zé)。此外，在我國多數(shù)的企業(yè)當(dāng)中，缺少真正懂稅收籌劃的財務(wù)人員，稅收籌劃與風(fēng)險防范工作基本由財務(wù)人員兼任，一般只是能夠按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求填寫、申報納稅信息，而對于稅收法律、法規(guī)的應(yīng)用知識匱乏，很容易使企業(yè)承受稅務(wù)風(fēng)險，特別是對最新稅收法律知識的漠視，將直接使企業(yè)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰。

三、內(nèi)部控制視角下企業(yè)強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險管理的具體對策

（一）在企業(yè)內(nèi)部樹立起正確的依法納稅意識

納稅意識的培養(yǎng)應(yīng)從企業(yè)內(nèi)部全部職工中產(chǎn)生，它需要生產(chǎn)企業(yè)管理層在提高以稅務(wù)風(fēng)險管理重視的基礎(chǔ)上，強(qiáng)化內(nèi)部全體職工樹立起納稅意識的重視性，并提高學(xué)習(xí)意識，及時掌握我國稅收法律法規(guī)和優(yōu)惠政策，并根據(jù)政策改革對稅收方案做出合理調(diào)整。此外，還要提高員工的風(fēng)險防范意識，杜絕偷稅漏稅現(xiàn)象的發(fā)生，做到誠信納稅，從而降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

（二）明確企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)

企業(yè)應(yīng)通過內(nèi)部控制對稅務(wù)籌劃流程進(jìn)行全面的監(jiān)控，使企業(yè)各個業(yè)務(wù)部門能夠按照既定財務(wù)管理制度處理涉稅業(yè)務(wù)，從流程方面降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。同時，企業(yè)應(yīng)以制度的形式明確稅務(wù)風(fēng)險管理的具體目標(biāo)，特別是應(yīng)在制度中明確稅務(wù)風(fēng)險管理人員的職責(zé)、業(yè)務(wù)培訓(xùn)相關(guān)制度，使企業(yè)稅務(wù)管理人員具備一定的理論知識去完成稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)任務(wù)。因此，稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)的確定是指引企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理工作人員開展工作的必要前提。

（三）稅務(wù)風(fēng)險管理應(yīng)堅持內(nèi)部控制相關(guān)原則

企業(yè)財務(wù)人員在開展稅務(wù)風(fēng)險管理工作中應(yīng)堅持以下原則：

稅務(wù)籌劃工作必須嚴(yán)格遵守現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，如果制定的方案超出法律范圍則將使企業(yè)承擔(dān)一定的法律風(fēng)險。因此，稅收籌劃與風(fēng)險管理的合法性原則是開展工作的重要前提，它需要企業(yè)的財務(wù)人員應(yīng)不斷更新稅收法律知識，確保制定的稅收籌劃方案、相關(guān)制度符合法律規(guī)定。

在企業(yè)內(nèi)部形成有效的牽制。稅務(wù)風(fēng)險管理除了需要各個業(yè)務(wù)部門之間能與財務(wù)部門形成溝通、配合的關(guān)系，還需要通過制度的建立，使內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門之間形成科學(xué)的牽制、監(jiān)督關(guān)系，一來可以隨時查找其他部門的錯誤，二來降低了個別業(yè)務(wù)部門舞弊的概率。

內(nèi)部控制應(yīng)建立授權(quán)審批制度，使一些對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展具有巨大影響的經(jīng)濟(jì)活動必須取得一定級別的審批方可實行，這樣可以大大降低因工作人員工作失誤而使企業(yè)承擔(dān)的財務(wù)風(fēng)險、稅務(wù)風(fēng)險，有效地遏制了內(nèi)部工作人員串通舞弊行為。

企業(yè)在建立內(nèi)部控制制度與開展稅務(wù)風(fēng)險管理過程中，應(yīng)堅持成本與效益原則，既內(nèi)部控制與稅務(wù)風(fēng)險管理不應(yīng)對企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行控制，應(yīng)對一些重大經(jīng)濟(jì)事項、具有較高風(fēng)險的事項特別給予關(guān)注，提高企業(yè)行政管理效率。

將內(nèi)部控制要素與稅務(wù)風(fēng)險管理有機(jī)結(jié)合。企業(yè)應(yīng)將內(nèi)部控制與稅務(wù)風(fēng)險管理有機(jī)地統(tǒng)一，特別是應(yīng)從以下幾方面入手，實現(xiàn)二者有效的銜接：一是為企業(yè)內(nèi)部控制與稅務(wù)風(fēng)險管理提供良好的工作環(huán)境，具體包括人才培養(yǎng)、信息系統(tǒng)更新與維護(hù)、制度的建立等工作。二是企業(yè)應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行有效的評估，通過財務(wù)報表分析、預(yù)警體系評估等手段提前查找企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在的財務(wù)風(fēng)險與稅務(wù)風(fēng)險，并建議管理層及時采取防范措施，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。

四、結(jié)論

綜上所述，我國企業(yè)在內(nèi)部控制與稅務(wù)風(fēng)險管理中存在諸如管理層重視不夠、人才缺失、制度不完善等問題，企業(yè)為了確保稅務(wù)風(fēng)險管理工作的順利開展，應(yīng)積極采取措施，制定稅務(wù)風(fēng)險管理的目標(biāo)，以制度的形式規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制與稅務(wù)風(fēng)險管理工作，最終實現(xiàn)企業(yè)降低稅負(fù)及提高經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。

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