許曉虹?葉潤林

摘要：會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)基本職能之一，是我國經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，首先是對反映的單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和控制，其次是對會(huì)計(jì)核算和管理工作本身進(jìn)行監(jiān)督和控制，以保證會(huì)計(jì)核算過程和結(jié)果的真實(shí)性、合法性和準(zhǔn)確性。會(huì)計(jì)監(jiān)督在會(huì)計(jì)核算和管理工作中進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的監(jiān)控和經(jīng)常性的檢查，便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正會(huì)計(jì)工作中可能存在的偏差和錯(cuò)誤，依法查處可能存在的舞弊造假，確保會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理工作健康、有序、高效的運(yùn)行。基于企業(yè)內(nèi)部成本控制，會(huì)計(jì)監(jiān)督在企業(yè)會(huì)計(jì)核算實(shí)踐中的應(yīng)用，本文以車輛費(fèi)用報(bào)銷為案例，基于企業(yè)內(nèi)部成本控制對會(huì)計(jì)監(jiān)督在會(huì)計(jì)核算實(shí)踐中的應(yīng)用進(jìn)行案例分析。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)監(jiān)督;真實(shí)性;完整性;合法性

費(fèi)用支出在企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作中有著重要的角色，費(fèi)用報(bào)銷是企業(yè)內(nèi)部成本控制的一個(gè)重要會(huì)計(jì)監(jiān)督過程。企業(yè)財(cái)務(wù)部門在對發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出核算過程中需要對費(fèi)用進(jìn)行審核報(bào)銷，在審核各項(xiàng)費(fèi)用支出過程中，更注重企業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出是否遵循了效益最大化，報(bào)銷過程中提供的佐證資料是否真實(shí)、完整、合理、合法，反映的相關(guān)數(shù)據(jù)是否真實(shí)、準(zhǔn)確。基于會(huì)計(jì)監(jiān)督能否有效避免虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、不規(guī)范報(bào)銷的事項(xiàng)，從而提高會(huì)計(jì)核算信息的可信度與真實(shí)性？在基于企業(yè)內(nèi)部成本控制的日常監(jiān)督管理工作過程，會(huì)計(jì)監(jiān)督在會(huì)計(jì)核算實(shí)踐中的應(yīng)用是具有重中之重的地位。

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督在實(shí)踐中的典型案例

費(fèi)用報(bào)銷過程中的審核是企業(yè)內(nèi)部成本控制的一個(gè)重要會(huì)計(jì)監(jiān)督環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制不嚴(yán)，則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在費(fèi)用支出管理中，出現(xiàn)重大的隱患及舞弊現(xiàn)象。費(fèi)用報(bào)銷的審批過程若沒有遵循不相容職務(wù)相互分離，則授權(quán)與執(zhí)行的過程中容易出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，舞弊者通過偽造、變造會(huì)計(jì)憑證，虛報(bào)冒領(lǐng)，騙吃空額，私設(shè)小金庫。如搞假采購真付款，或者假招標(biāo)真付款，然后再將資金流入單位中，將資金轉(zhuǎn)回小金庫或中飽私囊達(dá)到公款私用的目的。

據(jù)北京日報(bào)2019年4報(bào)道：2018年8月，某省委第十巡視組進(jìn)駐某市，隨機(jī)抽查某財(cái)政所財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證時(shí)發(fā)現(xiàn)該所2015年至2016年頻繁更換輪胎，不能提供相關(guān)佐證材料，涉嫌通過公車維修套取財(cái)政資金等問題。通過調(diào)查組調(diào)查取證發(fā)現(xiàn)，該財(cái)政所只有一輛公車，這輛車僅在2015年2月至9月就更換了8條輪胎，不只是輪胎換得勤，而且每次更換的輪胎價(jià)格懸殊，2015年2月份一只輪胎480元，到9月份單價(jià)就漲到900元。一輛公車半年換8條輪胎引發(fā)的蹊蹺事件最終被層層揭開面紗。

二、會(huì)計(jì)監(jiān)督在實(shí)踐中的案例分析

通過對“一輛公車半年換8條輪胎引發(fā)的蹊蹺”的調(diào)查過程，從中拋出引人沉思的幾個(gè)問題：

1.企業(yè)維修車輛、更換輪胎是否有固定修理店？

2.為什么半年時(shí)間兩次換輪胎價(jià)格相差一半？

3.半年多的時(shí)間為什么一輛車需要更換8條輪胎？

4.企業(yè)車輛的維修費(fèi)用是如何審批的？

企業(yè)車輛的維修費(fèi)用是一種零星維修項(xiàng)目比較多，但是造價(jià)高低不一，具有項(xiàng)目小、維修短、形式多樣的項(xiàng)目支出。車輛在維修過程中的零星配件，在功能上有額外的設(shè)施可以進(jìn)行調(diào)試，需要的素材數(shù)量很多且比較零散，在維修過程中要求靈活。在車輛的維修過程中，經(jīng)常出現(xiàn)維修內(nèi)容和實(shí)際情況不相符的情況，維修費(fèi)用的實(shí)際報(bào)銷會(huì)出現(xiàn)預(yù)算不在控制范圍、結(jié)算超支的情況，需要企業(yè)財(cái)務(wù)管理者在會(huì)計(jì)監(jiān)督過程中格外重視。當(dāng)企業(yè)通過租用員工私家車進(jìn)行了公家使用發(fā)生車輛維修費(fèi)用時(shí)，公司與私車員工應(yīng)簽訂用車書面協(xié)議，約定明確車輛的使用情況及費(fèi)用分?jǐn)偡绞?，并做好車輛使用記錄，分清個(gè)人消費(fèi)和企業(yè)費(fèi)用，員工應(yīng)向公司提供汽車租賃發(fā)票。對于私車公用費(fèi)用稅前扣除范圍，相關(guān)費(fèi)用不能相互混淆，不得將應(yīng)由員工個(gè)人承擔(dān)的費(fèi)用改由公司承擔(dān)，并在稅前扣除規(guī)范核算。

針對企業(yè)車輛的維修費(fèi)用項(xiàng)目比較多、形式多的特點(diǎn)，企業(yè)車輛在使用過程中的車輛使用記錄項(xiàng)目設(shè)置，應(yīng)該從各個(gè)項(xiàng)目所產(chǎn)生的勾稽關(guān)系設(shè)置，通過車輛使用記錄項(xiàng)目的勾稽關(guān)系判斷車輛維修費(fèi)用的真實(shí)性與合理性。從“一輛公車半年換8條輪胎引發(fā)的蹊蹺”拋出的幾個(gè)引人沉思問題，針對企業(yè)車輛的維修項(xiàng)目勾稽關(guān)系的設(shè)置，基于企業(yè)內(nèi)部控制會(huì)計(jì)監(jiān)督，在車輛費(fèi)用報(bào)銷內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)監(jiān)督中，車輛使用跟蹤記錄項(xiàng)目表的設(shè)置，應(yīng)該從車牌號、使用人、車輛使用日期、費(fèi)用報(bào)銷日期、車輛里程表、車輛使用往返旅程、使用加油數(shù)、過路費(fèi)、維修情況等項(xiàng)目進(jìn)行內(nèi)部控制設(shè)置，并根據(jù)各項(xiàng)目的勾稽關(guān)系進(jìn)行對數(shù)據(jù)的真實(shí)性與合理性審核。具體項(xiàng)目設(shè)置如表1：車輛使用跟蹤記錄表。

從表1：車輛使用跟蹤記錄表所設(shè)置的項(xiàng)目可以分析出：基于企業(yè)內(nèi)部控制會(huì)計(jì)監(jiān)督，在車輛費(fèi)用報(bào)銷內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)監(jiān)督中，車輛使用所產(chǎn)生費(fèi)用責(zé)任到人，從車輛使用日期到費(fèi)用報(bào)銷日期的對應(yīng)關(guān)系，進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制的及時(shí)性控制。通過里程表的起止數(shù)據(jù)、往返旅程的起止距離、加油數(shù)據(jù)產(chǎn)生的項(xiàng)目勾稽關(guān)系，進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制的真實(shí)性與合理性控制，對車輛使用過程中產(chǎn)生的維修費(fèi)用、過路過橋費(fèi)、加油費(fèi)進(jìn)行真實(shí)性與合理性的會(huì)計(jì)監(jiān)督;通過對車輛維修過程中的零配件進(jìn)行更換與驗(yàn)尸，進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制的真實(shí)性與合理性控制，避免車輛在使用過程中因過度維修而產(chǎn)生舞弊現(xiàn)象。

三、會(huì)計(jì)監(jiān)督在實(shí)踐中的應(yīng)用總結(jié)

基于企業(yè)內(nèi)部控制會(huì)計(jì)監(jiān)督，在費(fèi)用報(bào)銷內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)監(jiān)督中，企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)針對費(fèi)用報(bào)銷進(jìn)行制定專門的費(fèi)用報(bào)銷授權(quán)流程財(cái)務(wù)制度，嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)相互分離審核原則，杜絕費(fèi)用報(bào)銷舞弊。

具體費(fèi)用報(bào)銷流程圖如圖1所示：

參考文獻(xiàn)：

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