□文/徐浦鈞

（遼寧大學(xué) 遼寧·沈陽）

［提要］隨著我國逐漸融入全球經(jīng)濟(jì)大潮，會計國際化不可避免。本文首先從會計、企業(yè)、行業(yè)發(fā)展三個角度分析會計國際化的必要性；其次分析會計國際化的實現(xiàn)途徑；同時，研究如何采取措施，形成符合中國國情的國際化會計，以便為經(jīng)濟(jì)全球化貢獻(xiàn)一份力量。

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展趨勢，給各個國家的商業(yè)發(fā)展帶來了機遇。而會計作為一門通用的商業(yè)語言，如何做到相對統(tǒng)一，是一個值得思忖的問題。為了順應(yīng)跨國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計國際化提上日程，但會計國際化是一個循序漸進(jìn)的過程，盲目照搬會起到適得其反的作用，所以本文認(rèn)為，在通往國際化會計的道路中，走符合國情的國際化會計道路是上佳之策。

一、會計國際化必要性分析

（一）國際化報表使用頻率增加的需要。如果公司打算在香港聯(lián)交所上市（即，同時在A+H股上市的公司），首先應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》編制財務(wù)報表，同時遵守證券交易所對上市公司的其他相關(guān)要求，比如財務(wù)報表披露等，然后還要根據(jù)國際會計準(zhǔn)則編制IFRS報表。

不僅如此，對于國內(nèi)的非上市公司而言，為吸引國外戰(zhàn)略投資者投資；外商投資企業(yè)為滿足外國母公司集團(tuán)報告要求，按國際會計準(zhǔn)則編制IFRS報表供母公司使用，比如合并財務(wù)報表等；海外子公司也應(yīng)按照監(jiān)管要求編制IFRS報表等，可見在上述情況下，需要編制兩套報表，這便意味著要進(jìn)行兩次審計，兩次審計帶來的是巨大的企業(yè)成本，而且在業(yè)績評估、定制預(yù)算、投資決策等企業(yè)活動都存在著較大差異。

（二）促進(jìn)企業(yè)跨國投資的需要。中國組織形式從最初的個人獨資企業(yè)，逐步發(fā)展到合伙企業(yè)，最后引入公司的概念，追其本源，是由于為了增加利潤，吸收充足的資金。隨著國際化商業(yè)的發(fā)展，如何吸引外國投資成為核心問題。如果一個企業(yè)的會計報表所反映的情況既全面又詳細(xì)，并且財務(wù)狀況良好，得到外企認(rèn)可并且吸收資金的幾率就會上升。相反，如果一個企業(yè)的財務(wù)報表未能透露出完整全面的會計信息，甚至部分會計信息是虛假的，那么站在外企的角度，這個企業(yè)的信用評級就遭到質(zhì)疑，認(rèn)為此企業(yè)投資的風(fēng)險增加自然不會投入資金。可見這便要求企業(yè)提供依據(jù)國際會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報表，于是需要具有國際會計知識的會計師進(jìn)行編制國際會計報表?？梢娍鐕顿Y的引入都要求中國會計國際化。

（三）迎合國家政策和制度建設(shè)的需要。2013年習(xí)近平提出建設(shè)“新絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶”和“21世紀(jì)海上絲綢之路”的合作倡議?！耙粠б宦贰睓M跨亞非歐三大洲，每一個國家都有著不同的語言、文化，乃至不同的會計制度。目前從“一帶一路”出發(fā)，大約有2/3的國家采用了IFRS準(zhǔn)則。為了能更好實現(xiàn)中國作為經(jīng)濟(jì)大國的擔(dān)當(dāng)精神，使得沿途沿岸國家共同獲益，實現(xiàn)雙贏的局面。為此，我國會計應(yīng)在與國際會計準(zhǔn)則接軌的同時了解沿線各國的語言、文化、會計制度和準(zhǔn)則。

二、會計國際化發(fā)展路徑探討

（一）盲目照搬國際準(zhǔn)則終不可取。既然會計國際化勢在必行，那么如果盲目地暴力使用國際會計準(zhǔn)則，比如：將國際會計準(zhǔn)則直接翻譯成中文使用，將對企業(yè)的利潤造成影響，繼而可能會對企業(yè)決策等造成影響。

以投資性房地產(chǎn)為例，涉及到企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號和IFRS40，經(jīng)過對比發(fā)現(xiàn)，在自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)時，公允價值和賬面價值差額在轉(zhuǎn)換日和處置日的處理存在差異。

當(dāng)存貨轉(zhuǎn)換為以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)時，若以企業(yè)會計準(zhǔn)則為準(zhǔn)，則在轉(zhuǎn)換日按照公允價值確認(rèn)投資性房地產(chǎn)，若公允價值與原賬面價值不符，則差額計入公允價值變動損益或其他綜合收益科目，待處置日將其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益；若以IFRS40為準(zhǔn)，則直接在轉(zhuǎn)換日按照公允價值確認(rèn)投資性房地產(chǎn)，之后直接按照公允價值與賬面價值差額計入當(dāng)期損益?？梢娙缛敉蝗桓臏?zhǔn)則細(xì)節(jié)，影響了所有者權(quán)益和利潤，導(dǎo)致在同一會計期間存在虛增虛減利潤的問題，如何消弭這一影響，將要慎重考慮才是。

可見表面的修訂準(zhǔn)則并不是追隨會計國際化最優(yōu)的選擇，從本質(zhì)上來看，國際化會計協(xié)調(diào)應(yīng)該是緩慢并且逐漸進(jìn)行的，在接納的過程中逐漸協(xié)調(diào)矛盾，循序漸進(jìn)，在修訂的過程中考慮我國的政治環(huán)境、法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、穩(wěn)健發(fā)展，形成符合中國國情的國際化會計才是上佳之策。

（二）走符合國情的國際化會計發(fā)展道路

1、高素質(zhì)的會計人才培養(yǎng)刻不容緩

（1）革新教育方式。在會計國際化大潮流中，對會計的培養(yǎng)不僅僅只限于會計的專業(yè)技能，更應(yīng)該注重相關(guān)知識的掌握。針對于此，高等教育的改革義不容辭，從課程設(shè)置來看，就普遍學(xué)校而言，會計專業(yè)會開展與本專業(yè)密切聯(lián)系的核心課程，但在培養(yǎng)過程中忽略了與之相輔相成的科目，例如經(jīng)濟(jì)法、計量經(jīng)濟(jì)學(xué)、國際商法學(xué)等。從教學(xué)模式來看，會計學(xué)是實踐性很強的學(xué)科，如何將紙上談兵變成真才實學(xué)才是高等教育該思慮的：從老師授課學(xué)生被動接受進(jìn)行創(chuàng)新，比如進(jìn)行英文教學(xué)、模擬會計活動、模擬審計業(yè)務(wù)、案例分析，將主動權(quán)交予學(xué)生手中，在實踐中體會到專業(yè)知識的重要性。

（2）改善會計人員結(jié)構(gòu)與素質(zhì)?，F(xiàn)今我國會計人員整體素質(zhì)不高，普通會計人員數(shù)量過于龐大，隨著會計從業(yè)資格證的取消，初級會計職稱作為會計行業(yè)的門檻，具有普通會計的代表性，表1為2014～2019年初級會計職稱持證人數(shù)。（表1）

可見，普通會計人數(shù)空前增加，則反觀中國注冊會計師，擁有中國唯一的簽字審計權(quán)，并且具有高超的專業(yè)水平，是高級會計人才的象征，但有數(shù)據(jù)顯示，截至2020年3月31日，中注協(xié)有注冊會計師執(zhí)業(yè)會員108，449人，非執(zhí)業(yè)會員164，152人，個人會員272，601人。相比之下具備CPA資質(zhì)的會計人員仍數(shù)少數(shù)。綜上所述，我國高端會計人才缺口極大。

另外，我國會計一般遵循謹(jǐn)慎性原則，縮小了職業(yè)判斷空間，服從或依賴統(tǒng)一、詳細(xì)的會計規(guī)范，力求管理上的均衡與相互制約；而西方化會計，特別是在會計職業(yè)判斷中遵從的是利益最大化原則，會計一般表現(xiàn)為張揚的個性和敏銳的判斷。如何研究西方會計文化，培育與國際化會計接軌的人才至關(guān)重要。

表1 初級會計職稱持證人數(shù)一覽表

（3）重視國際化人才教育。隨著國家對于會計領(lǐng)域人才需求越來越高，在會計國際化的過程中要重視會計人才的培養(yǎng)使其與國際接軌。在培養(yǎng)專業(yè)的會計人才時應(yīng)在本國會計準(zhǔn)則熟悉下了解國際會計準(zhǔn)則，理解其中的理念和原理。比如培養(yǎng)ACCA專業(yè)人才。ACCA運用的國際會計準(zhǔn)則和大部分外企所采用的準(zhǔn)則一致。在學(xué)習(xí)過程中涉及的大量國際商業(yè)行為有助于提高學(xué)生未來對于國際環(huán)境的反應(yīng)和思辨能力。

2、積極參與國際會計準(zhǔn)則的制定。在國際會計準(zhǔn)則理事會中，相較于中國，美國、英國等發(fā)達(dá)國家占據(jù)了極大部分。中國作為世界第二大經(jīng)濟(jì)體，應(yīng)該積極參與到國際會計準(zhǔn)則測試和制定過程中，通過與其他國家共同制定國際會計準(zhǔn)則，我們可以學(xué)習(xí)其他國家會計制度的優(yōu)勢。與此同時，形成正反饋的作用，促使中國與更多的國家在會計方面的交流與認(rèn)可。不僅如此，中國在提高制定規(guī)則的話語權(quán)的同時，嘗試引入在中國行之有效的特殊的會計制度和政策，不但能促進(jìn)其他國家發(fā)展的需要，也提高了我國的會計在國際間的影響力。

3、通過內(nèi)外部監(jiān)管完善監(jiān)督制度。會計準(zhǔn)則再詳盡，如果沒有行之有效的監(jiān)管，一切都是枉然，2018年，香溢融通股份有限公司在內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)財務(wù)造假。2019年初，證監(jiān)會對香溢融通立案調(diào)查。經(jīng)查，香溢融通涉嫌惡意違規(guī)確認(rèn)投資收益導(dǎo)致2015～2016年財報虛假。2020年4月9日公司收到寧波證監(jiān)局行政處罰及市場禁入決定書，公司及6名責(zé)任人被給予警告并處以罰款，4名前高管被采取市場禁入措施。如此瞠目結(jié)舌的財務(wù)造假再一次敲響了政府和相關(guān)協(xié)會的警鐘。

在會計準(zhǔn)則國際化進(jìn)程中，與之相對應(yīng)的監(jiān)管監(jiān)督機制必須及時跟上以有效預(yù)防財務(wù)造假的行為。加強監(jiān)管的首要途徑便是完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。另外，要時刻發(fā)揮外部監(jiān)督的作用，通過政府、審計署、會計師事務(wù)所等特定機構(gòu)，充分發(fā)揮其監(jiān)管的職能。此外，對會計師事務(wù)所也應(yīng)加強監(jiān)管，增加其違規(guī)成本，對于香溢融通這類恣意進(jìn)行財務(wù)造假的行為，必須加大對相關(guān)企業(yè)和相關(guān)人員的經(jīng)濟(jì)處罰和刑事處罰力度。通過這些方式，完善中國的證券市場環(huán)境，為會計國際化帶來嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢攧?wù)氛圍。

三、結(jié)論

綜上所述，實行會計國際化最重要的目的就是有利于經(jīng)濟(jì)市場的開拓，提高證券市場等經(jīng)濟(jì)活動中處理業(yè)務(wù)的效率，而在如火如荼的經(jīng)濟(jì)合作的背景下，我國卻也不能急于求成，盲目照搬國際準(zhǔn)則，應(yīng)該從根基出發(fā)，改善教學(xué)方式，促進(jìn)高質(zhì)量人才發(fā)展，完善監(jiān)管制度，客服現(xiàn)存的弊端，逐步邁入會計國際化的進(jìn)程。不僅如此，也望在會計國際化進(jìn)程中彰顯自身，在國際交流中體現(xiàn)中國會計文化。