如何利用內(nèi)部審計推動教育事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展

秦萍 任珍葉

摘 ? 要：從省到國家對教育的高度重視下，在“十四五”規(guī)劃和2035年遠景目標綱要的指導下，本文從內(nèi)部審計業(yè)務流程的角度出發(fā)，結合案例分析論證，找出教育內(nèi)部審計業(yè)務流程中存在的問題，探索解決問題的有效對策，改善學校管理，提高教育經(jīng)費利用效率，推動教育事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

關鍵詞：教育;內(nèi)部審計;問題;對策

1、教育內(nèi)部審計政策環(huán)境變化

1.1 近年來，在國家、省、市、縣對教育發(fā)展的高度重視下，教育經(jīng)費總投入和國家財政性教育經(jīng)費投入呈逐年增長趨勢，國家各級各類學校數(shù)量、各級各類學歷學生人數(shù)以及專任教師人數(shù)大幅度增加，教育均衡發(fā)展取得良好成效。伴隨教育基礎設施增加、師生量大幅度提升、教育經(jīng)費大量投入使用，如何更好的保障師生權益，改善學校管理，提高教育經(jīng)費使用效率要求我們必須加強對學校管理的內(nèi)部審計，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督、治理以及反饋作用。

1.2從財政部、教育部、省財廳等權威部門門戶網(wǎng)站教育發(fā)展相關公告可以分析整理生成圖表1、圖表2、圖表3。

1.3 2020年3月20日，中華人民共和國教育部令第47號公布，《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》已經(jīng)2020年2月25日教育部第2次部務會議審議通過，自2020年5月1日起施行?！兑?guī)定》所稱內(nèi)部審計，是指對本單位及所屬單位財政財務收支、經(jīng)濟活動、內(nèi)部控制、風險管理等實施獨立、客觀的監(jiān)督、評價和建議，以促進單位完善治理、實現(xiàn)目標的活動。

1.4 為了適應權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度改革需要，規(guī)范行政事業(yè)單位會計核算，提高會計信息質(zhì)量，財政部制定并頒發(fā)了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會[2017]25號）。

1.5 為深入貫徹中央審計委員會第一次會議精神，進一步促進《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》有效施行，提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量，更好發(fā)揮內(nèi)部審計作用，審計署辦公廳印發(fā)了《2019年度內(nèi)部審計工作指導意見》的通知（審辦內(nèi)審發(fā)〔2019〕39號）。

1.6 教育事業(yè)發(fā)展新規(guī)劃

在“十三五”建設期間，我國教育在基礎設施建設、教育均衡發(fā)展、教育質(zhì)量提升、高等教育發(fā)展等方面取得顯著成效。從省到國家的未來十五年發(fā)展規(guī)劃遠景目標可知，未來教育事業(yè)發(fā)展將會在公共教育優(yōu)質(zhì)均衡發(fā)展、大力發(fā)展現(xiàn)代職業(yè)教育、促進高等教育內(nèi)涵式發(fā)展、建設學習型社會等方面狠下功夫。經(jīng)濟基礎決定上層建筑，加大教育經(jīng)費投入，改革完善經(jīng)費使用管理制度，提高經(jīng)費使用效益，建設高質(zhì)量教育體系是教育事業(yè)發(fā)展新規(guī)劃。

隨著教育規(guī)模的不斷擴大，教育經(jīng)費的不斷投入，教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展，國家陸續(xù)出臺內(nèi)部審計相關政策，對教育發(fā)展和管理提出了更高的要求，本文從內(nèi)部審計的角度出發(fā)，探討如何運用內(nèi)部審計促進教育事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

2、內(nèi)部審計及風險防控

2.1內(nèi)部審計的內(nèi)涵

不同學者、組織對內(nèi)部審計的定義都各有見解，本文引用國際內(nèi)部審計師協(xié)會（The Institute of Internal Auditors ，IIA）在其框架性文件《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務框架》（International Professional Practices Framework，IPPF）中的定義。它將內(nèi)部審計定義為，“一種獨立、客觀的鑒證與咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法評估和改進組織的風險管理、控制和治理過程的有效性，以幫助組織增加價值和改善經(jīng)營”。內(nèi)部審計的主要業(yè)務包括財務審計、風險管理審計、內(nèi)部績效審計、信息系統(tǒng)審計、內(nèi)部經(jīng)濟責任審計五大板塊，它的本質(zhì)屬性是一種治理機制。內(nèi)部審計流程包括審計計劃階段、審計實施階段、審計報告階段和后續(xù)跟蹤階段。

2.2內(nèi)部審計與風險識別防控

為了提高內(nèi)部審計的效率和效果，現(xiàn)代內(nèi)部審計多是在內(nèi)部控制評價的基礎上進行的抽樣審計，風險的識別及防控則多在內(nèi)部審計實施階段進行，而內(nèi)部風險的識別及評估則影響內(nèi)部審計結果。教育管理內(nèi)部風險識別及防控主要考慮單位負責人的觀念和職業(yè)操守、人員的專業(yè)勝任能力、管理方式、業(yè)務流程的實施、信息技術的運用、財務狀況等因素。

內(nèi)部審計實施多是從制度建設和查賬上入手，但是決不止步于單純的看制度建設和查賬，而是花費大量的時間和精力去研究有問題的制度框架體系建設、業(yè)務流程、策略、措施，從而發(fā)現(xiàn)制度建設、財務管理、內(nèi)部控制與風險防控等方面有無改進優(yōu)化的地方。

3、案例分析

3.1國家審計署2021年審計結果2號公告公布了城鄉(xiāng)義務教育補助經(jīng)費相關審計情況，重點審計了17個省本級、1個計劃單列市本級和48個縣 （市、區(qū)、旗，以下統(tǒng)稱縣）城鄉(xiāng)義務教育補助經(jīng)費管理使用等情況。審計發(fā)現(xiàn)：一是部分地區(qū)教育資金申報不精準、分配不合理、撥付不及時。1個計劃單列市和 3個省的 3 個縣多獲得教育補助經(jīng)費 9548.31 萬元;1個省本級和 1個省的2個縣未按標準或范圍分配教育補助經(jīng)費，造成 2003.3萬元資金閑置;41 所學校生均公用經(jīng)費低于國家基準定額標準;2個省本級和12個省的16個縣未按規(guī)定時間及時分解撥付教育補助經(jīng)費。二是部分資金被擠占挪用或閑置。1個省本級和12個省22個縣擠占挪用教育補助經(jīng)費1.97億元，用于人員經(jīng)費、償還債務等支出;1 個省的1個縣 1308.93 萬元教育補助經(jīng)費閑置超過2年。三是部分項目進展緩慢，資金績效評價工作不到3位。

從以上案例情況我們分析案例中問題產(chǎn)生的原因：

一是未完善預算收支管理控制制度，導致資金申報、分配及撥付出現(xiàn)問題;

二是政策法規(guī)意識單薄，未按照教育部、財政部2005年01月19日和2006年1月19日印發(fā)的《農(nóng)村中小學校舍維修改造專項資金管理暫行辦法》和《農(nóng)村中小學公用經(jīng)費支出管理暫行辦法》規(guī)定執(zhí)行，造成生均公用經(jīng)費基準偏低、擠占挪用教育經(jīng)費、項目進展緩慢等問題;

三是單位負責人管理理念存在偏頗，對內(nèi)部審計工作不夠重視，未建立或完善內(nèi)部審計制度和內(nèi)審機構，配備專業(yè)的工作人員，內(nèi)部審計工作獨立性缺失，出現(xiàn)資金績效評價不到位問題;

四是內(nèi)部審計流程不規(guī)范，后續(xù)跟蹤審計缺失導致問題整改不及時至被國家審計署審計發(fā)現(xiàn);

五是內(nèi)部審計人員專業(yè)能力欠缺，導致內(nèi)部審計業(yè)務單一，未能起到督促單位內(nèi)部控制和風險防控制度進一步完善的作用;

六是未建立健全內(nèi)部審計信息共享機制，內(nèi)部審計結果反饋和結果運用力度大打折扣，導致內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)的問題未及時內(nèi)部消化整改;

七是財務管理制度不健全，財務人員專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)欠缺， 出現(xiàn)業(yè)務實施環(huán)節(jié)重大風險防控漏洞。

3.2四川省某縣教育系統(tǒng)內(nèi)部審計案例分析。四川省某局2020年度開展常規(guī)內(nèi)部審計工作，從學校臨時抽用8位有財務工作經(jīng)驗的工作人員組成小組（工作經(jīng)費回學校單位報銷），對11所學校（8所小學、2所中學、1所特殊學校）實施內(nèi)部審計，最終形成審計報告，報告中反應了學校師生基本情況，財務機構設置情況、對學校審計金額情況、審計中發(fā)現(xiàn)的財務管理、資產(chǎn)管理、會計業(yè)務處理不規(guī)范等問題，具體來說有以下幾個方面問題：（1）生均公用經(jīng)費使用不規(guī)范。部分學校存在占用生均公用經(jīng)費解決教師超課時、代占課時津貼甚至營養(yǎng)午餐經(jīng)費等支出;（2）固定資產(chǎn)管理制度不完善。部分單位未建立完整的固定資產(chǎn)臺賬，資產(chǎn)管理交接不完善、資產(chǎn)領用、新增、報廢登記不及時、不規(guī)范，缺少必要的監(jiān)督，資產(chǎn)臺賬與賬務系統(tǒng)資產(chǎn)數(shù)據(jù)不符且與實際情況差距大;（3）會計人員大多未持證上崗或沒有相關專業(yè)背景，業(yè)務能力較弱;（4）會計人員變更沒有專門的交接導致會計業(yè)務工作出現(xiàn)斷層;（5）絕大部分單位會計核算存在問題，例如會計科目使用不規(guī)范、資產(chǎn)負債表不平、帳表、帳帳、帳實不符等問題;（6）單位收支預算管理未建立完整嚴謹?shù)膶徟鷪?zhí)行流程，導致收支預算管理混亂。

從案例反饋問題分析原因：

一是政策法規(guī)意識淡薄，未按照國家相關規(guī)定使用教育經(jīng)費，未按照《會計法》等相關規(guī)定執(zhí)行財務人員任用和離職相關要求，導致單位業(yè)務事項會計核算不規(guī)范，具體表現(xiàn)為往來賬款核算與實際情況不符合等，會計人員離職未進行工作交接出現(xiàn)斷層;

二是固定資產(chǎn)管理制度不健全，未按照財政部2006年5月30日頒布的《行政單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》和《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》規(guī)定按照資產(chǎn)管理與預算管理、財務管理相結合、實物管理與價值管理相分離的管理制度;

三是收支預算管理混亂，業(yè)務事項的審批流程存在重大防控風險。

綜合以上兩個案例分析，針對內(nèi)部審計實施過程中發(fā)現(xiàn)的問題及成因，本文從內(nèi)部審計視角探討解決內(nèi)審實施過程發(fā)現(xiàn)的風險問題提出改善措施或建議。

4、改善措施或建議

4.1完善預算收支管控制度，強化全面預算管控

加強單位預算收支管理，建立預算管理與業(yè)務、資金、信息、人事管理相結合的指標評價體系，有利于提高單位業(yè)務流程的規(guī)范性、資金使用的合理性、信息技術的共享度和人事考核的參考性，強化內(nèi)部控制管理，降低管理風險，正確進行績效評價，避免預算執(zhí)行過程中產(chǎn)生多支、少支、支出不規(guī)范、資金挪用等風險，同時為單位管理層科學、民主的決策提供依據(jù)，實現(xiàn)管理目標。

4.2規(guī)范業(yè)務事項會計核算，提高內(nèi)部審計的有效性

專業(yè)的財務人員和規(guī)范的業(yè)務事項會計核算是內(nèi)部審計有效性的重要條件之一。而現(xiàn)有的教育人事管理制度不適應當前教育事業(yè)發(fā)展的實際，學校管理中未設立適合財務人員的專技崗位，財務人員多是半路出家，沒有專業(yè)知識和相關工作經(jīng)歷，導致財務管理混亂、業(yè)務事項會計核算專業(yè)性缺失，內(nèi)部審計實施的前提條件失效。從實際需要出發(fā)，可以根據(jù)財政部2016年2月16日公布的《代理記賬管理辦法》引入代理記賬制度作為單位財務管理的補充，提高業(yè)務事項會計核算專業(yè)化，為內(nèi)部審計實施的有效性奠定基礎。

4.3改善管理制度，提高內(nèi)部審計的獨立性和權威性

（1）財務管理制度與人事管理制度結合。

設立財務人員專技崗位，建立財務人員異地任職制度，財務人員任命權力收回教育主管部門。為了降低財務管理中的風險，各學校財務人員由教育主管部門統(tǒng)一任命，且實行財務人員編制單位與任職單位相分離，降低財務人員業(yè)務事項獨立核算與行政管理的關聯(lián)性，從而達到降低財務管理風險。

（2）內(nèi)部審計制度與人事管理制度結合。

設立審計人員專技崗位，建立內(nèi)部審計人員異地任職制度，由教育主管部門負責內(nèi)審人員的任命、調(diào)動、升遷考核。內(nèi)審人事考核權集中制和異地任職制的實行，能有效的降低學校管理人員對內(nèi)部審計的干預，也能為內(nèi)審人員在實施內(nèi)部審計的過程中客觀公正的發(fā)現(xiàn)管理和業(yè)務上的問題，從而提出有效的優(yōu)化措施，提高內(nèi)部審計的獨立性和權威性。

4.4強化內(nèi)部審計業(yè)務培訓，提升內(nèi)審人員業(yè)務能力。

由于教育系統(tǒng)的特殊性，內(nèi)審工作設計點多面廣，工作業(yè)務量大。故必須定期對學校領導人和內(nèi)部審計人員的法律法規(guī)、職業(yè)道德、業(yè)務知識進行系統(tǒng)專業(yè)的培訓，以強化整個教育系統(tǒng)內(nèi)部審計人員業(yè)務能力和綜合素質(zhì)，引起學校負責人對內(nèi)部審計工作的重視，轉變觀念，變被動進行內(nèi)部審計工作成積極主動開展內(nèi)部審計工作。

4.5建立內(nèi)部審計信息共享機制，強化內(nèi)部審計結果運用執(zhí)行力度。

建立內(nèi)部審計與紀檢監(jiān)察、巡視巡察、組織人事等方面的信息共享共用機制，將內(nèi)部審計結果與運用與行政處罰、人員考評、調(diào)動、晉升及績效考核直接掛鉤，強化內(nèi)部審計結果運用的執(zhí)行力度。

4.6強化風險識別及防控意識，提高內(nèi)部審計工作的主動性。

風險識別及防控是內(nèi)部審計實現(xiàn)優(yōu)化管理，促進資源使用效率，增加價值的重要手段。強化管理人員和專業(yè)人員在工作過程中的風險識別及防控意識，有利于內(nèi)部審計工作高效推進，激勵內(nèi)部審計人員工作的積極性和主動性。

教育興則國興，實施內(nèi)部審計，規(guī)范財務管理是教育事業(yè)發(fā)展的保障。完善內(nèi)部審計制度，拓寬內(nèi)部審計業(yè)務領域，強化風險識別及防控有利于杜絕預算收支不及時、不準確、不規(guī)范等問題，提升內(nèi)部審計獨立性、權威性、有效性，能優(yōu)化單位管理、改善財務狀況，從而促進教育資源的使用效率，最終實現(xiàn)教育事業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。

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