國庫集中支付下事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算探討

崔瑩

摘 要：國家大力提倡與推行國庫集中支付制度。同時(shí)，事業(yè)單位需順應(yīng)時(shí)代發(fā)展步伐，響應(yīng)國家的號召，積極開展會(huì)計(jì)核算事務(wù)，提高財(cái)政資金利用率。但是，就目前的實(shí)際情況來看，大多數(shù)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作都會(huì)存在一定的弊端，如會(huì)計(jì)監(jiān)管不足、賬戶結(jié)構(gòu)相對松散、入賬依據(jù)不夠規(guī)范等等。針對相關(guān)問題，在此次研究中就國庫集中支付下事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算予以分析。

關(guān)鍵詞：國庫;集中支付;事業(yè)單位;會(huì)計(jì)核算

新型經(jīng)濟(jì)形態(tài)下，國庫集中支付制度可以充分改善以往財(cái)政管理部門相對繁雜、整個(gè)資金撥付速度慢、資金撥付流程繁瑣等相關(guān)問題，能實(shí)現(xiàn)對國庫資金的高效利用，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)核算的實(shí)際效率。

一、國庫集中支付制度的基本概述

所謂的國庫集中支付制度是將國家財(cái)政資金整合與規(guī)劃至統(tǒng)一的賬戶之中，在撥付相關(guān)資金時(shí)，是借助此賬號直接性的勞務(wù)供應(yīng)商撥款，其屬于一種新型的預(yù)算執(zhí)行方式。在申請資金前，需要對各項(xiàng)預(yù)算進(jìn)行細(xì)化，還要將預(yù)算數(shù)據(jù)及時(shí)報(bào)備給財(cái)政部門予以核準(zhǔn)，然后由國庫予以支付，其和傳統(tǒng)的層層撥付模式具有明顯差別，主要是對財(cái)政工作的不斷完善與變革，進(jìn)而改變事業(yè)單位傳統(tǒng)的資金運(yùn)作模式。

二、國庫集中支付制度對事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作的影響

1、對資金管理的影響

基于國庫集中支付制度條件下的會(huì)計(jì)核算工作的實(shí)施，事業(yè)單位不用選擇資金途徑來獲取預(yù)算經(jīng)費(fèi)，主要是在集中支付制度的支持基礎(chǔ)上編制出每月資金支出計(jì)劃與預(yù)算，上級財(cái)政部門則要嚴(yán)格管理和審核資金計(jì)劃，經(jīng)過一系列審批之后，系統(tǒng)可以直接完成相關(guān)的支付行為。

2、對會(huì)計(jì)信息的影響

新形勢下，國庫集中支付制度的提出，對會(huì)計(jì)信息也產(chǎn)生了很大的影響。具體來講，零余額用款額度則只能體現(xiàn)相關(guān)的數(shù)值，卻無法真實(shí)而具體的反映出其實(shí)際具備的貨幣資金，基于此，就不能確保資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的精確性[3]。

3、對會(huì)計(jì)科目的影響

國庫集中支付制度推行以后，事業(yè)單位需要聯(lián)系實(shí)際情況不斷增設(shè)零余額賬戶的用款額度科目，對財(cái)政資金使用和撥付情況進(jìn)行詳細(xì)的記錄。

三、國庫集中支付下事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)狀分析

1、國庫集中支付制度與會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)無法保證完全一致性

國庫集中支付制度是以收付制度為基礎(chǔ)，就財(cái)政授權(quán)支付方式來講，事業(yè)單位應(yīng)及時(shí)對用款計(jì)劃和支付用款額度到賬通知書進(jìn)行精準(zhǔn)的核對，待到核對的數(shù)據(jù)無誤以后，即可確認(rèn)收入。另外，事業(yè)單位還容易發(fā)生資產(chǎn)虛增的情況，會(huì)影響會(huì)計(jì)核算的高效性，待到年終用款計(jì)劃額度存在結(jié)余時(shí)，在開展具體核算時(shí)，會(huì)顯示出年終收入，然而，卻沒有現(xiàn)金流入，仍舊延續(xù)使用權(quán)責(zé)發(fā)生機(jī)制。

2、零余額賬戶管理還待強(qiáng)化

零余額賬戶就是負(fù)責(zé)事業(yè)單位財(cái)政直接支付、授權(quán)與清算等相關(guān)業(yè)務(wù)[5]。但是，由會(huì)計(jì)核算工作實(shí)況來看，零余額的掌握管理能力是不足的。在實(shí)際執(zhí)行時(shí)，還容易出現(xiàn)支出進(jìn)度和資金到賬情況不相符的情況，會(huì)嚴(yán)重影響事業(yè)單位融資活動(dòng)。零余額賬戶是單一賬戶與產(chǎn)品供應(yīng)商之間的關(guān)鍵平臺(tái)，不過，卻無法發(fā)揮出其實(shí)際價(jià)值。

3、對會(huì)計(jì)入賬依據(jù)的監(jiān)管待加強(qiáng)

針對會(huì)計(jì)核算的相關(guān)內(nèi)容，國家頒布了有關(guān)會(huì)計(jì)核算的具體通知，但是，部分事業(yè)單位在開展會(huì)計(jì)核算工作時(shí)仍舊存在一些原始憑證審核不是很規(guī)范、憑證填制信息不精準(zhǔn)、報(bào)銷手續(xù)不夠嚴(yán)謹(jǐn)以及入賬依據(jù)不全等問題，都會(huì)威脅會(huì)計(jì)核算工作高效而精準(zhǔn)的實(shí)施。

4、會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)相對薄弱

國庫集中支付制度改革給我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作帶來了極大的影響，也對會(huì)計(jì)控制工作提出了一系列的挑戰(zhàn)。例如，事業(yè)單位會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)仍舊存在著會(huì)計(jì)控制意識淡薄、制度執(zhí)行力度不足與會(huì)計(jì)控制制度不健全等多種問題。

5、銀行賬戶設(shè)置不夠規(guī)范

目前，國庫集中支付制度先后構(gòu)建了零余額賬戶、單位零余額賬戶、特赦專戶和單一賬戶等。然而，保留這些賬戶致使國庫集中支付制度不合理，還有部分事業(yè)單位存在多頭開設(shè)銀行賬戶的情況，且資金專戶管理比較分散、專戶過多、重復(fù)性設(shè)置等多種問題，使得“小金庫”問題則依舊存在。

四、國庫集中支付下事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的具體策略

1、積極引入權(quán)責(zé)發(fā)生機(jī)制

事業(yè)單位應(yīng)充分借助權(quán)責(zé)發(fā)生機(jī)制來對收支類跨期撥付業(yè)務(wù)進(jìn)行精準(zhǔn)的核算，把滿足權(quán)責(zé)發(fā)生機(jī)制內(nèi)涵的資金列入到資金支出系統(tǒng)內(nèi)，需要在開展年終結(jié)轉(zhuǎn)資金核算工作時(shí)，實(shí)現(xiàn)對權(quán)責(zé)發(fā)生機(jī)制的合理化應(yīng)用，結(jié)合事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況，基于此，年終結(jié)算時(shí)，主要將財(cái)政部門更好的列入預(yù)算支出系統(tǒng)內(nèi)，將事業(yè)單位歸列為收入系統(tǒng)中，旨在更大程度上提升會(huì)計(jì)核算精準(zhǔn)度與有效性。

2、嚴(yán)格規(guī)范相關(guān)的入賬依據(jù)

基于國庫集中支付制度條件下，會(huì)計(jì)工作應(yīng)根據(jù)單位的基本運(yùn)行情況，打造更為完善的票據(jù)管理流程，對會(huì)計(jì)入賬依據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)范，嚴(yán)格規(guī)范單位的財(cái)務(wù)收支行為，注重對票據(jù)使用、領(lǐng)用、保管等階段的有效管理，主要是通過按月定期結(jié)報(bào)和票據(jù)歸口管理的基本模式，讓財(cái)會(huì)與業(yè)務(wù)部門能夠結(jié)報(bào)票據(jù)使用情況，對票據(jù)使用行為進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)范，以確保票據(jù)管理工作實(shí)施的順利性與高效性，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算管理的高效性。

3、加強(qiáng)對零余額賬戶的管理

在會(huì)計(jì)核算過程中，應(yīng)充分把握零余額賬戶的基本屬性，重視對零余額賬戶的規(guī)范化使用，也要對用款額度進(jìn)行監(jiān)管和控制，對于分支機(jī)構(gòu)區(qū)域跨度大的單位應(yīng)做好統(tǒng)計(jì)管理，對零余額賬戶的使用狀況進(jìn)行嚴(yán)格的管控和審批。以此為基礎(chǔ)，需不斷簡化此賬戶的實(shí)際審核級次，對相關(guān)的支付方式進(jìn)行不斷的優(yōu)化，旨在增強(qiáng)零余額系統(tǒng)操作的靈活度和規(guī)范性，以確保用款的及時(shí)性，可確保單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的高效實(shí)施。同時(shí)，事業(yè)單位應(yīng)保證零余額賬戶操作行為的規(guī)范性，精準(zhǔn)核對收款人的相關(guān)信息，嚴(yán)格規(guī)范授權(quán)支付業(yè)務(wù)的具體操作行為，以更好的降低操作的實(shí)際失誤率。

4、合理設(shè)置賬戶，做好定期檢查工作

基于國庫集中支付制度之下，事業(yè)單位各項(xiàng)工作的實(shí)際難度與復(fù)雜度逐步提升，這就需要設(shè)置相應(yīng)的賬戶，對銀行賬戶進(jìn)行定期的檢查，尤其是資金余額和賬戶狀況，進(jìn)而處理各種會(huì)計(jì)核算問題。在開展會(huì)計(jì)核算時(shí)，需要構(gòu)建相對完善的賬戶審批、備案和檢查機(jī)制，以求為賬戶檢查、賬戶設(shè)置等提供相關(guān)的制度支持。經(jīng)過全面的清查與檢查，需要不斷完善銀行賬戶管理長效機(jī)制，確保會(huì)計(jì)核算工作高效實(shí)施，進(jìn)而提升資金管理效率。

5、強(qiáng)化會(huì)計(jì)控制工作

事業(yè)單位需要做好相關(guān)的會(huì)計(jì)控制工作，需要定期對單位的會(huì)計(jì)人員開展規(guī)范化的考核、管理與培訓(xùn)，可提高會(huì)計(jì)人員的綜合實(shí)力與崗位能力，利于會(huì)計(jì)系統(tǒng)的發(fā)展與建設(shè)。事業(yè)單位應(yīng)優(yōu)化內(nèi)控體系，保證會(huì)計(jì)核算工作可以順利、高效的開展，以制定出更適應(yīng)事業(yè)單位國庫集中支付的監(jiān)控機(jī)制，將社會(huì)公眾、審計(jì)局、新聞媒體等作為重要的外部監(jiān)管主體，主要是通過程序、信息系統(tǒng)與制度等開展內(nèi)部監(jiān)控，做好事業(yè)單位的內(nèi)外監(jiān)督，以便更為高效的處理會(huì)計(jì)核算問題。

結(jié)束語：

當(dāng)前，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作還存在著諸多不足，這就需要結(jié)合國庫集中支付機(jī)制的具體改革要求，完善和創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理、核算工作，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性，以提升資金使用效率，以推動(dòng)事業(yè)單位可以高效而順利的實(shí)施。

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