政府會(huì)計(jì)改革下有關(guān)科研事業(yè)收入確認(rèn)的思考

中國(guó)石油大學(xué)（北京）克拉瑪依校區(qū)

引言

《政府會(huì)計(jì)制度》改革以來，各高校積極按照相關(guān)制度和要求開展各項(xiàng)工作，在實(shí)踐過程中，也發(fā)現(xiàn)一些問題，目前還缺乏統(tǒng)一的做法指導(dǎo)，難以全面、準(zhǔn)確地反映科研事業(yè)收入情況，開展各類收入對(duì)比分析，影響制度發(fā)揮作用。因此，筆者站在高校一線財(cái)務(wù)工作人員的角度，嘗試提出兼顧合理性和可操作性的措施建議，以期對(duì)高校開展此類業(yè)務(wù)提供參考。

一、《政府會(huì)計(jì)制度》改革對(duì)于高校財(cái)務(wù)管理工作的意義

自2019年1月1日起各高校根據(jù)財(cái)政部和教育部相關(guān)規(guī)定正式施行《政府會(huì)計(jì)制度》?！半p功能”“雙基礎(chǔ)”“雙報(bào)告”的政府會(huì)計(jì)核算體系，既能夠反映預(yù)算執(zhí)行效率，還可以展現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債情況和運(yùn)行成本，對(duì)高校提升財(cái)務(wù)管理水平，提高資金使用效益，實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià)制度具有重要意義。

二、科研事業(yè)收入確認(rèn)過程中的難點(diǎn)和問題

目前，各高校的科研項(xiàng)目管理方式以及信息化水平有所差異，實(shí)際開展情況較為復(fù)雜，《政府會(huì)計(jì)制度》提供的科研事業(yè)收入確認(rèn)方式，在實(shí)際操作中存在難度。

科研事業(yè)收入確認(rèn)的預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，一般在收到明確的項(xiàng)目來款時(shí)，借記“資金結(jié)存”，貸記“科研事業(yè)預(yù)算收入”等科目；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，不能按照來款全額直接計(jì)收入，而是以合同完成進(jìn)度確認(rèn)事業(yè)收入，且“應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，選擇累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例、已經(jīng)完成的時(shí)間占合同期限的比例、實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度等方法，合理確定合同完成進(jìn)度。”[1]其中第四種方式以“實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度”為依據(jù)，需要由專業(yè)人員現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行科學(xué)測(cè)定，適用于一些特殊的建造合同，對(duì)于科研項(xiàng)目合同完成進(jìn)度的認(rèn)定作用有限。其他三種方式，在賬務(wù)處理方面不盡相同。如表1所示。

表1 科研事業(yè)收入確認(rèn)賬務(wù)處理表

三、解決對(duì)策

對(duì)于科研事業(yè)收入確認(rèn)的問題，目前各高校處理方式并不統(tǒng)一，筆者也對(duì)部分方式進(jìn)行了比較和思考，嘗試提出對(duì)策。

（一）部分高校處理方式及其利弊

一些高校采取了較為便捷的“以支定收”方式，即每個(gè)月根據(jù)支出金額來確認(rèn)科研項(xiàng)目收入。筆者認(rèn)為此方式還是存在較大不合理性，突出體現(xiàn)在支出發(fā)生時(shí)間具有不均衡性，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人出于方便和效率考慮，通常報(bào)銷并不及時(shí)，會(huì)積攢一定時(shí)間后一次性報(bào)銷較多票據(jù)，且集中在下半年特別是十月之后，而財(cái)務(wù)人員對(duì)此只能提出建議，無法強(qiáng)制執(zhí)行及時(shí)報(bào)銷的要求。因此，“以支定收”方式會(huì)使收入在十月后激增，與項(xiàng)目開展實(shí)際情況和權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求不符。

還有學(xué)者提出對(duì)于單個(gè)科研項(xiàng)目，仍然先按照到款金額確認(rèn)收入，再于每個(gè)月月末對(duì)學(xué)?？偟目蒲惺聵I(yè)收入進(jìn)行調(diào)整，收入調(diào)整依據(jù)的合同進(jìn)度按照“已經(jīng)完成的時(shí)間占合同期限的比例”執(zhí)行[2]。實(shí)現(xiàn)上述辦法要有信息系統(tǒng)支持，且科研合同使用規(guī)范模板，其中項(xiàng)目開始的時(shí)間、完成的時(shí)間、合同期限、合同金額是必需條款。筆者認(rèn)為此種方法相對(duì)來說，更具操作性和規(guī)范性，但在科研項(xiàng)目開展過程中，也常出現(xiàn)項(xiàng)目提前完成或者延期的情況，同時(shí)，在實(shí)際工作中，一般順序?yàn)楹炗喓贤?、預(yù)借發(fā)票、科研來款、分撥預(yù)算、報(bào)銷支出，有些科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人會(huì)在科研來款后再開展項(xiàng)目、發(fā)生支出，則按照已完成時(shí)間占合同期限的比例來認(rèn)定合同完成進(jìn)度，與實(shí)際往往會(huì)有出入。

（二）嘗試提出對(duì)策

如表2所示，經(jīng)過對(duì)比分析三種方式，筆者結(jié)合實(shí)際工作流程及高校管理發(fā)展趨勢(shì)，認(rèn)為采用第二種收入確認(rèn)方式更加科學(xué)合理，并嘗試提出具體操作方法，供大家參考?？蒲衼砜詈螅瑁恒y行存款等，貸：其他應(yīng)付款；科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人認(rèn)領(lǐng)經(jīng)費(fèi)后，借：其他應(yīng)付款，貸：預(yù)收賬款；科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人定期在科研管理系統(tǒng)中完善各項(xiàng)目工作進(jìn)度，按照此比例即“已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例”確認(rèn)科研事業(yè)收入，借：預(yù)收賬款，貸：科研事業(yè)收入等，借：應(yīng)收賬款，貸：科研事業(yè)收入等。此方法避免依靠成本和時(shí)間來認(rèn)定項(xiàng)目進(jìn)度，從而產(chǎn)生與實(shí)際進(jìn)度之間的差異；另一方面，由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人完善進(jìn)度，看似主觀性較強(qiáng)，但客觀上也只有項(xiàng)目負(fù)責(zé)人最為清楚項(xiàng)目進(jìn)展情況。因此，該方法能夠較好地落實(shí)《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)定和權(quán)責(zé)發(fā)生制。

表2 科研事業(yè)收入確認(rèn)方式對(duì)比表

結(jié)語

為了保證該方法的精準(zhǔn)高效，必須依托信息化建設(shè)。事實(shí)上，各高校也應(yīng)主動(dòng)適應(yīng)當(dāng)今中國(guó)發(fā)展形勢(shì)，站在行業(yè)或者全校的角度開展整體信息化發(fā)展規(guī)劃設(shè)計(jì)，各管理平臺(tái)之間有效對(duì)接，建立資產(chǎn)、合同、科研、財(cái)務(wù)協(xié)同管理大數(shù)據(jù)體系，在此基礎(chǔ)上，通過人性化的合理設(shè)置，盡量克服以上方法的缺陷：一是減輕項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員工作壓力，且考慮高校有寒暑假這一工作特性，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可僅在季末維護(hù)工作量，并在科研系統(tǒng)中設(shè)置“完善項(xiàng)目進(jìn)度”提醒功能，由財(cái)務(wù)系統(tǒng)定期智能提取數(shù)據(jù)，準(zhǔn)確核算科研收入；二是通過科研和財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，加強(qiáng)往來款管理和賬齡分析，減少應(yīng)收賬款的發(fā)生，避免壞賬產(chǎn)生。