自然資源資產離任審計的問題探究與經驗總結
——基于H省試點經驗

中南林業(yè)科技大學

引言

自《開展領導干部自然資源資產離任審計試點方案》頒布以來，H省各級審計機關積極參與，試點工作在全省范圍內逐步推進。各地在實踐中積累了一定的經驗，卻也發(fā)現(xiàn)了一些問題。這些問題影響了審計項目的績效，也阻礙了地區(qū)自然資源保護以及生態(tài)產業(yè)轉型升級的步伐。

一、文獻綜述

自然資源資產離任審計是一種跨學科的審計類型，主要包括自然資源資產審計與領導干部責任審計。其審計內容主要是審計對象的履職情況以及審計覆蓋范圍內自然資源的資產價值。對于審計對象，部分研究者認為應將地方黨政領導作為唯一審計對象，另一種觀點則把自然資源資產管理相關部門主要領導干部和國有企業(yè)主要領導人員也列入其中。過去主要采用觀察、詢問、查閱記錄等傳統(tǒng)審計方法。為實現(xiàn)審計全覆蓋要求，審計方法也逐步向現(xiàn)代審計方法轉變，其中大智移云信息技術以及遙感技術得以廣泛應用。例如，通過衛(wèi)星遙感數(shù)據(jù)接收系統(tǒng)，能夠獲得更多的數(shù)據(jù)，使審計全量分析成為可能。依托智能化系統(tǒng)，根據(jù)審計項目特征提取相關領域專家信息，通過互聯(lián)網進行面談，使得審計工作的開展更為科學全面。2019年，李兆東從審計主體界定、審計目標選擇、審計范圍劃分、審計人員素質要求等方面較為全面地概括了當前自然資源資產離任審計的一些問題。而更多學者們著眼于研究某一特定自然資源的專門審計，根據(jù)該項資源特征探究其在審計實施過程中的改進措施。

通過上述分析可知，現(xiàn)有研究多為主要是基礎理論框架研究，提出的建議缺乏實際操作性。即使基于某一特定的自然資源審計項目的，也多以理論闡述、規(guī)范分析為主，缺乏案例支撐。鑒于此，本文通過對H省2017～2019年的實踐工作進行分析，探究其工作中發(fā)現(xiàn)的問題，總結經驗與教訓，并在此基礎上提出改進我國自然資源資產審計工作的對策建議。

二、自然資源資產離任審計的問題與經驗

自黨的十九大以來，省審計廳先后調派骨干審計人員，深入各市、縣開展自然資源資產離任審計的試點工作，取得了不俗的成果，也發(fā)現(xiàn)了一些問題。本文將根據(jù)H省試點地區(qū)的審計公告以及省審計廳2017-2019年度審計工作報告從審計內容、審計方式、審計公告、審計結果等方面進行加以分析（見表1）。

表1 關于試點區(qū)域自然資源資產離任審計的實施統(tǒng)計

（1）審計內容因地制宜，但全面性稍顯不足。綜合多地審計報告發(fā)現(xiàn)，在自然資源資產離任審計中更側重根據(jù)地區(qū)自然資源特征進行專門性審計。例如針對礦產資源較多的區(qū)域，重點審計礦產開發(fā)區(qū)域的資源利用以及資金管護情況；針對瀕臨湘江、水源豐富的市鎮(zhèn)，則主要關注河湖水資源管理保護及污染防治情況?？傮w看來，各地主要審計自然資源管護工作的完成情況，對于自然資源資產本身變化的審計稍有欠缺。同時未能對自然資源資產實現(xiàn)全覆蓋審查，側重點的選擇多依靠經驗判斷，可能會漏審。

（2）信息技術助力審計實施，審計效率大幅提升。自然資源的特殊性要求各審計主體必須創(chuàng)新探索自然資源資產離任審計的新方法。基于此，省審計廳定期舉辦“大數(shù)據(jù)應用培訓班”，提高審計人員大數(shù)據(jù)分析能力。此外，作為自然資源部貫通部——省——市——縣（鄉(xiāng)）衛(wèi)星遙感應用技術體系建設首批試點區(qū)域，H省在審計實施過程中充分利用了遙感技術，借助衛(wèi)星數(shù)據(jù)同步核實資源量變化情況，審計數(shù)據(jù)更加全面。專業(yè)無人機也被廣泛應用于審計調查，既減少了實地調查帶來的時間損耗，也延伸拓展了審計抽樣范圍，為審計組提供了更為可靠的技術參數(shù)。

（3）審計覆蓋逐年擴大，審計效果顯著。通過查閱近三年全省審計工作報告可知自然資源資產離任審計覆蓋區(qū)域由市逐步向鄉(xiāng)鎮(zhèn)拓展，審計力度顯著增強。憑借審計技術的優(yōu)化升級，多地隱藏的違規(guī)問題得以及時發(fā)現(xiàn)。在此前提下，違規(guī)事件的類型保持了穩(wěn)定減少的態(tài)勢。經對具體事項查詢發(fā)現(xiàn)，以前年度查處的違規(guī)行為在下一年度均得到了極大改善（見表2）。

表2 2017—2019年H省自然資源資產離任審計的審計結果

（4）審計公告披露不足，時效有待提高。在H省審計廳官方網站上進行自然資源資產離任審計公告檢索，尚未查詢到公開發(fā)布的審計報告，相關內容僅在財政預算執(zhí)行和其他財政收支的審計工作報告有所涉及。縣市方面，自然資源資產離任審計報告披露平臺不一，部分在本級財政部官網披露，部分在本級自然資源部對應專欄披露，但大多數(shù)地區(qū)選擇不披露。審計報告大多采用工作簡報形式，報告內容籠統(tǒng)、模糊，社會民眾較難接收到準確的信息。

三、啟示

（一）優(yōu)化審計內容，提高審計效用

自然資源的減值風險一般有兩個來源，人類活動和自然災害。人類活動帶來的風險可通過領導干部的責任審計進行有效控制。主要是考察領導干部的履職情況，包括自然資源的管護、相關資金的管用和對相關政策的執(zhí)行等。在執(zhí)行過程中應注意因地制宜，有針對性地選擇重點審計對象。而自然災害方面，要想實現(xiàn)事前防控，一方面應實時監(jiān)控自然資源的存量以及變量，做到應審盡審；另一方面，將生態(tài)系統(tǒng)穩(wěn)定性納入自然資源資產離任審計范疇中。結合多學科研究成果，確立生態(tài)穩(wěn)定性衡量指標，并根據(jù)實際情況在每年年末進行復核與調整。

（二）借助遙感技術，實現(xiàn)動態(tài)審計

設置各類自然資源資源的存量紅線與變量邊界。借助遙感技術、生態(tài)資源衛(wèi)星、智能檢測設備等實時監(jiān)控各類資源的存量、變量以及生態(tài)指標情況，并通過可視化程序進行比對分析。但應注意在紅線與邊界的設置上，既要保障生態(tài)系統(tǒng)的穩(wěn)定性，又要盡可能確保生態(tài)經濟效益的實現(xiàn)。此外，利用投入產出法計算當?shù)刂饕a業(yè)的生態(tài)足跡，合理制定土地以及其他自然資源的分配規(guī)則，定期復核，根據(jù)區(qū)域內產業(yè)結構變化，及時糾正調整分配標準，真正實現(xiàn)自然資源資產審計的常態(tài)化。

（三）利用信息化技術，創(chuàng)新審計方法

大智移云信息化技術已經在一般性資金審計中得到了廣泛應用。自然資源資產離任審計也應緊跟時代變革，創(chuàng)新方法，做到人機交互。一方面，利用數(shù)據(jù)挖掘技術分析挖掘數(shù)據(jù)的常規(guī)趨勢和相關性指標，找出隱藏的關聯(lián)數(shù)據(jù)，進而追根溯源，找到問題關鍵，精簡審計分析程序；另一方面，借助智能化工具配合審計工作，提高審計效率。首先，根據(jù)自然資源資產離任審計相關指標的歷史數(shù)據(jù)建立大數(shù)據(jù)共享平臺。其次，審計人員利用互聯(lián)網平臺收集調查問卷、專家打分等數(shù)據(jù)，再通過智能化系統(tǒng)對數(shù)據(jù)進行初步的篩選與整理。最后將現(xiàn)行數(shù)據(jù)與歷史數(shù)據(jù)、既定指標進行比對和分析，形成審計結論。在智慧審計系統(tǒng)中錄入關鍵信息，生成統(tǒng)一格式的審計報告。

（四）綜合運用結果，增強監(jiān)督質效

自然資源資產離任審計與經濟責任審計存在許多數(shù)據(jù)的共通之處。為提高審計結果的利用效率，應推行3+1+1模式，將經濟責任審計和自然資源資產離任審計結果加以融合，構建統(tǒng)一的審計數(shù)據(jù)庫平臺，實現(xiàn)審計結果共享。完善自然資源資產離任審計制度離不開監(jiān)督。但在我國多數(shù)民眾對自然資源資產離任審計感到陌生，監(jiān)督實施缺乏群眾基礎?？梢詮囊韵路矫鎭砑訌姳O(jiān)督體系的構建：借助微博、微信公眾號等傳播工具增強自然資源資產離任審計的普及宣傳；在中國審計報等相關報紙、雜志上增設自然資源資產離任審計專欄，分享各地審計經驗；審計部門門戶網站設置專門板塊，負責相關政策解讀以及審計報告的發(fā)布，強化審計監(jiān)督。

結語

我國自然資源離任審計起步較晚，屬于近幾年才興起的審計新領域。本文通過對H省試點區(qū)域實踐經驗進行總結分析，為其他地區(qū)審計工作的開展提供了借鑒依據(jù)。但同時地區(qū)之間在技術背景與地域特征上均存在差異，在實際操作中要注意結合自身特點因地制宜，合理取舍。相信隨著審計工作的全面鋪開，我國自然資源資產離任審計將逐步實現(xiàn)常態(tài)化、規(guī)范化。