徐政

摘 要：近年來，我國稅法為了逐漸實現(xiàn)與國際接軌，進行了一系列的稅制改革，自2016年，全面實施“營改增”以來，對作為納稅人的商業(yè)銀行而言，也是一場深遠的變革，本文分析了“營改增”對商業(yè)銀行產(chǎn)生的影響，并進一步提出了政策建議。

關(guān)鍵詞：營改增;商業(yè)銀行;影響與對策

一、引言

為了促進我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，打通增值稅抵扣鏈條。我國啟動了漸進式的“營改增”稅制改革。2012年將上海作為首批“營改增”稅制改革試點，而后繼續(xù)在全國各行業(yè)內(nèi)推廣實施。2016年5月，財政部和國家稅務(wù)總局頒布了全面實施“營改增”的稅收文件，將最后一批包含金融業(yè)在內(nèi)的四大行業(yè)納入增值稅征稅范圍，徹底完成了營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惖亩愂阵w制變革，這一變革打破了我國增值稅和營業(yè)稅長久并行的稅收體制，隨著“營改增”改革的完成，營業(yè)稅也正式退出了我國稅收舞臺。

二、營改增下商業(yè)銀行納稅模式變化

“營改增”作為結(jié)構(gòu)性減稅工程，原則上是確保行業(yè)整體稅負(fù)下降或不上升，但稅制改革必然會帶來一系列的變化。商業(yè)銀行在增值稅稅制下，除了一些農(nóng)村金融機構(gòu)在滿足相應(yīng)的條件下可以選擇按3%的征收率簡易計稅外，其他商業(yè)銀行作為金融服務(wù)業(yè)，按照一般計稅方法適用6%的稅率，改變了原營業(yè)稅稅制下5%的稅率?！盃I改增”稅制改革不但引起了稅率的變化，而且計稅方法也與以往營業(yè)稅下大不相同。營業(yè)稅為價內(nèi)稅，其應(yīng)繳稅額為收入額直接乘以營業(yè)稅率;而增值稅為價外稅，其在計稅時要將營業(yè)收入換算成不含稅的收入額，乘以適用的增值稅率計算銷項稅額，進而扣除可以抵扣的進項稅額，計算得出應(yīng)繳納的增值稅額。在征免稅范圍上，營業(yè)稅改為增值稅后，很大程度上沿襲了原營業(yè)稅稅制下的優(yōu)惠政策，同時明確了原營業(yè)稅稅收體系下存在爭議的一些問題，將90天以內(nèi)的應(yīng)收未收貸款利息收入、票據(jù)貼現(xiàn)利息收入納入征稅范圍，體現(xiàn)出了寬稅基的納稅形式。

三、“營改增”對商業(yè)銀行產(chǎn)生的影響

（一）對稅負(fù)的影響

為了實現(xiàn)平穩(wěn)過渡，“營改增”方案一方面沿用了原營業(yè)稅體系中的優(yōu)惠政策;另一方面吸收了增值稅體系的核心理念，采用增值稅進項抵扣的方式，打通增值稅抵扣鏈條，從而避免原雙重稅制下重復(fù)征稅的問題，企圖實現(xiàn)為企業(yè)減稅降負(fù)。但對商業(yè)銀行來講，其經(jīng)營范圍有別于一般的企業(yè)，其主營業(yè)務(wù)收入主要由貸款利息收入，直接收費金融服務(wù)收入及金融商品轉(zhuǎn)讓收入構(gòu)成。貸款業(yè)務(wù)收入在商業(yè)銀行收入中占較大比重，其所對應(yīng)的存款利息支出并不允許抵扣進項稅額，并未實現(xiàn)真正意義上的完全打通抵扣鏈條。而且商業(yè)銀行為智力密集的服務(wù)型產(chǎn)業(yè)，人力成本較高，但在業(yè)務(wù)及管理費用中占較大比重的員工工資及福利費等人力成本并不能抵扣，此外，業(yè)務(wù)招待費、用于免稅和非應(yīng)稅項目的費用支出、取得增值稅普通發(fā)票的支出亦不允許進項稅額抵扣。雖然增值稅體系下將購入固定資產(chǎn)及不動產(chǎn)納入了進項稅額抵扣的范圍，但商業(yè)銀行重服務(wù)輕資產(chǎn)，如果不是新設(shè)立網(wǎng)點的情況下，很少購入固定資產(chǎn)及不動產(chǎn)，總體看來，其能夠取得的進項稅額非常有限，可抵扣進項稅僅有手續(xù)費及傭金、業(yè)務(wù)宣傳費、租賃費等少數(shù)幾項支出。再加上除農(nóng)村金融機構(gòu)可以選擇按3%的征收率簡易計稅外，其他商業(yè)銀行增值稅率相較原營業(yè)稅率上升了1%。所以，“營改增”全面實施以后，成本收入比較高的商業(yè)銀行流轉(zhuǎn)稅負(fù)反而會上升，不同的個體類型，其減稅效果亦不相同，除國有商業(yè)銀行減稅效果明顯外，其他商業(yè)銀行稅負(fù)不降反增。

（二）對財務(wù)管理成本的影響

在原有的營業(yè)稅制下，只要取得真實合理的發(fā)票即可，但現(xiàn)行增值稅稅制進項稅額可抵扣，對發(fā)票管理尤為嚴(yán)格。對商業(yè)銀行來講，應(yīng)加強對供應(yīng)商、客戶的涉稅信息管理，做好信息收集整理工作，以合理分辨交易對手類型，判斷能否向?qū)Ψ介_具或索取增值稅專用發(fā)票。商業(yè)銀行作為銷售服務(wù)的一方，要避免開票信息錯誤，虛開增值稅發(fā)票;同時作為獲取服務(wù)的一方，要根據(jù)供應(yīng)商的身份類型，區(qū)分對方是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，并根據(jù)供應(yīng)商提供的業(yè)務(wù)類型，判斷其開具的發(fā)票類型，稅率是否準(zhǔn)確無誤，以便取得可抵扣的增值稅進項稅票。由于不同的行業(yè)類型稅率不盡相同，再加上稅收條款繁多，發(fā)票認(rèn)證后才可抵扣，增加了發(fā)票管理的成本。

增值稅全面實施后，加大了對財務(wù)核算的難度。原營業(yè)稅稅制下只需將應(yīng)繳納的營業(yè)稅金列入營業(yè)稅金及附加這一個科目，而現(xiàn)行增值稅稅制下，將涉及應(yīng)交增值稅、未交增值稅、待轉(zhuǎn)銷項稅額等明細(xì)科目，其中應(yīng)交增值稅下又設(shè)置有銷項稅額、進項稅額等9個明細(xì)科目。此外，增值稅稅制下要求用于免稅項目或簡易計稅項目應(yīng)單獨核算，有些商業(yè)銀行因為無法單獨區(qū)分取得的專用于這些項目的進項稅額，直接將取得的全部進項稅額按以上項目收入額占總收入的比重轉(zhuǎn)出，導(dǎo)致取得的進項稅額未能最大程度上抵扣，稅負(fù)上升。為滿足增值稅稅制下價稅分離及會計核算的要求，必須對商業(yè)銀行現(xiàn)有的財務(wù)系統(tǒng)及前臺業(yè)務(wù)系統(tǒng)進行完善或改造，系統(tǒng)建設(shè)成本也不得不有所增加。

此外，“營改增”成功實施以后，在現(xiàn)實中不乏有些商業(yè)銀行員工缺乏對財務(wù)知識的理解，一味索取增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致供應(yīng)商提升開票價格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁至購貨方，無形之中增大了購貨成本。增值稅稅制的復(fù)雜性決定了必須提升財務(wù)人員素質(zhì)，加大對員工的財務(wù)培訓(xùn)，人員管理成本也有所上升。

（三）對財務(wù)報表的影響

由于稅收體制發(fā)生變化，核算規(guī)則也將隨之變動，進而將影響資產(chǎn)負(fù)債表及利潤表的相關(guān)要素發(fā)生變動。由于增值稅是價外稅，不含稅銷售額才可計收入，分離的稅款應(yīng)計入應(yīng)交增值稅科目，原稅制下計入了營業(yè)稅金及附加。故相較原營業(yè)稅稅制，同等銷售額下，將引起利潤表中收入下降，接受勞務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加下降;資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)下降，負(fù)債上升。由于商業(yè)銀行取得可抵扣的進行稅額有限，其大部分收入要計算銷項稅額，可能會引起收入下降幅度大于成本下降的幅度，導(dǎo)致利潤減少。

四、政策建議

（一）政府角度

我國開創(chuàng)了“營改增”稅制改革的先河，然而這場改革仍在探索中，國際上尚無成功的經(jīng)驗可借鑒。“營改增”稅制改革時間不久，各項稅收政策有待進一步完善。稅制改革后商業(yè)銀行的增值稅稅負(fù)并未明顯下降，一是稅基范圍較之前較為寬泛，二是可取得的進項稅額抵扣有限。要實現(xiàn)真正意義上的減稅降負(fù)，應(yīng)積極優(yōu)化商業(yè)銀行的稅制結(jié)構(gòu)，按收付實現(xiàn)制，以扣除應(yīng)收未收利息后的收入作為征稅范圍，進一步擴大商業(yè)銀行增值稅抵扣范圍，探索其存款成本能夠抵扣的征稅模式，實現(xiàn)其打通抵扣鏈條的初衷，或?qū)Υ_實無法抵扣進項稅的對應(yīng)收入項實施稅收優(yōu)惠政策，如：降低增值稅稅率或?qū)嵤┟舛惖取?/p>

（二）企業(yè)角度

首先，做好稅收籌劃，以稅務(wù)引導(dǎo)業(yè)務(wù)，優(yōu)先發(fā)展國家稅收政策鼓勵或扶持的業(yè)務(wù)，充分享受國家稅收優(yōu)惠政策;其次，提升財務(wù)管理水平，增強財稅人員財務(wù)素質(zhì)，加強員工培訓(xùn)，建立專業(yè)的人才隊伍，加強發(fā)票管理，對于大額采購或長期供貨單位，通過招投標(biāo)等方式篩選質(zhì)量可靠且價格適中的一般納稅人為供貨商，從而滿足增值稅稅制下進項稅額抵扣的需求;再次，加強信息化建設(shè)，利用大數(shù)據(jù)平臺等網(wǎng)絡(luò)技術(shù)手段，努力實現(xiàn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)、財務(wù)系統(tǒng)與稅務(wù)系統(tǒng)的精準(zhǔn)對接，使得業(yè)務(wù)核算精細(xì)化，一方面區(qū)分減免稅項目，最大程度上享受稅收優(yōu)惠政策，另一方面將進項稅額在應(yīng)稅項目和免稅項目、簡易計稅項目之間明確區(qū)分，做到能抵盡抵;最后，轉(zhuǎn)變經(jīng)營戰(zhàn)略，盡可能擴大中間業(yè)務(wù)收入，以“成本優(yōu)先”為原則對非核心業(yè)務(wù)外包給專業(yè)機構(gòu)，進而擴大進項稅額抵扣的范圍。

五、結(jié)語

總之，要實現(xiàn)真正的減稅降負(fù)，需要政府和商業(yè)銀行自身共同努力，政府需要不斷完善稅收政策，商業(yè)銀行自身需要盡早完成經(jīng)營轉(zhuǎn)型，加強人才建設(shè)和信息化建設(shè)，實現(xiàn)業(yè)務(wù)精細(xì)化管理。

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