淺談國企審計重點 護航國企發(fā)展

王川森

國企改革的時代背景下，國企審計是當前和今后一個時期的重要任務，要牢固樹立“四個意識”，切實準確提高對該項工作重要性及緊迫性的認識，深刻嚴格落實黨中央、國務院的關于國企改革和監(jiān)管的決策部署，充分發(fā)揮審計監(jiān)督的重要作用。審計的主要目標是以領導干部任職期間當中企業(yè)的財務收支以及相關經(jīng)濟活動的真實、合法和效益為基礎，核實相關領導干部推動企業(yè)科學發(fā)展目標的落實完成情況，重大經(jīng)濟決策情況、遵守財經(jīng)紀律情況、政府投資項目規(guī)范情況和國有資產(chǎn)管理情況和保值增值情況等。對領導干部守法、守紀、守規(guī)、盡責情況進行客觀評價，同時加強對領導干部行使權力過程的制約和監(jiān)督，推進黨風廉政建設和反腐敗工作，推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。通過經(jīng)驗總結，做好國有企業(yè)審計需要關注以下幾點：

一、遵守國家法律法規(guī)，貫徹黨和國家重大措施情況

充分認識到國有企業(yè)是中國特色社會主義的重要物質基礎和政治基礎，認真貫徹落實中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)的《關于深化國有企業(yè)和國有資本審計監(jiān)督的若干意見》，審計機關要依法審計并且獨立履行好審計監(jiān)督職責，要充分發(fā)揮并認真落實審計監(jiān)督在黨和國家監(jiān)督體系中的重要作用，圍繞國有企業(yè)、國有資本、境外投資以及企業(yè)領導人履行經(jīng)濟責任情況，切實做到應審盡審的同時也要有審必嚴。為國有企業(yè)健康發(fā)展保駕護航。

二、貫徹落實“三重一大”情況

涉及重大事項決策、重要項目安排、重要干部任免、大額資金的使用，必須經(jīng)過集體討論后做出決定。通過獲取企業(yè)“三重一大”的相關制度和自評報告，經(jīng)詢問、檢查、觀察等方法評價制度的實際執(zhí)行，注意決策的時間和資金的利用時間是否一致，重大項目安排經(jīng)領導班子集體討論，集體討論事項是否符合國家相關規(guī)定，形成結論是否有效。

核實國有企業(yè)是否已經(jīng)建立健全議事規(guī)則，明確“三重一大”事項完整有效的決策規(guī)則和程序，是否規(guī)范并完善群眾參與、專家咨詢以及集體決策互相結合的決策機制;國有企業(yè)黨委（黨組）、董事會、未設董事會的經(jīng)理班子等相關決策機構是否依據(jù)各自的職責、權限和議事規(guī)則，在集體進行討論決定“三重一大”事項中，是否存在個人或少數(shù)人專斷;是否堅持務實高效，充分發(fā)揚民主，廣泛聽取意見，遵守國家法律法規(guī)、黨內法規(guī)和有關政策，保證決策的科學性、民主性以及合法合規(guī)。

三、資產(chǎn)的管理和使用情況

重點核實貨幣資金、其他應收款、在建工程、固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)等科目，審查的內容主要包括：貨幣資金是否賬實相符;大額的應收賬款是否正常，是否按規(guī)定進行清理結算;在建工程的資金核算是否符合相關規(guī)定，是否存在應轉未轉固定資產(chǎn)的情況;固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)是否賬實相符。

貨幣資金通過實地盤點和核實銀行存款余額調節(jié)表，看是否賬實相否;搜集公司土地資產(chǎn)的權屬證件，與在建、建成項目相對照，摸清土地資產(chǎn)的數(shù)量、面積、性質和用途;通過查閱賬簿憑證，審核在建工程的核算是否合規(guī)，形成的固定資產(chǎn)是否及時入賬;通過賬簿憑證抽查固定資產(chǎn)的購置是否進行了登記。

四、負債的完整性、真實性以及合法性情況

重點關注公司的融資和對外擔保情況，審查融資規(guī)模，分析融資規(guī)模與對外擔保比率;檢查對外擔保是否履行規(guī)定的決策和審批程序，有無違反程序擔保、超能力擔保行為。

根據(jù)公司提供的融資合同、明細賬簿、憑證及相關資料，對審計期間內新增的貸款和對外擔保事項進行審查。關注賬面負債和或有負債規(guī)模，通過公司提供的對外擔保情況，核查對外擔保是否履行了相關審批程序，評估融資和擔保風險。

五、財務收支的合法性、真實性以及效益情況

審查收入和支出結構，重點關注財務費用和管理費用的支出情況?！叭?jīng)費”、差旅費、培訓費的支出范圍、標準和程序是否符合國家規(guī)定，有無高檔消費和鋪張浪費現(xiàn)象;因公出國出境是否履行相關的審批程序。

通過查看明細賬核實收入支出情況;通過賬面及支出憑證核實“三公經(jīng)費”金額及單據(jù)的合規(guī)性，對招待費、差旅費審查其是否有完備的審批手續(xù)和相關清單;因公出國（境）費通過核實發(fā)生情況，重點關注“三公經(jīng)費”審批程序是否規(guī)范完備。

六、項目投資建設情況

摸清回購模式項目的建設進度和資金結算情況，核實相關BT合作協(xié)議的變遷情況;調查了解項目的建設情況，落實項目（在建、已完工）建設進度，重點關注項目的土地征用手續(xù)的辦理情況和項目竣工驗收情況;對項目的建設模式、招標投標進行關注。

編制項目投資建設情況匯總表，落實工程項目基本情況;通過查閱工程合同、招投標文件，看合同簽訂的內容及招投標流程的合法性、合規(guī)性;根據(jù)合同約定和工程完工量，看賬面支付的工程款是否嚴格履行合同。

七、長期股權投資情況

根據(jù)持股比例和業(yè)務規(guī)模，抽取下屬子公司審計股權收購、長期投資情況的評估定價和會計核算工作，了解賬面長期股權投資企業(yè)的合作情況，摸清投資收益情況。

根據(jù)有關合同和文件，看對外投資是否經(jīng)過批準，并確認股權投資的股權比例和持有時間;通過賬簿憑證查看投資收益情況，看是否與被投資單位的股利分紅情況一致。抽查公司長期投資資金支付情況，核實會計核算是否及時合規(guī)。

八、運營和監(jiān)管國有資本情況

關注企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的制定、執(zhí)行和效果，關注企業(yè)資產(chǎn)保值增值情況，無形資產(chǎn)規(guī)模及使用狀況、對外擔保、融資、境外資產(chǎn)管理等等，要跟進重大政策落實，強調提質增效，國有資本合理流動優(yōu)化配置，提高國有資本運營效率、價值管理管理及回報水平的實際效果，同時關注財政對企業(yè)補貼政策落實情況。

九、公司法人治理機構和內控情況

要關注治理和內控，著實判斷企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和內控機制的科學性、規(guī)范性、可行性，看是否建立健全企業(yè)法人治理結構、財務管理制度、業(yè)務管理制度、行政公章使用審批管理等內部控制制度以及是否有效執(zhí)行，了解機構設置、人員編制管理、企業(yè)財務的真實合法效益等情況，揭示系統(tǒng)性、苗頭性、趨勢性問題，堵塞制度漏洞。

搜集被審計單位提供出臺的制度和文件，了解其內部控制的建立，通過核實會議紀要情況，核實重大經(jīng)濟決策程序的規(guī)范性;通過調查了解印章管理系統(tǒng)，通過抽查公章使用業(yè)務的流程和審批程序，重點關注對外擔保（承諾、安慰）等函件的公章使用情況。通過撥款的審批手續(xù)、票據(jù)的管理情況等方面了解其制度的執(zhí)行情況。

十、中央八項規(guī)定和廉潔從業(yè)的執(zhí)行情況

檢查是否存在違反規(guī)定進行請客送禮、兼職取酬、發(fā)放津補貼、超范圍用車，以及與關聯(lián)企業(yè)進行不正當利益輸送等違反廉潔從業(yè)規(guī)定、濫用職權導致國有資產(chǎn)流失的問題。

十一、其他情況

機構設置情況、人員管理使用以及有關規(guī)定的執(zhí)行情況。審閱會議紀要文件和其實際人員的在崗情況，看人員使用是否符合規(guī)定。

審計整改落實情況。關注以前年度審計查出問題的整改情況，看以前年度審計報告中的問題是否得到有效整改。根據(jù)企業(yè)的提供的整改報告及有關資料，核實會計資料和其他經(jīng)濟資料，看問題是否得到整改。

綜上所述，國有企業(yè)審計應該依據(jù)不同企業(yè)具體情況開展相關審計工作，深化國有資本及國有企業(yè)審計監(jiān)督，要堅持依法審計、統(tǒng)籌安排、客觀求實、推動發(fā)展的原則，國有企業(yè)以及國有資本走到哪里，審計就應該跟進走到哪里，堅決不能留下死角。認真貫徹并準備落實憲法及審計法等相關法律法規(guī)，依法獨立地履行審計監(jiān)督職責，關注國有企業(yè)和國有資本管理運營中可能會存在的普遍性、典型性、傾向性問題，關注制度性缺陷及體制性障礙，積極反映在運營發(fā)展過程中存在的突出矛盾和風險隱患，精準地思考并提出解決重大問題和推動改革發(fā)展的相關建議。國企審計最終的落腳點要在于國有企業(yè)的健康發(fā)展，促進國有企業(yè)深化改革，逐步增強并提高國有經(jīng)濟活力、控制力、影響力和抗風險能力，對國有資產(chǎn)的合理有效運用和保值增值提供保障，防范國有資產(chǎn)流失，提高經(jīng)濟效益，維護市場經(jīng)濟秩序。