企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及對(duì)策探討

王珈

摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，外部環(huán)境變化加快，使企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越難以掌控。多數(shù)企業(yè)對(duì)預(yù)算的了解還比較模糊，建立健全全面預(yù)算管理體系對(duì)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)水平、實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。因此，企業(yè)要加強(qiáng)全面預(yù)算管理，實(shí)施有效的預(yù)算分析措施，提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，最終達(dá)到企業(yè)預(yù)期的目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理;企業(yè)戰(zhàn)略;風(fēng)險(xiǎn)

一、企業(yè)全面預(yù)算管理概述

（一）全面預(yù)算管理的定義

全面預(yù)算管理是以企業(yè)的戰(zhàn)略方針和經(jīng)營(yíng)發(fā)展計(jì)劃為基礎(chǔ)的一種重要管理模式，利用預(yù)算對(duì)企業(yè)現(xiàn)有項(xiàng)目、工作內(nèi)容等展開(kāi)評(píng)價(jià)，對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算、人力資源進(jìn)行相應(yīng)的分配、監(jiān)控、考核、分析與控制，用數(shù)量和金額的形式反映企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一系列計(jì)劃安排。

（二）全面預(yù)算管理的特點(diǎn)

1. 全面預(yù)算管理具有全面性

全面性主要體現(xiàn)在三方面：一是全員性，通過(guò)對(duì)預(yù)算目標(biāo)層層分解，人人有責(zé)，資源在企業(yè)各部門(mén)之間協(xié)調(diào)配置，實(shí)現(xiàn)資源合理配置，提高資源的有效性;二是全方位性，預(yù)算管理除財(cái)務(wù)預(yù)算外，還包含經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本預(yù)算、人力資源預(yù)算等專(zhuān)項(xiàng)預(yù)算;三是全程性，強(qiáng)調(diào)流程的全程化，保證預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)度和效果，通過(guò)預(yù)算執(zhí)行、分析、調(diào)整、考核與評(píng)價(jià)，真正發(fā)揮對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的指導(dǎo)作用，而不是將預(yù)算單純停留在指標(biāo)下達(dá)及編制層面。

2. 全面預(yù)算管理具有市場(chǎng)適應(yīng)性

以市場(chǎng)為導(dǎo)向，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀及市場(chǎng)發(fā)展情況，與市場(chǎng)機(jī)制相銜接，完善企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)管理機(jī)制，根據(jù)預(yù)算目標(biāo)開(kāi)展各項(xiàng)預(yù)算活動(dòng)，全面考察市場(chǎng)變化因素。

3. 全面預(yù)算管理具有效益性

經(jīng)濟(jì)效益是衡量一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終指標(biāo)。通過(guò)預(yù)算管理，能使企業(yè)在合理范圍內(nèi)減少生產(chǎn)成本，提高產(chǎn)品質(zhì)量，增加銷(xiāo)售，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)全面發(fā)展。

4. 全面預(yù)算管理具有預(yù)測(cè)性

通過(guò)分析企業(yè)歷年的經(jīng)營(yíng)情況，能夠合理預(yù)測(cè)企業(yè)的銷(xiāo)售、生產(chǎn)、成本費(fèi)用、現(xiàn)金收支等情況，對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避，對(duì)企業(yè)在未來(lái)某個(gè)時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行綜合反映，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（三）企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的重要性

1. 提高資源配置有效性，規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

全面預(yù)算管理可以幫助企業(yè)更加有效地利用現(xiàn)有資源，對(duì)資源進(jìn)行合理分配、控制、分析、考核，達(dá)到資源的有效配置，使企業(yè)資源能夠用數(shù)字固定下來(lái)。企業(yè)應(yīng)圍繞自身業(yè)務(wù)，提出切合實(shí)際的資源需求，平衡協(xié)調(diào)各方，合理分配企業(yè)整體資源;此外，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨諸多風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)以預(yù)算為中心控制，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而制定合理的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案，從一定程度上降低企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，改善企業(yè)的不良因素。

2. 有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

全面預(yù)算管理是一種全方位、全過(guò)程的控制系統(tǒng)，它將企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行層層細(xì)化分解，由企業(yè)各個(gè)部門(mén)及員工進(jìn)行執(zhí)行和反饋，使部門(mén)分工細(xì)化，預(yù)算數(shù)字化。企業(yè)管理者通過(guò)全面預(yù)算能準(zhǔn)確地知道在未來(lái)某一時(shí)間段應(yīng)該做什么，怎么做，對(duì)戰(zhàn)略指標(biāo)執(zhí)行情況進(jìn)行追蹤與分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)執(zhí)行中的偏差并進(jìn)行適度調(diào)整，使各部門(mén)能夠各司其職，制定科學(xué)的決策方案，讓企業(yè)經(jīng)營(yíng)更加有效，為戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)提供堅(jiān)實(shí)保障，為企業(yè)管理者指明方向。

3. 優(yōu)化績(jī)效考核，發(fā)揮激勵(lì)作用

全面預(yù)算管理為公司的績(jī)效考核提供了基礎(chǔ)和依據(jù)?？?jī)效考核關(guān)系到每位員工的業(yè)績(jī)表現(xiàn)，通過(guò)什么方法、采取什么指標(biāo)顯得尤為重要。把員工的實(shí)際指標(biāo)和預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，根據(jù)預(yù)算指標(biāo)的完成情況，對(duì)公司各部門(mén)及員工進(jìn)行有效的追蹤管理，將績(jī)效與獎(jiǎng)懲相掛鉤，對(duì)員工薪酬進(jìn)行合理分配，發(fā)揮各部門(mén)員工的主動(dòng)創(chuàng)造性，激勵(lì)員工更好地為公司服務(wù)。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理面臨的主要困境

（一）缺乏全面預(yù)算管理意識(shí)

多數(shù)企業(yè)缺乏全面預(yù)算管理的全局意識(shí)，對(duì)企業(yè)的預(yù)算管理不夠重視，片面地把預(yù)算管理看成是財(cái)務(wù)部門(mén)的職責(zé)，預(yù)算觀念有待改善。首先，財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)企業(yè)歷年經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，對(duì)下一年的經(jīng)營(yíng)結(jié)果進(jìn)行預(yù)測(cè)分析;其次，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)直覺(jué)想象，“拍腦袋”決定預(yù)算數(shù)據(jù)，只重視財(cái)務(wù)指標(biāo)，而忽視了業(yè)務(wù)指標(biāo);最后，企業(yè)管理者出于對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)未能完成考核指標(biāo)的擔(dān)憂(yōu)，人為影響預(yù)算編制過(guò)程，沒(méi)有將實(shí)際情況與本企業(yè)進(jìn)行有效結(jié)合，忽視了預(yù)算的全面性和管理性，預(yù)算管理流于形式，預(yù)算目標(biāo)與實(shí)際情況相去甚遠(yuǎn)。全面預(yù)算是一項(xiàng)系統(tǒng)性大工程，需要各部門(mén)人員相互協(xié)調(diào)配合完成，在執(zhí)行預(yù)算管理時(shí)，將預(yù)算行為與經(jīng)濟(jì)效益、人力資源、戰(zhàn)略目標(biāo)、市場(chǎng)變化等因素有效地結(jié)合起來(lái)，發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用。

（二）全面預(yù)算脫離企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)

全面預(yù)算反映的是企業(yè)未來(lái)某一時(shí)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的計(jì)劃，以企業(yè)全面預(yù)算模型為基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核，最終反饋到下一年度預(yù)算目標(biāo)。全面預(yù)算管理應(yīng)當(dāng)和企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，多數(shù)企業(yè)將編制預(yù)算重點(diǎn)放在了短期規(guī)劃上，這樣容易與企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié)。在預(yù)算實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，往往存在兩個(gè)問(wèn)題：一是企業(yè)未能考慮公司實(shí)際情況與市場(chǎng)變化因素，較高或較低地制定全面預(yù)算目標(biāo)，使預(yù)算與實(shí)際發(fā)展情況相偏離;二是對(duì)于預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的偏差沒(méi)有及時(shí)糾正，導(dǎo)致企業(yè)很難對(duì)各階段的預(yù)算編制內(nèi)容進(jìn)行合理銜接和協(xié)調(diào)，容易使企業(yè)的發(fā)展方向變得更加混亂。

（三）績(jī)效考核和激勵(lì)機(jī)制不健全

績(jī)效考核和激勵(lì)機(jī)制是企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理目標(biāo)的有效手段。多數(shù)企業(yè)在主觀思想上對(duì)預(yù)算管理不夠重視，沒(méi)有根據(jù)員工的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和工作技能進(jìn)行合理評(píng)估，認(rèn)為預(yù)算評(píng)估對(duì)員工的工作態(tài)度產(chǎn)生不了積極性?？己藳](méi)有與預(yù)算緊密結(jié)合，考核不嚴(yán)謹(jǐn)，使得企業(yè)對(duì)后續(xù)執(zhí)行及考核等相關(guān)環(huán)節(jié)有所忽視，從而導(dǎo)致在全面預(yù)算管理制度上的松懈，非但對(duì)員工起不到激勵(lì)作用，反而使員工的主動(dòng)性和積極性備受打擊，降低了員工的工作效率，影響全面預(yù)算管理的執(zhí)行效果。為確保全面預(yù)算管理的順利實(shí)施，企業(yè)各部門(mén)間需相互協(xié)調(diào)合作，制定健全的考核激勵(lì)機(jī)制，有效推進(jìn)全面預(yù)算管理工作的開(kāi)展和預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（四）執(zhí)行監(jiān)管機(jī)制不完善，過(guò)程控制難度大

全面預(yù)算管理的執(zhí)行力度是全面預(yù)算是否有效的關(guān)鍵所在，預(yù)算管理目標(biāo)的核心環(huán)節(jié)是預(yù)算實(shí)施過(guò)程控制。企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算時(shí)缺乏事中、事后的監(jiān)管分析，使得預(yù)算管理流于形式，沒(méi)有專(zhuān)人監(jiān)管執(zhí)行情況，未對(duì)預(yù)算費(fèi)用的使用做出限制，對(duì)于預(yù)算執(zhí)行中的偏差沒(méi)有相關(guān)的追蹤管理，對(duì)于偏差原因沒(méi)有相關(guān)的分析，存在人為設(shè)置寬松目標(biāo)現(xiàn)象，造成預(yù)算結(jié)果與目標(biāo)相背離，預(yù)算執(zhí)行過(guò)程難于控制。

三、企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理的對(duì)策措施

（一）增強(qiáng)全面預(yù)算管理意識(shí)，完善全面預(yù)算管理體系

企業(yè)管理者需轉(zhuǎn)變過(guò)去固有的思想觀念，提升全員對(duì)于全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)，在內(nèi)部宣傳全面預(yù)算管理理念，使全員意識(shí)到全面預(yù)算管理實(shí)施的重要性，增加員工對(duì)于企業(yè)的歸屬感，將全面預(yù)算思想貫徹到每個(gè)部門(mén)乃至每一個(gè)人。

企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)應(yīng)下設(shè)專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)預(yù)算管理的部門(mén)——預(yù)算管理辦公室，相關(guān)部門(mén)將編制好的預(yù)算上報(bào)預(yù)算管理辦公室，預(yù)算管理辦公室經(jīng)過(guò)討論確定預(yù)算方案，并上報(bào)公司決策層，審批通過(guò)后方可下達(dá)預(yù)算指標(biāo)。在建立預(yù)算管理體系時(shí)，應(yīng)充分從企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)，結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)，建立責(zé)任中心，對(duì)指標(biāo)進(jìn)行合理劃分，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況做好追蹤，定期反饋監(jiān)督數(shù)據(jù)，形成預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告，及時(shí)跟進(jìn)預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的偏差，提出警告并匯報(bào)決策層，形成更加全面的預(yù)算管理體系。

（二）制定與戰(zhàn)略目標(biāo)高度相關(guān)的預(yù)算

實(shí)行全面預(yù)算管理，企業(yè)應(yīng)充分結(jié)合長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行規(guī)劃避免短期規(guī)劃與戰(zhàn)略性目標(biāo)脫節(jié)。以“戰(zhàn)略”為基礎(chǔ)的預(yù)算機(jī)制導(dǎo)入會(huì)打破原有傳統(tǒng)預(yù)算的定位，針對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié)的現(xiàn)狀，必須加強(qiáng)以戰(zhàn)略目標(biāo)為預(yù)算起點(diǎn)，全方位考慮企業(yè)的價(jià)值觀、市場(chǎng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)方式等方面，保證戰(zhàn)略在編制預(yù)算中的優(yōu)先地位。企業(yè)可以嘗試將長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)分解為各階段的細(xì)致目標(biāo)規(guī)劃，以經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略為參考加以開(kāi)展，有效滿(mǎn)足企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展與短期發(fā)展的雙重需求。

（三）完善績(jī)效考核制度，落實(shí)獎(jiǎng)懲機(jī)制

完善績(jī)效考核制度不僅可以提高預(yù)算執(zhí)行人員工作的積極性，也可推動(dòng)全面預(yù)算管理的順利實(shí)施。企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同層級(jí)、不同部門(mén)、不同崗位的個(gè)性化因素，對(duì)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化分解，使每個(gè)員工清楚明白自己的工作職責(zé)，應(yīng)該做什么，怎么做。企業(yè)從各部門(mén)年度預(yù)算指標(biāo)完成情況出發(fā)，將預(yù)算考核與員工自身利益、薪酬晉升相掛鉤，獎(jiǎng)勵(lì)考核成績(jī)優(yōu)異的部門(mén)，懲罰沒(méi)有完成指標(biāo)的部門(mén)，做到獎(jiǎng)懲分明，避免吃大鍋飯，使其能更好的參與到企業(yè)預(yù)算管理工作中，顯著提升員工的工作積極性，使企業(yè)全面預(yù)算管理的執(zhí)行過(guò)程變得更加高效、準(zhǔn)確。

（四）健全監(jiān)管機(jī)制，提升監(jiān)管水平

企業(yè)應(yīng)明確各部門(mén)職責(zé)，細(xì)化各部門(mén)在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限和工作機(jī)制，深刻落實(shí)，不能將預(yù)算停留于表面。企業(yè)全面預(yù)算管理工作應(yīng)由專(zhuān)門(mén)的部門(mén)負(fù)責(zé)執(zhí)行監(jiān)管，對(duì)于預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的偏差，應(yīng)及時(shí)查找產(chǎn)生偏差原因，根據(jù)具體原因進(jìn)行相應(yīng)的改進(jìn)，仔細(xì)、嚴(yán)格地審核每一項(xiàng)支出的合理性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題，定期形成監(jiān)管報(bào)告提交管理層，提升決策的科學(xué)性，提升整體的預(yù)算監(jiān)管水平，保證預(yù)算執(zhí)行的效果。

四、結(jié)語(yǔ)

全面預(yù)算管理在很多企業(yè)還不是很完善，存在著諸多問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)從自身的具體情況出發(fā)，結(jié)合市場(chǎng)環(huán)境、長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)，構(gòu)建全面預(yù)算管理框架，推進(jìn)管理建設(shè)和制度建設(shè)，做好全面預(yù)算管理模式的調(diào)整和優(yōu)化，完善管理體系與機(jī)制，提升企業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)力，為企業(yè)長(zhǎng)期持續(xù)發(fā)展提供切實(shí)的管理支持，確保企業(yè)的全面預(yù)算管理得到最有效的實(shí)施和推廣。

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（作者單位：幸福通用航空有限公司）