易靜陽 廣東南電物資有限公司

一、M鋼鐵有限公司合同能源管理合同的合同情況

合同能源管理的甲方為M鋼鐵有限公司（以下簡稱M公司），注冊地為G省Y縣L鎮(zhèn)；合同能源管理的乙方為G省H節(jié)能服務(wù)有限公司（以下簡稱H公司），注冊地為C高新技術(shù)開發(fā)區(qū)。合同簽訂日為2015年7月1日。合同標(biāo)的是對M公司節(jié)能技術(shù)改造，H公司投資該節(jié)能技術(shù)改造項目2,432萬元，投資比例為100%，通過投標(biāo)競標(biāo)獲得該項目。建設(shè)期2015年7月1日至2016年12月31日。

實施合同能源管理的項目 “節(jié)能減排技術(shù)改造”選擇相應(yīng)的設(shè)備。雙方約定的本項目節(jié)能收益計算、結(jié)算的固定電價為0.5元/kwh；根據(jù)經(jīng)甲方認(rèn)可的本合同附件所列的項目技術(shù)方案，本項目節(jié)能量保證值為5,208萬kwh/年，其中乙方固定年節(jié)能收益分享額為1,117.0668萬元。本項目節(jié)能收益期為三年（2017年至2019年），在收益期內(nèi)，甲方向乙方支付本項目固定節(jié)能收益共計3,351.2萬元，項目范圍內(nèi)相關(guān)設(shè)備的運行維護(hù)由甲方負(fù)責(zé)，費用由甲方負(fù)擔(dān)。本項目收益期滿后，項目資產(chǎn)無償移交甲方，項目收益期滿后的節(jié)能收益歸屬于甲方。付款方式是甲方應(yīng)在節(jié)能分享期的起始日起，以三個月為一個付款期，每期固定付給節(jié)能受益人279.2667萬元，共計12期，支付當(dāng)期節(jié)能收益款時，乙方應(yīng)當(dāng)在收款前向甲方出具節(jié)能服務(wù)增值稅專用發(fā)票。

二、H公司對該合同能源管理項目的稅務(wù)籌劃基本思路

（一）在投資M公司形成無形資產(chǎn)階段的稅務(wù)籌劃

H公司對該改造工程實現(xiàn)外包（其中包括設(shè)計、施工），外包總額24,320,000元，取得設(shè)計院6%增值稅發(fā)票，取得施工單位的11%增值稅發(fā)票，形成無形資產(chǎn)16,447,863.25元，H公司受益期為3年；形成設(shè)備 7,872,136.80元。

（二）投資合同能源管理項目完成分享收益階段的稅務(wù)籌劃

以2017年收益分享期為例。對“H公司節(jié)能技術(shù)改造項目”按合同能源管理服務(wù)進(jìn)行會計處理，對照合同簽訂前與合同履行情況，H公司財務(wù)部依合同能源管理合同進(jìn)行2017年第一年收益分享期的財務(wù)核算，其核算結(jié)果如表1所示。

（三）投資合同能源管理項目分享收益結(jié)束無償交付階段的稅務(wù)籌劃

表1 M公司節(jié)能技術(shù)改造項目財務(wù)核算匯總 單位：元

以2019年12月收益分享期結(jié)束為例。2019年12月31日合同能源管理分享收益期結(jié)束，H公司辦理節(jié)能服務(wù)資產(chǎn)無償移交手續(xù)。H公司需將相關(guān)技術(shù)資料及資產(chǎn)使用狀況書面交付M公司，屬于無償移交，免交資產(chǎn)無償轉(zhuǎn)讓增值稅的交納。無形資產(chǎn)已全額攤銷完畢；但設(shè)備只攤銷了4,920,085.50元，凈值還有3,936,068.40元尚未攤銷完畢，無償移交給M公司，作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失，免征增值稅。但2019年12月收益分享期結(jié)束，其所得稅與2017、2018年有差別：主要設(shè)備的折舊未提完，設(shè)備的凈值= 7,872,136.80 -7,872,136.80÷6×3=3,936,068.40元，按期滿處理意味著，該損失是正常的損失，可以清單申報扣除，作為設(shè)備損失處理，全額沖減所得額，2019年全年所得額= 2,767,677.45-3,936,068.40元=-1,168,390.95元，調(diào)減H公司的所得額為1,168,390.95元。

三、H公司合同能源管理項目的稅務(wù)風(fēng)險防范

企業(yè)享受優(yōu)惠條件發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)書面報告。如不再符合享受優(yōu)惠條件的，應(yīng)停止享受優(yōu)惠，并依法繳納企業(yè)所得稅。對節(jié)能服務(wù)企業(yè)如果采取虛假手段獲取稅收優(yōu)惠的，或享受優(yōu)惠條件發(fā)生變化而未及時向主管稅務(wù)機關(guān)報告的，以及未按本公告規(guī)定報送備案資料而自行減免稅的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照稅收征管法等有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。同時，稅務(wù)部門應(yīng)設(shè)立節(jié)能服務(wù)企業(yè)項目管理臺賬和統(tǒng)計制度，既要合理籌劃稅，但又要防止濫用稅務(wù)政策，實現(xiàn)雙贏。