王世虎

隨著全球競爭日益激烈，中國民營企業(yè)所面臨的經(jīng)濟環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了很大的變化。財務會計側重對外報告需要。管理會計則是側重內部管理部門編制計劃、做出決策、控制經(jīng)濟活動的需要，記錄和分析經(jīng)濟業(yè)務，捕捉和呈報管理信息。財務會計與管理會計都是企業(yè)的重要管理工具，相輔相成。本文通過對民營企業(yè)應用管理會計中存在的問題進行分析，并針對性提出對策建議，以期為相關企業(yè)提供參考。

一、管理會計在民營企業(yè)中應用的重要性

（一）有利于提升會計信息質量

財務報告主要包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表。資產(chǎn)負債表、利潤表是按權責發(fā)生制編制的，主要是為財稅、金融及上級主管部門報送，是外部了解企業(yè)經(jīng)營狀況的主要渠道。現(xiàn)金流量表因編制復雜，很多財務管理軟件未設置，財稅部門不強制要求。目前，民營企業(yè)很少編制現(xiàn)金流量表，財務會計人員將資產(chǎn)負債表、利潤表代替內部報告呈報給企業(yè)管理者。若不加以文字說明分析，與管理者依賴現(xiàn)金流變動做決策的初衷有所偏差，形成信息不對稱。財務報告對內參考價值大打折扣。管理會計以現(xiàn)金流量分析作為工作中心，綜合評價經(jīng)營中的成本耗費、投資融資、資金的占用、經(jīng)營盈利和收益留存水平。對報告期經(jīng)營做出客觀理性的總結，為預期生產(chǎn)經(jīng)營改善提出建設性意見，供管理者決策參考。管理會計則有效彌補了財務會計職能的天然不足，完善了會計信息質量。

（二）有助于規(guī)范內部管理和風險控制

管理會計通過跟蹤業(yè)務流程，實行職能管理與行為科學管理相結合，挖掘企業(yè)發(fā)展優(yōu)勢，發(fā)現(xiàn)影響運行制約因素，為企業(yè)優(yōu)勢尋求更大空間;識別企業(yè)內部潛在風險，做好經(jīng)營風險預案。調查企業(yè)經(jīng)營策略實施情況，為科學合理地策劃企業(yè)的未來戰(zhàn)略積累資料。

（三）有助于提升企業(yè)的業(yè)績和競爭力

用現(xiàn)金流動作為關注目標，涵蓋面更綜合，敏感性更強。牽住現(xiàn)金流動的“牛鼻子”，就能全方位動態(tài)掌控企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的關鍵環(huán)節(jié)，在實施事前、事中、事后控制時，有的放矢，精準高效。在瞬息萬變的市場條件下，充分發(fā)揮企業(yè)自身優(yōu)勢、合理轉化劣勢，抓住外部環(huán)境機會，積極應對外部威脅。不斷提升企業(yè)市場占有率和企業(yè)超額利潤水平。

二、管理會計在民營企業(yè)中的應用現(xiàn)狀

管理會計關注企業(yè)資源的合理配置與有效使用，體現(xiàn)企業(yè)整體戰(zhàn)略的要求。與現(xiàn)階段民營企業(yè)用價值對自身進行評判相對照，管理會計在民營企業(yè)有廣泛的應用空間。管理會計以財務會計數(shù)據(jù)為基礎，通過全面匯集、分析企業(yè)運營的非財務數(shù)據(jù)，將物流、資金流、信息流、人力流有機融合，系統(tǒng)、客觀、動態(tài)反映公司運營狀況，并出具管理會計報告。管理會計主要測定指標有：現(xiàn)值、終值、貨幣時間價值、IRR、NPV、資金成本與資金結構相關性、敏感性和安全邊際分析等，形成完整的會計專業(yè)指標體系，能有效洞察民營企業(yè)存在的問題。通過保本點測算、邊際利潤、機會成本、作業(yè)成本、流程再造等管理會計理念與手段的運用，對各項預算實施動態(tài)的控制和管理。管理會計可以使企業(yè)充分利用有限資源，加強剛性考核，促進企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理效率提高，挖掘企業(yè)潛在價值，以實現(xiàn)企業(yè)預算目標。

與管理會計的“價值”相關的范圍包括成本、效益、凈現(xiàn)值等。管理會計的早期發(fā)展階段，價值的主要體現(xiàn)是成本，即關注企業(yè)的“投入”;后期發(fā)展階段，價值的主要體現(xiàn)是效益，即關注企業(yè)的“產(chǎn)出”;最后，價值的主要體現(xiàn)不僅關注投入和產(chǎn)出，更主要的是產(chǎn)出和投入的比較，也就是關注企業(yè)的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出相比較后，考慮貨幣時間價值和風險調整后的凈現(xiàn)值。企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生現(xiàn)金流入與流出數(shù)量上的差額，影響著企業(yè)的盈利高低;現(xiàn)金流入與流出時長上的差別，會影響企業(yè)資金占用的長短;現(xiàn)金流入流出數(shù)量上的差額和時長上的不同還可綜合起來進行考察。時長上的不同，可用“貨幣時間價值”進行轉換計算，轉化為到靜態(tài)某時點看問題，使時長上的不同也通過絕對值的差額來體現(xiàn)。

三、民營企業(yè)應用管理會計評價體系存在的問題

（一）執(zhí)行理念與民營企業(yè)治理方式的沖突

民營企業(yè)的治理結構形式上符合管理會計評價體系應用要求，但所有權與經(jīng)營權分離不夠徹底，普遍由大股東擔任管理層，各職能部門對管理層負責，各職能部門是平行關系，相互制約度弱。管理會計的全面預算、內部控制等職能與管理層及職能部門側重事中、事后控制存在疊加。所以，管理層對該評價體系的是否認可，制約了管理會計發(fā)展。

（二）民營企業(yè)信息化建設受經(jīng)濟條件制約

與核算會計相比，管理會計需要收集分析的范圍更廣泛，涵蓋企業(yè)經(jīng)營的各個階段，包括解析過去、控制現(xiàn)在以及規(guī)劃未來。依賴信息化建設的要求會更高。單純的財務管理、倉儲、人力資源管理系統(tǒng)無法滿足綜合動態(tài)采集要求。ERP管理系統(tǒng)較為先進，因前期投入大，實施要求高，很多民營企業(yè)認為投入產(chǎn)出效果不明顯，對信息化建設不重視。管理會計對信息處理的環(huán)境難以保障，作用無法發(fā)揮。

（三）管理會計專業(yè)人員缺失

管理會計在中國的起步時間不長，管理理論尚未完善，沒有可供參考的管理會計制度框架，管理會計人才明顯不足。管理會計相關規(guī)定及配套指引與民營企業(yè)實際經(jīng)營情況結合還需要適應過程?，F(xiàn)有財務會計人員對管理會計理論的認知有限，向管理會計轉型需要時間。

四、完善管理會計在民營企業(yè)中應用的對策建議

（一）提高對管理會計體系的認識

據(jù)資料顯示，我國集團公司和小企業(yè)的平均壽命分別為7—8年和2.9年，而美國，歐洲和日本企業(yè)平均壽命分別達到為8.2年和12.5年。外部環(huán)境因素影響是一方面，內部控制體系不健全甚至缺失成為民營企業(yè)走向衰亡的導火索。管理會計體系正是在全面預算、風險控制、流程再造、價值提升等方面提供制度支持。管理會計的作用主要有：組織;規(guī)劃;控制;評價。

1.組織方面主要體現(xiàn)為圍繞本企業(yè)的戰(zhàn)略目標，設制合理有效的責任會計制度及詳盡會計工作處理程序，優(yōu)化配置現(xiàn)有生產(chǎn)要素，發(fā)揮最大化經(jīng)營效用。

2.規(guī)劃方面主要體現(xiàn)為通過編制各種預算與規(guī)劃來實現(xiàn)的。在企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營目標確定的前提下，把有關經(jīng)濟目標分解到細節(jié)預算中，落實職能部門及個人的目標責任。

3.控制方面主要體現(xiàn)為企業(yè)經(jīng)營過程的事前控制與事中控制有效地融合，根據(jù)事前確定的科學可行的指標體系，把執(zhí)行過程中的實際完成情況與期初計劃發(fā)生偏差進行原因分析，及時地采取相應的解決方案。

4.評價方面主要體現(xiàn)為事后根據(jù)各責任單位定期編制的業(yè)績報告，將實際發(fā)生數(shù)與預算數(shù)比較、分析評價和考核各責任單位的績效，實施正激勵和負激勵，合理分配勞動成果，保證經(jīng)濟責任制落實。

（二）推進民營企業(yè)的信息化系統(tǒng)建設

企業(yè)信息化以實現(xiàn)企業(yè)內外部信息的共享和有效利用，以提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和市場競爭能力為目標。在企業(yè)流程優(yōu)化（重組）為前提，在深度和廣度上利用計算機技術、網(wǎng)絡技術和數(shù)據(jù)庫技術，控制和集成化企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的所有信息。企業(yè)會計工作需要處理大量復雜的財務數(shù)據(jù)，大力發(fā)展信息技術可以推進企業(yè)傳統(tǒng)財務會計實現(xiàn)管理會計的職能，方便了管理會計工作進展。

首先，民營企業(yè)信息化建設應優(yōu)先保證網(wǎng)絡辦公自動化、財務管理、銷售管理和客戶關系管理等系統(tǒng)。這也是最符合民營企業(yè)當前需要的，能夠真正幫助企業(yè)解決目前經(jīng)營管理的急需問題。當然，信息化建設要適當有前瞻性，避免因軟硬件的過早淘汰造成資源浪費。其次，民營企業(yè)信息化需要逐步推進：包含方案咨詢服務、方案設計、專業(yè)人才培養(yǎng)、硬件采購、網(wǎng)絡建設、軟件甄選、全員培訓、特殊要求開發(fā)等過程。民營企業(yè)信息化是一個長期復雜的過程，不僅需要大量資金投入，還涉及企業(yè)內部管理體制的改革。企業(yè)管理者對信息化建設的支持是否足夠是該項工作的關鍵。

（三）加快管理會計人才培養(yǎng)進程

從目前來看，管理會計專業(yè)人才基本素質和能力要求如下：熱愛研究會計學、行為管理學理論，有較強的實踐經(jīng)驗，特別是有多年從事財務會計工作的經(jīng)歷;有團隊協(xié)同意愿，人際交往能力較強、語言表達能力好和信息搜集分析能力優(yōu)秀;能夠用歷史變化的眼光看待民營企業(yè)所處的內外部環(huán)境，對我國財稅金融知識深入學習;勇于探索，大膽實踐，具備良好的創(chuàng)新意識和開拓能力，持續(xù)推動民營企業(yè)的改革進程。除此之外，管理會計專業(yè)人才要具有較高的職業(yè)道德水平，遵守企業(yè)規(guī)章制度，自律自強，維護民營企業(yè)利益，真正給民營企業(yè)創(chuàng)造效益，為提高全社會生產(chǎn)力進步做貢獻。

企業(yè)設置管理會計崗位（機構），由財務人員進修轉型、外聘資深專家、招聘高校畢業(yè)生都是不錯的選擇。筆者認為，財務會計人員進修轉型應作為首選。他們了解企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略，熟悉經(jīng)營流程，認可企業(yè)文化。CMA證書是我國唯一正式引進的管理會計專業(yè)證書，是財務會計人員轉型進修的絕佳選擇。需要強調的是，管理會計理論是引自西方，無論采用哪種方式設置管理會計崗位（機構），管理會計都不是一個人的事，需要企業(yè)全體員工共同努力，不斷加強管理會計理論知識的培訓學習，培養(yǎng)預算、控制、評價的自我管理意識，為企業(yè)的經(jīng)濟目標和價值提升奉獻自己的力量。

五、結語

民營資本的自然屬性決定企業(yè)必須在安全中求生存，在創(chuàng)新中求發(fā)展。管理會計誕生于西方，發(fā)展成熟于西方，但同樣可以為我國企業(yè)的發(fā)展提供參考和幫助。財政部結合中國實際情況頒布的相關指導意見及34項指引，內容全面詳實，提供了良好的范本。民營企業(yè)應結合自身實際情況理性對待，從中學習借鑒有益經(jīng)驗，完善本企業(yè)的管理體系，讓企業(yè)走得更穩(wěn)、行得更遠。

（作者單位：山東海納思國際貨運代理有限公司）