基于大數(shù)據(jù)背景對會計師事務(wù)所商業(yè)化發(fā)展探析

張小青

大數(shù)據(jù)技術(shù)的到來，給社會各行業(yè)帶來了新的機(jī)遇。作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督主體之一的會計師事務(wù)所，如何打破傳統(tǒng)審計的局限性，充分抓住機(jī)遇，將大數(shù)據(jù)技術(shù)與審計深度融合，發(fā)揮其應(yīng)有價值，是目前亟需解決的問題。因此，本文旨在大數(shù)據(jù)背景下，分析會計師事務(wù)所審計所存在的問題。如：原有審計思維模式難以轉(zhuǎn)變、審計數(shù)據(jù)的真實(shí)性受到?jīng)_擊、信息系統(tǒng)的安全性存在隱患。針對這些問題，提出相應(yīng)的解決方案。如：創(chuàng)新審計人員思維模式、云計算與大數(shù)據(jù)相結(jié)合、成立專業(yè)的安全檢測部門。促進(jìn)會計師事務(wù)所跟上時代潮流，全面優(yōu)質(zhì)發(fā)展。

一、引言

隨著科技的發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)與信息技術(shù)迅速興起，潛移默化地影響著各行各業(yè)。對于外部審計的環(huán)境，也在逐步發(fā)生變化。大數(shù)據(jù)的運(yùn)用，使得傳統(tǒng)審計中的抽樣審計轉(zhuǎn)變?yōu)槿娓咝У拇髷?shù)據(jù)審計，對于審計人員來說，如何更好的實(shí)際操作大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，更加準(zhǔn)確、迅速發(fā)現(xiàn)海量數(shù)據(jù)中存在的異常數(shù)據(jù)，搜尋對自身工作有價值的信息、技術(shù)人員如何加速對大數(shù)據(jù)技術(shù)的創(chuàng)新與深化，是大數(shù)據(jù)背景下亟需解決的問題。

（一）國家高度重視大數(shù)據(jù)審計的發(fā)展

2014年10月，國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計工作的意見中表示，在確保數(shù)據(jù)信息安全的前提下，積極開展聯(lián)網(wǎng)審計。在現(xiàn)場審計階段，被審計單位要為審計人員進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析提供必要的工作環(huán)境。2015年8月，國務(wù)院印發(fā)《促進(jìn)大數(shù)據(jù)發(fā)展行動綱要》，綱要中明確指出，要加強(qiáng)政府信息系統(tǒng)與公共社會數(shù)據(jù)統(tǒng)籌結(jié)合，加大對大數(shù)據(jù)技術(shù)的研發(fā)力度，注重對大數(shù)據(jù)人員的培養(yǎng)。2018年1月，發(fā)布的《努力推動新時代審計工作實(shí)現(xiàn)新作為 ——全國審計工作會議分組討論綜述》中表示，要積極推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計，通過大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，加強(qiáng)對相互關(guān)聯(lián)的數(shù)據(jù)分析，提高審計人員處理數(shù)據(jù)并發(fā)現(xiàn)問題的能力。大力加強(qiáng)大數(shù)據(jù)在各項(xiàng)審計中的應(yīng)用，為審計人員提供科學(xué)準(zhǔn)確的財務(wù)信息，提高審計質(zhì)量。十三五規(guī)劃中指出，在審計信息化建設(shè)中，要以大數(shù)據(jù)分析技術(shù)為中心。到2020年，專業(yè)的大數(shù)據(jù)審計分析平臺、大數(shù)據(jù)審計指揮平臺基本形成，大數(shù)據(jù)、移動互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)發(fā)展到國際先進(jìn)水平，大數(shù)據(jù)審計進(jìn)一步發(fā)展。

（二）開展大數(shù)據(jù)審計的必要性

第一，審計人員作為企業(yè)財務(wù)的監(jiān)督者，資本市場信息的傳遞者，將大數(shù)據(jù)技術(shù)與審計工作的高度融合，是未來審計發(fā)展的潮流。而隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，企業(yè)各方面數(shù)據(jù)量不斷增加、信息逐步復(fù)雜化、隱蔽化。在傳統(tǒng)審計中，需要在眾多數(shù)據(jù)中找到異常點(diǎn)，顯得有些力不從心。而大數(shù)據(jù)技術(shù)采用多維分析的方法，對所有數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，并且能夠準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)可疑數(shù)據(jù)，降低審計風(fēng)險。

第二，外部審計的最終結(jié)果是對外出具審計報告，審計工作主要集中在當(dāng)年年末至第二年的四月份之間完成，在這段時間里，需要審計人員在海量的數(shù)據(jù)庫中找到自己想要的數(shù)據(jù)，并將他們對比分析，這大大增加了工作量與壓力，出現(xiàn)工作失誤的概率也隨之增加。而大數(shù)據(jù)技術(shù)能夠快速高效處理海量的數(shù)據(jù)信息，幫助審計人員準(zhǔn)確找到自己想要的數(shù)據(jù)，極大縮減了工作量，節(jié)省工作時間。

第三，外部審計以會計師事務(wù)所審計為主要代表，審計人員在完成審計報告的過程中所應(yīng)用到的數(shù)據(jù)和資料，在審計報告完成之后都要進(jìn)行系列歸納整理，能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)管理等方面存在的問題，為企業(yè)管理者提供有價值的參考信息，同時對被審單位的內(nèi)部控制也起著良好的監(jiān)督作用。

二、大數(shù)據(jù)背景下外部審計所面臨的挑戰(zhàn)

（一）原有審計思維模式難以轉(zhuǎn)變

大數(shù)據(jù)技術(shù)雖然在飛速發(fā)展并逐漸應(yīng)用到審計行業(yè)，但會計師事務(wù)所為了追求時間成本，不重視對大數(shù)據(jù)的分析。并且由于審計人員已經(jīng)習(xí)慣原有的抽樣審計方法，并不十分清楚大數(shù)據(jù)給審計取證所帶來的便利，多數(shù)人不愿意去嘗試，因此始終對大數(shù)據(jù)的學(xué)習(xí)也產(chǎn)生一種排斥心理，學(xué)習(xí)速度緩慢且學(xué)藝不精，這不僅浪費(fèi)時間，而且如審計人員沒有對大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行熟練掌握，則即使在數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)的幫助下搜尋到了龐大的數(shù)據(jù)，也不能將這些數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，轉(zhuǎn)化成有價值的信息。此時，只能聘請專業(yè)的技術(shù)人員來進(jìn)行操作，這樣既增加審計成本，又增加了數(shù)據(jù)被泄露的風(fēng)險。

（二）審計數(shù)據(jù)真實(shí)性受到?jīng)_擊

在傳統(tǒng)審計中，審計人員了解客戶單位的財務(wù)狀況，一般采用抽樣調(diào)查的方法，在抽樣樣本中，若存在某一異常數(shù)據(jù)信息，則整體數(shù)據(jù)相對于正常數(shù)據(jù)偏離幅度較大，便于審計人員的察覺。而在大數(shù)據(jù)分析技術(shù)中，采用全方位視角，對所有數(shù)據(jù)進(jìn)行集合，單一的異常數(shù)據(jù)，在海量的數(shù)據(jù)庫中被弱化，從而使最終審計數(shù)據(jù)的真實(shí)性難以得到高質(zhì)量的保證 。在大數(shù)據(jù)系統(tǒng)中，由于海量的數(shù)據(jù)而使有價值的數(shù)據(jù)占比相對較小，數(shù)據(jù)的價值密度降低，審計人員如何挖掘?qū)ψ约河幸娴臄?shù)據(jù)信息成為一大難題。大數(shù)據(jù)分析技術(shù)雖然對數(shù)據(jù)處理速度快，但隨著時代的發(fā)展，企業(yè)的數(shù)據(jù)也日新月異，審計人員在審計過程中所搜集到的數(shù)據(jù)與出具審計報告時的企業(yè)數(shù)據(jù)信息就可能存在不一致的情況。

（三）信息系統(tǒng)的安全性存在隱患

在審計的過程中，任何一個審計數(shù)據(jù)的失誤都會造成最終審計結(jié)果的不準(zhǔn)確，降低審計質(zhì)量，增加審計失敗的風(fēng)險。因此，對于數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)度要求很高。而在大數(shù)據(jù)背景下，要想將大數(shù)據(jù)技術(shù)與審計高度融合，所有數(shù)據(jù)電子化不可避免。而一旦計算機(jī)軟件出現(xiàn)故障、被病毒侵入等問題出現(xiàn)時，輕則耗費(fèi)時間去修復(fù)，重則導(dǎo)致信息系統(tǒng)癱瘓，數(shù)據(jù)被篡改，且不留痕跡。給企業(yè)、會計師事務(wù)所雙方都帶來巨大損失。對企業(yè)來說，審計報告的不真實(shí)，會導(dǎo)致資本市場里的股民對該企業(yè)的財務(wù)認(rèn)知出現(xiàn)偏差，影響企業(yè)聲譽(yù)，最終影響企業(yè)融資。對會計師事務(wù)所來說，錯誤的審計報告不僅會讓事務(wù)所背負(fù)巨額賠款，而且可能會導(dǎo)致企業(yè)對事務(wù)所的信賴度降低，最終導(dǎo)致破產(chǎn)。

三、對策

（一）創(chuàng)新審計人員思維模式

許多審計人員在多年的審計工作中已形成一套固有的審計方法與模式，對新型大數(shù)據(jù)技術(shù)帶有抵觸情緒，不愿意轉(zhuǎn)變原有思維，走向創(chuàng)新。因此，需要會計師事務(wù)所管理人員有長遠(yuǎn)發(fā)展意識，從大局出發(fā)，充分了解被審單位的實(shí)際情況與需求，并加大對審計技術(shù)的投資。以講座的形式，聘請相關(guān)技術(shù)人員來進(jìn)行對大數(shù)據(jù)技術(shù)的解說與操作，灌輸他們新的審計思想，從根本上讓審計人員從傳統(tǒng)的禁錮思想中走出來，對審計人員進(jìn)行指導(dǎo)、模擬演習(xí)，讓審計人員切實(shí)感受到大數(shù)據(jù)處理技術(shù)給他們的工作所帶來的便利，改變他們對大數(shù)據(jù)的錯誤認(rèn)識與理解，提高學(xué)習(xí)興趣。對審計人員進(jìn)行理論教學(xué)加實(shí)際操作相結(jié)合的模式，提高對大數(shù)據(jù)技術(shù)的整體能力，培訓(xùn)結(jié)束之后，對其進(jìn)行考核，采取激勵機(jī)制，對合格者進(jìn)行獎勵，不合格者繼續(xù)培訓(xùn)，直到合格為止，切實(shí)提高審計人員大數(shù)據(jù)技術(shù)處理與應(yīng)用能力。

（二）云計算與大數(shù)據(jù)相結(jié)合

云計算指的是通過網(wǎng)絡(luò)“云”將巨大的數(shù)據(jù)程序分解成小程序，然后通過將這些小程序進(jìn)行處理、分析、得到結(jié)果，返回給用戶。將云計算與大數(shù)據(jù)結(jié)合，對審計工作的優(yōu)勢主要體現(xiàn)在以下幾個方面。第一：消除抽樣審計風(fēng)險。在傳統(tǒng)審計中，由于受到時間與技術(shù)的限制，審計人員憑借自己的工作經(jīng)驗(yàn)，對客戶企業(yè)的數(shù)據(jù)取證通常采用抽樣的方法，這樣得到的數(shù)據(jù)信息具有很大的局限性。而將云計算與大數(shù)據(jù)相結(jié)合，能夠?qū)λ袛?shù)據(jù)進(jìn)行分析，消除抽樣審計風(fēng)險，推進(jìn)審計全覆蓋進(jìn)程。第二：提高數(shù)據(jù)存儲的安全性。云計算的存儲空間是無限的，并且云端不會損壞，降低因?yàn)樵O(shè)備故障而使數(shù)據(jù)丟失的風(fēng)險。第三：云計算在與大數(shù)據(jù)相互配合的過程中，主要是在數(shù)據(jù)分析階段發(fā)揮作用。利用大數(shù)據(jù)技術(shù)將收集好的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，幫助審計人員找出有價值的信息，提高工作效率，節(jié)省時間成本。

（三）成立專業(yè)的安全檢測部門

大數(shù)據(jù)時代的到來，不僅改變了審計的思維與方法，并且隨著企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)電子化，讓數(shù)據(jù)的安全性成為重點(diǎn)關(guān)注的問題。因此，被審單位管理者與會計師事務(wù)所應(yīng)有長遠(yuǎn)發(fā)展意識和危機(jī)感。相互協(xié)作，在審計期間建立安全檢測部門，聘請專業(yè)技術(shù)人員，采取費(fèi)用平攤原則，對企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格保護(hù)。特別是在數(shù)據(jù)獲取、數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)分析、三個階段。數(shù)據(jù)獲取是數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)，是確保整個審計過程順利進(jìn)行的重要環(huán)節(jié)。在數(shù)據(jù)獲取階段，對審計人員所常采用的數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)，例如網(wǎng)絡(luò)機(jī)器人技術(shù)，進(jìn)行安全檢測，實(shí)時關(guān)注企業(yè)數(shù)據(jù)異動情況，對于發(fā)現(xiàn)的異常數(shù)據(jù)，應(yīng)立馬向該數(shù)據(jù)的相關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行報告，盡可能保障審計人員獲取的數(shù)據(jù)是真實(shí)可靠的。對于互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的外部審計，因?yàn)槠鋽?shù)據(jù)變化快、高風(fēng)險性的特點(diǎn)，使得在風(fēng)險防控方面更加困難。因此，會計師事務(wù)所與金融企業(yè)在展開合作時，應(yīng)懂得隨機(jī)應(yīng)變，確保審計數(shù)據(jù)的安全性。

四、結(jié)語

順應(yīng)時代的新形勢，大數(shù)據(jù)時代的到來，會計師事務(wù)所審計業(yè)務(wù)必將是在爭議中發(fā)展。在發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的循環(huán)中積累經(jīng)驗(yàn)。本文從三個方面對會計師事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)所面臨的問題進(jìn)行研究。研究表明，外部審計存在原有審計思維難以改變、審計數(shù)據(jù)的真實(shí)性受到?jīng)_擊、信息系統(tǒng)的安全性存在隱患的難題。因此，針對這些問題，本文提出了創(chuàng)新審計人員思維模式、云計算與大數(shù)據(jù)相結(jié)合、成立專業(yè)的安全監(jiān)測部門三種解決方案，希望對會計師事務(wù)所未來審計的發(fā)展有所裨益。

（作者單位：西藏大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院）