財務稽核在石油銷售企業(yè)管理中的應用實踐分析

王忠勇

財務稽核在銷售企業(yè)管理中的重要價值既體現(xiàn)在防范和降低財務風險，也表現(xiàn)在提升管理的系統(tǒng)性與規(guī)范性層面。新時期財務稽核在石油銷售企業(yè)管理中的應用實踐既要建立健全標準化、體系化管理機制，又要適應業(yè)務、技術(shù)等因素的變化實踐出新的稽核思路和方式，逐步打造服務于企業(yè)的專業(yè)化、高素質(zhì)的復合型稽核人才隊伍。因此，結(jié)合石油銷售企業(yè)目前財務稽核工作中存在的問題，淺談財務稽核在石油銷售企業(yè)管理中的應用實踐。

財務稽核是指由企業(yè)內(nèi)部主體實施的監(jiān)視活動，即為了保證企業(yè)經(jīng)濟活動的合理性和會計資料的真實性，從而實現(xiàn)企業(yè)的財務管理目標保駕護航。財務稽核不僅是在企業(yè)財務管理工作中設置稽核崗位，而且其工作方式及內(nèi)容直接關(guān)系著企業(yè)內(nèi)部控制的成效和財務目標的實現(xiàn)。因此，通過財務稽核的實踐應用，加強流程過程控制，確保財務信息的及時、全面、準確、可靠，對于石油銷售企業(yè)降低財務管理風險和提高會計報表信息質(zhì)量具有十分重要的意義。

一、財務稽核在石油銷售企業(yè)管理中的重要價值

（一）防范和降低財務風險

石油銷售企業(yè)管理層根據(jù)上級公司下達的各項年度任務指標，向各部門分解任務目標，其中也包括財務部門要實現(xiàn)的財務管理目標。財務稽核最顯而易見的價值當屬防范和降低在企業(yè)目標實現(xiàn)過程中的各種財務風險。尤其是石油銷售企業(yè)面臨著競爭激烈的成品油市場等外部環(huán)境、不確定性日漸提升的不利狀態(tài)下，保持足夠頻率和強度的財務稽核能有效的防范和降低經(jīng)濟活動開展過程中的潛在財務風險。因此，財務稽核于石油銷售企業(yè)管理的意義就在于幫助企業(yè)保持在激烈競爭成品油市場環(huán)境中對財務風險的高度敏感，進而實現(xiàn)公司內(nèi)部各項管理動態(tài)調(diào)整與優(yōu)化。

（二）提升財務管理的系統(tǒng)性與規(guī)范性

財務稽核就是稽核企業(yè)各項經(jīng)濟活動與財務收支業(yè)務中是否存在違法違規(guī)的形式與內(nèi)容。有效的財務稽核確保石油銷售企業(yè)各項經(jīng)濟活動與財務收支業(yè)務始終保持在法律規(guī)章允許的范圍內(nèi)，從而提升企業(yè)財務管理的系統(tǒng)性與規(guī)范性。通過財務稽核的審核監(jiān)督，能夠及時修正和彌補財務活動中出現(xiàn)的違法違規(guī)項目，優(yōu)化財務管理工作流程、完善公司的體制機制，樹立石油銷售企業(yè)良好的品牌形象。

（三）優(yōu)化管理模式，提高管理效率

財務稽核應用實踐對石油銷售企業(yè)的價值不僅體現(xiàn)在財務管理的單一層面，還有助于優(yōu)化內(nèi)部管理模式，全面提升管理效率。強力有效的財務稽核，常態(tài)化的監(jiān)督管控不僅有助于管理層及時發(fā)現(xiàn)宏觀戰(zhàn)略執(zhí)行過程中存在的片面化、局部化、差異性問題，且能基于財務稽核提出的意見建議及時加以整改與優(yōu)化，進而將缺陷與漏洞糾正于萌芽狀態(tài)，避免企業(yè)不必要的浪費或損失。

二、石油銷售企業(yè)財務稽核管理實踐中常見的問題

（一）重視程度有所不足，難發(fā)揮應有的監(jiān)督控制作用。

雖然財務稽核在石油銷售企業(yè)管理過程中具有舉足輕重的核心作用，然而受到傳統(tǒng)管理思想的影響，一些企業(yè)長期存在重業(yè)務而輕管理的錯誤認知，將財務稽核定位為是財務部門的附屬工作項目，不僅難以得到其他部門和人員的主動配合，而且由于處處受限，導致財務稽核很難發(fā)揮應有的監(jiān)督控制作用。

（二）財務稽核體系不夠全面，片面化和局部性長期存在。

首先，在體系上，企業(yè)雖然建立了財務稽核體系，但是從總體上缺乏統(tǒng)一規(guī)范的財務稽核標準，稽核崗位與實際業(yè)務相脫離，對實際業(yè)務中存在的風險敏感性不夠。其次，在方式上，稽核重點相對傳統(tǒng)，重視事后稽核，對事前、事中的過程稽核不夠重視，對稽核結(jié)果反應不及時，導致監(jiān)督效果欠佳。再次，在程序上，財務稽核與內(nèi)部控制、審計、監(jiān)察等控制體系相聯(lián)系，未形成完善的內(nèi)部監(jiān)督網(wǎng)絡，導致不能有效地對企業(yè)的經(jīng)濟活動和財務活動進行監(jiān)督。

正是由于部分企業(yè)對于財務稽核重視程度有限，造成這些企業(yè)財務稽核實踐活動普遍存在片面化和局部性問題，不僅嚴重影響了財務稽核提高工作水平，而且形成了長期且常態(tài)的不良狀態(tài)，已經(jīng)對企業(yè)提高財務管理工作的系統(tǒng)性形成制約。

（三）稽核方式陳舊落后，無法隨內(nèi)外部環(huán)境變化而變化

傳統(tǒng)模式下，包括財務稽核在內(nèi)的財務管理工作具有眾所周知的繁瑣性與滯后性特點。目前，多數(shù)企業(yè)財務稽核都停留在傳統(tǒng)的內(nèi)容上，側(cè)重原始記賬憑證、會計報表和明細賬正確性、準確性、完整性的審核，忽略了對內(nèi)容真實性的審核;側(cè)重對會計核算情況的審核，忽視了對收入、費用等各項經(jīng)濟指標的審核;側(cè)重對具體業(yè)務內(nèi)容的審核，忽視了對內(nèi)部控制執(zhí)行的監(jiān)督審核。財務稽核方法較為單一，在應用中，現(xiàn)場稽核過程中，注意關(guān)注賬簿、報表、憑證的稽核方法仍占據(jù)著主導地位，很少應用到非現(xiàn)場稽核方法。在稽核定位上，較關(guān)注財務部門內(nèi)部的業(yè)務事項，對發(fā)生的原因、合理性等未能深層次的挖掘，與業(yè)務部門間的橫向溝通聯(lián)系缺乏。隨著內(nèi)外部市場環(huán)境的不斷變化，新手段、新業(yè)務、新問題層出不窮，財務稽核如果不能隨著經(jīng)營管理的變化而變化，內(nèi)部監(jiān)控制度就會出現(xiàn)漏洞，導致財務稽核失去應有的監(jiān)督管控效力。

管理手段和工作方法陳舊落后在很大程度上嚴重抑制了財務稽核對銷售企業(yè)的內(nèi)控管理功能，不僅使財務稽核出現(xiàn)低質(zhì)低效問題，也使不少企業(yè)難以充分意識到稽核管理的核心價值，進而對財務稽核缺少應有的關(guān)注和重視。

（四）財務稽核隊伍整體較為薄弱，削弱了內(nèi)部監(jiān)督力度。

石油銷售企業(yè)使用ERP等信息系統(tǒng)已多年，但在企業(yè)中仍有相當部分財務人員包括稽核崗人員對操作系統(tǒng)都只是熟悉自己崗位日常使用到領(lǐng)域，未有全面系統(tǒng)的了解ERP等信息系統(tǒng)的深入應用，財務部門中懂財務又懂ERP等信息系統(tǒng)的多邊人才儲備普遍缺乏。部分基層分公司的財務稽核人員整體素質(zhì)不高，知識、能力和業(yè)務技能水平偏低，在經(jīng)營管理等業(yè)務方面能力有所欠缺，削弱了內(nèi)部稽核的執(zhí)行力度。

三、財務稽核在石油銷售企業(yè)管理中的應用實踐策略

石油銷售企業(yè)作為石化行業(yè)的下游銷售板塊企業(yè)，相對于中、上游企業(yè)而言， 其涉及的業(yè)務類型較為單一。同時各省、地市分公司財務機構(gòu)設置級次較為簡單，在公司內(nèi)部常常定位為后勤服務保障部門，服務于公司的業(yè)務經(jīng)營部門，根據(jù)這些特點，從以下幾個應用實踐策略淺談財務稽核：

（一）建立健全的稽核管理機制、充分發(fā)揮稽核管理效能

財務稽核在石油銷售企業(yè)管理中的應用實踐既是一項高度專業(yè)化的技術(shù)工作，也是企業(yè)管理體制機制的重要組成。因此，提高財務稽核實踐水平的先決條件之一就是建立健全稽核管理機制。

1.建立財務稽核機制，增強財務稽核的控制力。石油銷售企業(yè)應分層設置稽核機構(gòu)與崗位。在省級公司設置稽核機構(gòu)，建立自上而下的財務稽核工作制度，明確財務稽核的工作職責、權(quán)限及考評內(nèi)容，組織、指導和檢查下級單位開展稽核工作。在地市級分公司財務部門內(nèi)設置專（兼）職稽核崗位，將稽核與日常財務管理結(jié)合起來，形成自下而上的財務稽核工作網(wǎng)絡。根據(jù)石油銷售企業(yè)存在的經(jīng)營風險和財務風險，找準財務稽核工作切入點，發(fā)現(xiàn)管理漏洞，及時整改防范，降低潛在風險，增強財務稽核的控制力。

2.建立財務稽核考核評價制度，促進稽核工作的發(fā)展。石油銷售企業(yè)應逐步建立起適合管理需要的財務稽核考核評價體系，分別對各下級公司的財務管理水平和財務稽核崗位人員工作情況進行客觀公正地考核，分別將考核結(jié)果納入下級公司財務管理綜合考評和稽核崗位個人的崗位績效評價中，與個人年度評選推優(yōu)掛鉤。同時，對財務稽核工作中存在的薄弱環(huán)節(jié)，認真加以總結(jié)和完善，通過考核制度推動財務稽核工作更好地開展。

（二）采用多種財務稽核方式，提高工作實效。

目前，石油銷售企業(yè)絕大部分已實現(xiàn)財務共享中心的運行模式，最基本的財務核算業(yè)務外包給財務共享中心，因此，企業(yè)的財務稽核的方式也必須不斷創(chuàng)新，才能實現(xiàn)對經(jīng)濟活動和會計核算全過程的監(jiān)控。

現(xiàn)場稽核方式是最主要也是最直接的稽核方式，通過稽核人員直接深入到現(xiàn)場進行監(jiān)督檢查能全面、系統(tǒng)、直接的對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務和財務支出的真實性審核。在2020年受新冠疫情影響，減少了出行和聚集活動，因此，現(xiàn)場財務稽核受到極大的限制，非現(xiàn)場方式的財務稽核手段顯得尤為重要。

1.開展網(wǎng)絡稽核。也叫線上稽核，顧名思義，是借助企業(yè)財務信息系統(tǒng)的完善，通過網(wǎng)絡的形式完成企業(yè)內(nèi)部的財務稽核。網(wǎng)絡稽核是指稽核人員對ERP賬套內(nèi)其他分公司的核算部或核算中心的財務賬進行網(wǎng)上稽核的一種財務稽核方式。消除了財務核算部門內(nèi)稽核工作的短板。由于各級分公司、各財務部門稽核人員業(yè)務水平差次不齊，反映在對各部門的稽核工作的強度與深度上良莠不齊。網(wǎng)絡稽核可以幫助發(fā)現(xiàn)漏稽核項，消除各分公司間財務稽核工作的短板。

2.實施交叉稽核。為提高稽核質(zhì)量，增強檢查工作透明度，基于擁有相同業(yè)務的企業(yè)內(nèi)部兄弟單位間的自我檢查的一種稽核形式，交叉稽核即可以是現(xiàn)場也可以通過網(wǎng)絡開展稽核。通過企業(yè)平級公司間的相互交叉稽核，既可以實現(xiàn)相互學習對方公司優(yōu)秀經(jīng)驗、做法，也可以實現(xiàn)內(nèi)部風險的防范和整改，以達到完成工作任務和既定的監(jiān)控目標，是傳統(tǒng)稽核手段的有力補充。

另外，網(wǎng)絡交叉稽核方式是有缺點的，不是所有的實踐均可適用，要根據(jù)具體實踐需要，選擇應用。網(wǎng)絡交叉稽核方式由于是非現(xiàn)場稽核，只能通過ERP系統(tǒng)上的科目明細、憑證上的文本描述、使用的業(yè)務核算分類、成本中心、事務類型等反映出來的信息來揭示其差錯和主要風險點，無法進一步現(xiàn)場調(diào)閱資料來證實或進一步發(fā)現(xiàn)深層次的問題，這就需要通過現(xiàn)場稽核的方式來彌補。

通過采取日常與專項稽核、線上與線下稽核以及現(xiàn)場與非現(xiàn)場稽核相結(jié)合等方式，結(jié)合信息化系統(tǒng)的管理要求，轉(zhuǎn)變思維方式，改變過去內(nèi)部稽核就是對憑證、賬簿和報表等進行事后重審的狹隘老舊觀念，不斷提高稽核監(jiān)督廣度和深度。

（三）財務稽核向業(yè)務端前移，從前端防范財務風險。

傳統(tǒng)模式下的財務稽核，基本局限在財務部門開展對原始憑證、記賬憑證、會計賬簿、會計報表、財務資料等常規(guī)項目上的稽查審核。往往忽視了石油銷售企業(yè)經(jīng)營網(wǎng)點眾多，網(wǎng)點分散、員工流動大、管理難等特點，忽略了經(jīng)營網(wǎng)點存在的財務方面風險的防范和稽核。

石油銷售企業(yè)將日常的財務稽核向業(yè)務端推進，直接延伸到營業(yè)網(wǎng)點前端，可將財務風險消滅在萌芽狀態(tài)。規(guī)范基層網(wǎng)點的操作規(guī)范行為，有效降低前端財務風險發(fā)生的機率。比如，通過建立營業(yè)網(wǎng)點年度稽核百分百全覆蓋的稽核制度，確保所有營業(yè)網(wǎng)點全年全稽核到位，無缺漏。財務稽核前移方式的應用實踐，能提高了營業(yè)點前端資金安全，比如對網(wǎng)點營業(yè)款投幣及時性、當日當班營業(yè)款的賬款核對、當日資金繳交及時性、準確性方面開展稽核，營業(yè)點及時準確回籠資金，確保了企業(yè)資金的安全;能防范了現(xiàn)場發(fā)票的開具的風險，比如對是否存在套開、虛開發(fā)票情況、手工發(fā)票開具是否履行登記審批等開展稽核，消除了網(wǎng)點員工對發(fā)票管理的麻痹大意，極大的打擊個別員工買賣發(fā)票行為;能規(guī)范了網(wǎng)點間隨意的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移調(diào)撥，確保資產(chǎn)的賬實一致。

（四）在信息技術(shù)的大力支持下，提高財務稽核頻率，實現(xiàn)常態(tài)化。

在信息技術(shù)的大力支持下，石油銷售企業(yè)提高財務稽核頻率，實現(xiàn)財務稽查的常態(tài)化。在確保從各業(yè)務到財務部門提供的數(shù)據(jù)完全真實可靠、完整準確前提下，財務稽核就可以利用系統(tǒng)由后臺提取數(shù)據(jù)自動計算及分析統(tǒng)計的預設程度實現(xiàn)稽察與復核。由原來的每年度只組織現(xiàn)場財務稽核一次，逐步轉(zhuǎn)變?yōu)橐阅甓痊F(xiàn)場稽核為主，每日、每周、每月、每季或每半年以網(wǎng)絡稽核和交叉稽核為輔，提高財務稽核的頻率和力度，防范了財務的潛在風險，夯實會計基礎(chǔ)，提高會計報表質(zhì)量。財務稽核人員根據(jù)稽核的頻率，根據(jù)需要形成網(wǎng)絡交叉稽核報告，由主管稽核部門進行發(fā)布通報，并將稽核結(jié)果納入各財務核算部年度績效考評中。

（五）加強財務稽核隊伍建設，打造專業(yè)化人才隊伍。

要推動各項應用實踐不斷開展，最重要的是離不開財務稽核人才的培養(yǎng)。在石油銷售企業(yè)應用的各種信息系統(tǒng)越來越多時，要把財務稽核工作做好，做實，做到位，石油銷售企業(yè)越來越需要一專多能的高素質(zhì)復合型管理人才。然而當前仍有不少企業(yè)存在財務管理人員素質(zhì)參差不齊的情況，表現(xiàn)在具有初級財務管理資質(zhì)者為數(shù)眾多，而中級或者高級財務管理人才相對稀缺。因此，石油銷售企業(yè)財務稽核應用實踐管理中還需要打造專業(yè)化、復合型人才隊伍。

首先要加強財務稽核人員的繼續(xù)教育。一是完善稽核人員的知識結(jié)構(gòu)。除了傳統(tǒng)的財務會計管理知識外，還應重點培訓法律、金融、稅收、統(tǒng)計、基建、企業(yè)管理等知識，學習和掌握信息系統(tǒng)技術(shù)，提高稽核人員的綜合業(yè)務素質(zhì)。二是加強職業(yè)道德教育。增強稽核人員的責任感、使命感，遵紀守法，不謀私利，廉潔奉公，保證財務稽核制度的貫徹執(zhí)行。其次，吸納補充稽核型專業(yè)人才，為財務稽核隊伍補充新鮮血液，以提升稽核隊伍的能力。

四、結(jié)語

財務稽核不僅是石油銷售企業(yè)財務管理工作中不可或缺的核心組成，更與提高企業(yè)內(nèi)控管理品質(zhì)和效率具有千絲萬縷的內(nèi)在關(guān)聯(lián)。同時，財務稽核還是企業(yè)實現(xiàn)管理現(xiàn)代化和科學化的強力推手，是企業(yè)探索內(nèi)部控制精細化、標準化與規(guī)范化的重中之重。總之，要充分發(fā)揮財務稽核在石油銷售企業(yè)管理中的作用，就必須結(jié)合銷售企業(yè)的實際，不斷深入研究，尋找適合自身的方法、體系，為石油銷售企業(yè)的長期健康經(jīng)營保駕護航。

（作者單位：中石化森美（福建）石油有限公司）